第八章 会计与审计法律制度

1、通过本章的教学，使同学通过本章的教学，使同学们对会计制度和审计制度有全面、深们对会计制度和审计制度有全面、深入的了解。入的了解。结合自身的专业，理解具结合自身的专业，理解具体的会计行为规范要求和审计工作制体的会计行为规范要求和审计工作制度。度。 一、会计与会计立法一、会计与会计立法 二、会计机构与会计人员二、会计机构与会计人员 三、会计核算三、会计核算 四、会计监督四、会计监督 五、法律责任五、法律责任一、一、会计与会计立法会计与会计立法 是指以货币计量为基本形式，运用专门的是指以货币计量为基本形式，运用专门的方法对经济活动进行核算和监督的一种管理活方法对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。

2、动。是调整市场经济活动中会计关系的法律是调整市场经济活动中会计关系的法律规范之总称。规范之总称。会计行为，包括了会计核算行为、会计监督会计行为，包括了会计核算行为、会计监督行为、会计管理行为。行为、会计管理行为。中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法（19851985年颁布，年颁布，19991999年修订）年修订）二、二、会计机构与会计人员会计机构与会计人员是指依法办理会计事项，进行会计核是指依法办理会计事项，进行会计核算，实行会计监督的专门机构。算，实行会计监督的专门机构。是指专门从事会计业务工作的人员。是指专门从事会计业务工作的人员。独立的会计机构；会计人员独立的会计机构；会计人员一般会

3、计工作人员，应取得会计从业资一般会计工作人员，应取得会计从业资格证书格证书。会计机构的负责人、会计主管，除须取会计机构的负责人、会计主管，除须取得会计从业资格证书外，还应当具备会计得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上师以上或从事会计工作或从事会计工作3 3年年以上的经历。以上的经历。出纳人员出纳人员稽核、会计档案保管和收稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作 会计人员的调动或者离职，必须与接管人员会计人员的调动或者离职，必须与接管人员办理交接手续，一般会计人员的交接手续由会办理交接手续，一般会计人员的交接手续由会计机构负责人

4、计机构负责人。 ，是单位行政领导成员，负责组织，是单位行政领导成员，负责组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位的重要经济问题分析及决策。位的重要经济问题分析及决策。，是依法取得注册会计师资格证，是依法取得注册会计师资格证书并加入某一会计师事务所，接受委托从事审书并加入某一会计师事务所，接受委托从事审计和会计咨询、会计服务的执业人员。计和会计咨询、会计服务的执业人员。三、三、会计核算会计核算是指利用货币形式对各单位的是指利用货币形式对各单位的经济活动和财务收支进行确

5、认、计量、记经济活动和财务收支进行确认、计量、记录，并编制财务会计报告的管理工作。录，并编制财务会计报告的管理工作。从每年的从每年的1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。日止。各单位必须根据实际发生的经济业务进行会各单位必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。财务会计报告。会计机构和会计人员对不真实、不合法的原会计机构和会计人员对不真实、不合法的原始凭证，有权始凭证，有权，并向单位负责人报告，并向单位负责人报告 财务财务由单位负责人、主管负责人、由单位负责人、主管负责人、会计机构负责人和总会计

6、师签名并盖章。会计机构负责人和总会计师签名并盖章。 对于涉外业务和重要业务的对于涉外业务和重要业务的，保，保管期限为永久；其他的会计资料为定期保管期限为永久；其他的会计资料为定期保管，一般为管，一般为3 3年、年、5 5年、年、1010年和年和2525年，保管年，保管期限从年度终了后第一天开始计算。期限从年度终了后第一天开始计算。 会计资料的会计资料的，必须由会计资料的管理，必须由会计资料的管理部门提出销毁意见，会同会计机构共同鉴部门提出销毁意见，会同会计机构共同鉴定、审查，并编制销毁清册，共同派员监定、审查，并编制销毁清册，共同派员监督销毁过程。督销毁过程。 下列经济业务，必须进行会计下列经

7、济业务，必须进行会计核算：核算： 款项和有价证券的收付；款项和有价证券的收付；财务财务的收发、增减和使用；的收发、增减和使用；债权、债债权、债务的发生和结算；务的发生和结算；资本、基金的资本、基金的增减；增减；收入、支出、费用、成本收入、支出、费用、成本的计算；的计算；财务成果的计算和处理；财务成果的计算和处理；需要办理会计手续进行及核算的需要办理会计手续进行及核算的其他事项。其他事项。四、四、会计监督会计监督单位内部的会计监督单位内部的会计监督 各单位必须建立健全的本单位内部的会计各单位必须建立健全的本单位内部的会计监督制度。会计人员有权拒绝办理或依法纠正监督制度。会计人员有权拒绝办理或依法

8、纠正违法会计事项。违法会计事项。管理部门对单位的会计工作的监督管理部门对单位的会计工作的监督 国家财政、税务、审计、银行、证券监管、国家财政、税务、审计、银行、证券监管、保险监管、海关等相关管理部门，可依法对各保险监管、海关等相关管理部门，可依法对各单位的相关会计业务进行监督。各单位在接受单位的相关会计业务进行监督。各单位在接受相关管理部门监督时，必须依法如实、按时提相关管理部门监督时，必须依法如实、按时提供会计资料，不得拒绝、隐瞒、谎报。供会计资料，不得拒绝、隐瞒、谎报。社会监督社会监督五、五、法律责任法律责任会计人员的违法责任会计人员的违法责任 会计人员违反会计人员违反会计法会计法的规定，

9、根据行为性质的规定，根据行为性质可以处以罚款，给与行政处分，情节严重的，由县级可以处以罚款，给与行政处分，情节严重的，由县级以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书；构以上人民政府财政部门吊销其会计从业资格证书；构成犯罪的，依法追究其刑事责任。成犯罪的，依法追究其刑事责任。单位负责人的违法责任单位负责人的违法责任 单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人单位负责人授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员进行违法行为，构成犯罪的，依法追究员及其他人员进行违法行为，构成犯罪的，依法追究其刑事责任；不构成刑事犯罪的，可处以罚款；属于其刑事责任；不构成刑事犯罪的，可处以罚款；属于国家工作人员的

10、，依法给予降级、撤职、开除等行政国家工作人员的，依法给予降级、撤职、开除等行政处分。处分。 监督管理部门工作人员的责任监督管理部门工作人员的责任 一、审计与审计立法一、审计与审计立法 二、审计机构与审计人员二、审计机构与审计人员 三、审计程序三、审计程序 四、审计责任四、审计责任一、一、审计与审计立法审计与审计立法 是指审计机关依法独立开展检查被审计单是指审计机关依法独立开展检查被审计单位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他位的会计凭证、会计账簿、会计报表以及其他财政收支、财务收支有关资料和资产，监督财财政收支、财务收支有关资料和资产，监督财政收支、财务收支真实、合法和允当性的活动。政收支、

11、财务收支真实、合法和允当性的活动。 审计作为专业性经济监督行为，除对被审计审计作为专业性经济监督行为，除对被审计单位会计活动予以评价外，还具有经济评价和单位会计活动予以评价外，还具有经济评价和经济鉴证的职能经济鉴证的职能。是调整审计关系的法律规范是调整审计关系的法律规范之总称。之总称。中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法（19941994年颁布，年颁布，20062006年修正）年修正）审计法确立的基本原则为：审计法确立的基本原则为：依法审计原则；依法审计原则；独立审计原则；独立审计原则；客客观公正原则；观公正原则；权威性原则；权威性原则；强制性原强制性原则；则；保密原则。保密原则。 二、二

12、、审计机构与审计人员审计机构与审计人员国家审计机关：国家审计机关：国务院和县级以上地方人国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关，依照法律规定独立行使民政府设立审计机关，依照法律规定独立行使审计监督权。审计监督权。 内部审计机构：内部审计机构：国家机关、金融机构、企国家机关、金融机构、企业、事业组织、社会团体以及其他单位，应当业、事业组织、社会团体以及其他单位，应当建立健全的内部审计制度。建立健全的内部审计制度。内部审计机构对本单位及所属单位的以下情况进行审计：内部审计机构对本单位及所属单位的以下情况进行审计：财政收支、财务收支及其有关经济活动；财政收支、财务收支及其有关经济活动；预算资预算资

13、金的管理和使用情况；金的管理和使用情况；领导人的任期经济责任；领导人的任期经济责任；固定资产投资项目；固定资产投资项目；经济管理和效益情况。经济管理和效益情况。是指在审计机关中专门从事审计工作的人员。熟悉有关的法律、法规和政熟悉有关的法律、法规和政策；策；掌握会计、审计及其他掌握会计、审计及其他相关专业知识；相关专业知识；有一定的会有一定的会计、审计或其他相关专业工作计、审计或其他相关专业工作经历；经历；具有调查研究、综合具有调查研究、综合分析和文字表达能力。分析和文字表达能力。三、审计程序三、审计程序审计准备阶段审计准备阶段审计实施阶段审计实施阶段审计报告阶段审计报告阶段审计复审阶段审计复审阶段四、审计责任四、审计责任 被审计机关拒绝或拖延提供与审计事项有关资料被审计机关拒绝或拖延提供与审计事项有关资料的的 责任；被审计单位转移、隐匿、篡改、毁责任；被审计单位转移、隐匿、篡改