第六章固定资产

1、第六章 固定资产本章内容 固定资产的确认和初始计量 固定资产的后续计量 固定资产的处置第一节 固定资产的确认和初始计量一、定义一、定义（一）定义（一）定义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。 二、分类二、分类按经济用途和使用情况分按经济用途和使用情况分生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产租出固定资产不需用固定资产不需用固定资产未使用固定

2、资产未使用固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产土地土地三、确认条件三、确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。四、初始计量四、初始计量（一）外购的固定资产（一）外购的固定资产其中：企业外购固定资产的成本其中：企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产

3、的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费生产用固定资产生产用固定资产（1 1）不需要安装的固定资产）不需要安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）需要安装的固定资产）需要安装的固定资产 购进安装时购进安装时借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付安装费时支付安装费时借：在建工程借：在建工程-安装费安装费 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等贷

4、：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 设备安装完毕交付使用时设备安装完毕交付使用时借：固定资产借：固定资产-* * * * 贷：在建工程贷：在建工程-* * * *（3）具有融资租赁取得的固定资产（分期付款购入，期限较长）具有融资租赁取得的固定资产（分期付款购入，期限较长）将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值将租赁开始日租赁固定资产的公允价值与最低租赁付款额现值中较低者加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。中较低者加上初始直接费用作为租入固定资产的入账价值。其账务处理为：其账务处理为：A A：购入固定资产时，按购买价款的现值：购入固定资产时，按购买价款的现值借：借：“固定

5、资产固定资产”或或“在建工程在建工程”借：未确认融资费用（差额）借：未确认融资费用（差额）贷记：长期应付款（按应支付的金额）贷记：长期应付款（按应支付的金额）B B：支付货款时：支付货款时 借：长期应付款借：长期应付款* *公司公司 （按合同）（按合同） 贷：银行存款贷：银行存款 同时：借：在建工程同时：借：在建工程设备设备 （ 需安装）需安装） 或财务费用（不需安装）或财务费用（不需安装） 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 （ 应付价值应付价值* *实际利率）实际利率） 需安装固定资产完工 借：固定资产设备 贷：在建工程设备 【例例6-36-3】 20 20 7 7年年1 1月月1 1

6、日，甲公司与乙公司签日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款装的特大型设备。合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备价款共计方式支付价款。该设备价款共计900900万元万元( (不考虑增不考虑增值税值税) )，在，在20207 7年至年至2 2 11 11年的年的5 5年内每半年支付年内每半年支付9090万元，每年的付款日期为分别为当年万元，每年的付款日期为分别为当年6 6月月3030 日和日和1212月月3131日。日。 20207 7年年1 1月月1 1日日, ,设备如期

7、运抵甲公司并开始安设备如期运抵甲公司并开始安装。装。20207 7年年1212月月3131日，设备达到预定可使用状态，日，设备达到预定可使用状态，发生安装费发生安装费398 530398 5306060元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。 假定甲公司适用的假定甲公司适用的6 6个月折现率为个月折现率为1010。 (1)购买价款的现值为： 900 000(PA,10,10)=900 0006.1446=5 530 140(元) 207年1月1日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程设备 5 530 140 未确认融资费用 3 469 860 贷：长期应付款乙公司 9 000 000日期分期

8、付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额207.01.015530140.00207.06.30900000553014.00 346986.005183154.00207.12.31900000518315.40 381684.604801469.40208.06.30900000480146.94 419853.064381616.34208.12.31900000438161.63 461838.373919777.97209.06.30900000391977.80 508022.203411755.77209.12.31900000341175.58 558824.422852

9、931.35210.06.30900000285293.14 614706.862238224.47210.12.31900000223822.45 676177.551562046.92211.06.30900000156204.69 743795.31818251.61211.12.3190000081748.39*818251.610.00合计9000000346986055301400.00 (3) 20 7年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：在建工程设备 553 014 贷：未确认融资费用 553 014 借：长期应付款乙公司 900 000 贷：银行存款 900 000 20

10、7年12月31日，甲公司的账务处理如下： 借：在建工程设备 518 315.40 贷：未确认融资费用 518 315.40 借：长期应付款乙公司 900 000 贷：银行存款 900 000 借：在建工程设备 398 53060 贷：银行存款等 398 53060 借：固定资产设备 7 000 000 贷：在建工程设备 7 000 000固定资产的成本=5 530 140+553 014+ 518 315.40+398530.6 =7 000 000(元) (4)20 8年1月1 日至2 11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益

11、。 20 8年6月30日甲公司的账务处理如下： 借：财务费用 480 14694 贷：未确认融资费用 480 14694 借：长期应付款乙公司 900 000 贷：银行存款 900 000 以后期间的账务处理与20 8年6月30日相同（三）自行建造的固定资产（三）自行建造的固定资产（1 1）自营工程）自营工程（2 2）出包工程）出包工程通过通过“在建工程在建工程”、“工程物资工程物资”科目核算科目核算（1 1）自营工程（一般为房屋，不能抵扣增值）自营工程（一般为房屋，不能抵扣增值税）税） 自营工程建造的固定资产入账价值自营工程建造的固定资产入账价值包括：直接材料、直接人工、直接机械施工费等包括

12、：直接材料、直接人工、直接机械施工费等 购入工程物资时，购入工程物资时， 借：工程物资借：工程物资 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）（生产性）应交增值税（进项税额）（生产性） 贷：银行存款贷：银行存款 领用工程物资时，领用工程物资时， 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资 在建工程领用本企业的原材料时，在建工程领用本企业的原材料时， 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税转出）应交增值税（进项税转出）-非生产性非生产性 借或贷：材料成本差异（计划成本）借或贷：材料成本差异（计划成本） 在建工程领用本企业生产的商品时（视

13、同销售）在建工程领用本企业生产的商品时（视同销售） 借：在建工程借：在建工程 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 发生其他费用时发生其他费用时借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬( (或：银行存款）或：银行存款） 自营工程完工交付使用自营工程完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 工程物资转为生产使用工程物资转为生产使用 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）- -原为非生原为非生产性产性 贷：工程物资贷：工程物资 （2 2）出包工程）出包

14、工程 按照应支付的工程价款等计量。按照应支付的工程价款等计量。 预付工程款时（按合理估计的发包工程进度）预付工程款时（按合理估计的发包工程进度）借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 工程完工补付款时工程完工补付款时借：在建工程借：在建工程 贷：银行贷：银行存款或长期应付款存款或长期应付款 工程达到预定可使用状态工程达到预定可使用状态借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程（三）其他方式取得的固定资产（三）其他方式取得的固定资产1.1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公协议约

15、定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。 借：固定资产借：固定资产 贷：股本或实收资本贷：股本或实收资本 资本公积（差异）资本公积（差异）2.2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交定资产的成本，应当分别按照非货币性资产交换及债务重组准则的有关规定确定。换及债务重组准则的有关规定确定。按换出资产的公允价或账面价入账按换出资产的公允价或账面价入账3.3.盘盈固定资产：作为前期差错更正处理盘盈固定资产：作为前期差错更正处理 借：固定资产（重置价）借：固定资产（重置价） 贷：以前年度损益调整贷：以前

16、年度损益调整（四）存在弃置费用的固定资产 1.1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务；核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本 （借：固定资产，贷：预计负债）；（借：固定资产，贷：预计负债）； 随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并随后要按照摊余成本和实际利率计算利息，并计入当期财务费用。计入当期财务费用。 P99P99第二节 固定资产的后续计量一、固

17、定资产的折旧一、固定资产的折旧（一）影响折旧的因素（一）影响折旧的因素（1 1）固定资产原价）固定资产原价取得固定资产时的原始成本；取得固定资产时的原始成本；（2 2）预计净残值）预计净残值企业目前从该项资产处置中企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额；获得的扣除预计处置费用后的净额；（3 3）固定资产减值准备；）固定资产减值准备；（4 4）固定资产预计使用寿命）固定资产预计使用寿命经济年限经济年限（二）折旧的范围（二）折旧的范围 除下列两种情况企业固定资产均要计提折旧除下列两种情况企业固定资产均要计提折旧（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；）已提足折旧仍继续使用的固定资

18、产；（2 2）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。 注意事项：注意事项： 1 1、已达到使用状态尚未竣工固定资产暂估计提折、已达到使用状态尚未竣工固定资产暂估计提折旧旧 2 2、当月增减固定资产均在下月增减固定资产折旧、当月增减固定资产均在下月增减固定资产折旧 3 3、提前报废固定资产不再补提折旧、提前报废固定资产不再补提折旧折旧方法折旧方法直线折旧法直线折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法( (三）折旧方法三）折旧方法固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资

19、产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12固定资产年折旧率=（1-预计净残值）/预计使用年限*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原始价*月折旧率 例：某企业有一台设备，原始价值为例：某企业有一台设备，原始价值为28 00028 000元，预计使用元，

20、预计使用年限为年限为1010年，预计净残值率为年，预计净残值率为4 4。年折旧率年折旧率月折旧率月折旧率月折旧额月折旧额年折旧年折旧=(28000-28000=(28000-28000* *4%)/10=2688(4%)/10=2688(元元) )月折旧额月折旧额=2688/12=224(=2688/12=224(元元) )（14）109696120828 00008224(元元)2.工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数=单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 =年工作

21、量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 2 000 000000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%3%，本月生产，本月生产产品产品34 00034 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000元（元（13%）2 000 000件件 =0.3298（元（元/件）件）月折旧额月折旧额=34 000件件 0.32

22、98元元/件件 =11 213.2元元3.双倍余额递减法固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值折旧率折旧率=年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率 =2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减一般最后两年改为直线折旧一般最后两年改为直线折旧 例：某设备原值为例：某设备原值为32000元，预计净残值元，预计净残值1000元，可元，可使用使用5年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。年。按双倍余额递减法计算各年折旧额。年数折旧费用累计折旧年末净值123453200040%=12800 12800 192001920040%=7680 20480 115201152040%=4608

23、 25088 6912（6912-1000）/2=2956 28044 3956 2956 31000 10004.年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1）2=年折旧率年折旧率某年折旧额某年折旧额=（固定资产原值预计净残值）（固定资产原值预计净残值）该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减 例：某设备原值例：某设备原值212300元，预计净残值元，预计净残值2300元，预计可元，预计可使用年限为使用年限为6年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。年。按年数总和法计算该设备各年折旧额。年数折旧率折旧基数年折旧额累计折旧12345

24、66/21 210000 60000 600005/21 210000 50000 1100004/21 210000 40000 1500003/21 210000 30000 1800002/21 210000 20000 2000001/21 210000 10000 210000（五）折旧的帐务处理（五）折旧的帐务处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用贷：累计折旧贷：累计折旧二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 1）固定资产修理费用，应当直接计入当期费用。 2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额。

25、对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费对于符合固定资产确认条件的后续支出，应予以资本化；否则，予以费用化，应当在发生时计入当期损益。用化，应当在发生时计入当期损益。（一）资本化后续支出（一）资本化后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。替换部分的账面价值扣除。1 1、更新改造时、更新改造时 借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷

26、：固定资产2 2、发生改造费用、发生改造费用 借：在建工程借：在建工程-* * *工程工程 贷：银行存款等贷：银行存款等3.3.发生残料收益发生残料收益 借借: :原材料等原材料等 贷贷: :在建工程在建工程-* * *工程工程4.4.更换减少价值更换减少价值 借借: :营业外支出营业外支出( (处置更换部件净损失处置更换部件净损失) ) 贷贷: :在建工程在建工程-* * *工程工程5 5、完工交付使用、完工交付使用 借：固定资产借：固定资产 贷；在建工程贷；在建工程-* * *工程工程 某航空公司某航空公司20002000年年1212月购入一架飞机共花费月购入一架飞机共花费80008000

27、万元（含发动机），发万元（含发动机），发动机当时购价为动机当时购价为500500万，未单独核算。万，未单独核算。20092009年初，公司决定更换发动机，年初，公司决定更换发动机，新发动机购价新发动机购价700700万，同时另需支付安装费万，同时另需支付安装费5.15.1万，已付款。假定飞机年万，已付款。假定飞机年折旧率为折旧率为3%3%，不考虑预计净残值和相关税费。，不考虑预计净残值和相关税费。 20092009年初，飞机的累计折旧额年初，飞机的累计折旧额=8000=8000万万* *3%3%* *8=19208=1920万万（1 1）借：在建工程）借：在建工程 60806080万万累计折旧

28、累计折旧 19201920万万贷：固定资产贷：固定资产 80008000万万（2 2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程 705.1705.1万万 贷：工程物资贷：工程物资 700700万万 银行存款银行存款 5.15.1万万（3 3）20092009年初老发动机的净值年初老发动机的净值=500-500=500-500* *3%3%* *8=3808=380万万借：营业外支出借：营业外支出 380380万万 贷：在建工程贷：在建工程 380380万万（4 4）安装完毕，投入使用）安装完毕，投入使用固定资产的入账价值固定资产的入账价值=6080+705.1-380=6405.

29、1=6080+705.1-380=6405.1万万借：固定资产借：固定资产 6405.16405.1万万 贷：在建工程贷：在建工程 6405.16405.1万万（二）费用化后续支出（二）费用化后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等借：管理费用借：管理费用销售费用等销售费用等贷：银行存款等贷：银行存款等 6.6 6.6 固定资产的期末计价固定资产的期末计价 6.6.1 6.6.1 固定资产减值

30、的认定固定资产减值的认定 固定资产减值固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。 可收回金额可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与该资产预计未现金流量的现值两者之中的较高者。 我国企业会计准则规定，企业应当在期末或者至少在每年年度终了,对固定资产逐项进行检查，以判定固定资产是否发生减值。 企业在期末对固定资产进行检查时，如发现下列情况，则应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值： 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复； 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或

31、在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响； 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度低； 固定资产陈旧过时或发生实体损坏等； 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响; 其他有可能表明资产已发生减值的情况。 在上面的情形出现后，经过计算的固定资产的可收回金额如果低于其账面价值，企业则应当按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，并计入当期损益。 值得注意的是，对已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确

32、定折旧率和折旧额； 因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。6.6.2 6.6.2 固定资产减值的核算固定资产减值的核算 企业固定资产发生减值时，应该计提固定资产减值准备，并通过“固定资产减值准备” 科目进行核算。同时由于固定资产的减值给企业造成的损失，应作为企业的当期损益，计入 “资产减值损失” 科目。 企业计提固定资产减值准备时，借记“资产减值损失 ”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。 按企业会计准则第8号资产减值的规定，固定资产计提减值准备后不能再转回。 【例例6-176-17】华联实业股份有限公司有一台设备，由于陈旧过时，预计可能会发生减值。2006

33、年末，账面价值580000元，经专业评估师的评估，该项固定资产预计会收回金额530000元。 由于该项固定资产预计可收回金额低于其账面价值，因此该项固定资产实际上发生了减值，应该计提减值准备。 计提减值准备时： 借：资产减值损失 50000 贷：固定资产减值准备 50000 第三节第三节 固定资产的处置固定资产的处置一、固定资产的处置一、固定资产的处置( (一一) )固定资产终止确认的条件固定资产终止确认的条件1.1.该固定资产处于处置状态；该固定资产处于处置状态；2.2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。( (二二) )固定资产处置的

34、账务处理固定资产处置的账务处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计人当期损益。固定资产处置一般通费后的金额计人当期损益。固定资产处置一般通过过“固定资产清理固定资产清理”科目进行核算。科目进行核算。 固定资产清理固定资产清理 企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。 处置固定资产会计处理的程序一般为：处置固定资产会计处理的程序一般为：将固定资产净值、已计提的固定资产减值准备、及处置固定资产发生的相关税费用记录在 “固定资

35、产清理” 账户，最后将“固定资产清理”账户的余额转入有关账户。 1）投资转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“长期股权投资”科目，贷记“固定资产清理”科目。 2）捐赠转出的固定资产，按“固定资产清理”科目的余额，借记“营业外支出捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 3）企业以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产，按固定资产清理科目的余额，贷记 “固定资产清理” 科目，借记 “营业外支出债务重组损失” 科目。 4）以非货币性资产交换换出的固定资产，通过 “固定资产清理”科目核算。 5）企业出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算一般可分下几个步骤： 第一，第一，固定资产

36、转入清理； 第二，第二，发生的清理费用； 第三，第三，出售收入和残料等的处理； 第四，第四，保险赔偿的处理； 第五，第五，清理净损益的处理。 固定资产清理后的净收益，属于生产经营期间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目 生产性固定资产出售 固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 出售收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）- 20092009年前及未试点地区年前及未试点地区= =银行存款 /（1+4%）*4%*50% 20092009年后及年后及20092009年

37、前试点地区年前试点地区= =银行存款 /（1+17%）*17% 结转固定资产清理净损益结转固定资产清理净损益 损失： 借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理 结转清理净收益结转清理净收益 借：固定资产清理 贷：营业外收入 处置非流动资产利得 【例例6-126-12】企业有旧厂房一幢，因使用期满经批准报废。该厂房的原值360 000元，已提折旧348 000元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用10 160元，收回残料作价入库17 440元。 (1)(1)固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理 12 000 累计折旧 348 000 贷：固定资产 360 000 (2)(2)支付清理费用支付清理费用 借：固