(财务内部审计)浅议国有资产经营公司的内部经济责任审计

1、1浅议国有资产经营公司的内部经济责任审计企业内部经济责任审计，是指企业内部审计机构依据规定的程 序、方法和要求，结合出资人、管理当局内部财务监督工作需要，对 其全资、控股企业及本级重要经济部门负责人任职期间其所在单位的 资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策 等有关经济活动， 以及执行国家有关法律法规及出资人制定的重要规 章制度情况进行的监督和评价的活动。国有资产经营公司作为经政府授权、 专事国有资产营运的法人组 织，它和一般生产经营性公司主要有以下区别： 一是出资人是各级人 民政府或其授权的国有资产监督管理机构，其性质属于国有独资公 司；二是公司本级一般不进行具体产品的

2、生产经营活动， 其主要经营 业务是股权投资管理，而且被投资企业数量众多、产权结构复杂、规 模大小不一、产品及产业跨度大。因此，开展经济责任审计的主要目 的就是为了适应国有资产出资人、 国有企业管理当局内部财务监督工 作需要，加强对所属全资、控股企业及本级重要经济部门负责人（以 下统称为企业负责人） 的责任监督， 建立与完善企业负责人经济责任 的审计认定制度， 客观评价企业负责人任职期间的经营业绩与经济责 任，为企业负责人的任用、考核和奖惩提供参考依据，促进全资、控 股企业及本级重要经济部门加强和改善经营管理， 保证国有资产安全 和国有资本保值增值。国有资产经营公司开展企业负责人经济责任审 计工

3、作，可以采取聘请有关社会审计组织及安排内部审计机构等方式 具体组织实施。 本文仅从内部审计角度，就国有资产经营公司如何开 展内部经济责任审计工作谈一些看法和意见。一、内部经济责任审计的主要对象1、所属全资、控股企业负责人离任或者任期届满时，应当组织 开展经济责任审计工作。 但对于提拔到公司本级领导岗位的子企业负 责人的经济责任审计工作一般不宜由内部审计机构负责；2、实行事业部形式管理考核的公司本级主要业务部门（包括内 部资金结算中心） 负责人离任或任期届满时， 应当组织开展经济责任 审计工作。但对于提拔到公司本级领导岗位的部门负责人的经济责任 审计工作一般也不宜由内部审计机构负责；3、所属全资

4、、控股企业领导班子其他成员（不含企业负责人， 一般主要2是分管经营、财务、投资等方面的领导）离任或任期届满， 可根据公司董事会财务监管工作需要或者企业负责人建议开展相应 的经济责任审计；4、 根据出资人、 董事会财务监督工作需要， 对发生重大财务异 常情况 （如企业发生重大债务危机、经营亏损、资产质量恶化）及合 并分立、重组改制、破产关闭等重大经济事件的全资、 控股企业， 应 当组织进行专项经济责任审计。二、内部经济责任审计的主要任务1、财务基础审计。 内部审计机构在对被审计单位、部门（以下 统称为被审计单位） 的风险与内部控制进行了解测试的基础上， 对被 审计单位的资产、负债和经营成果的真实

5、性、财务收支的合规性，以 及资产质量的变动状况和重大经营决策等情况进行审计， 以全面、客 观、真实地反映企业的财务状况和经营成果。2、企业绩效评价。 内部审计机构在上述财务基础审计的基础上， 采用出资人、 管理当局制定的全资、 控股企业及本级重要经济部门绩 效评价考核体系， 通过定量和定性相结合的评价方法， 从被审计单位 的盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等财务绩效与管理绩效 角度，对企业负责人任职期间的经营绩效进行全面分析和客观评价。3、经济责任评价。 内部审计机构根据上述的企业财务基础审计 结果和绩效评价结论， 综合考虑被审计单位发展基础、 经营环境等方 面因素，对被审计单位负责人任

6、职期间的主要经营业绩和应承担的经 济责任进行评估， 对被审计单位负责人任职期间履行工作职责情况得 出较为全面、客观和公正的评价结论。三、内部经济责任审计的主要工作程序 内部审计机构在具体实施的经济责任审计工作时，从总体上可以 分为准备、实施、报告三个工作阶段。一）准备阶段主要工作包括： 确认审计任务、成立审计项目组、 组织业务培训、 进驻企业、开展审前调查、收集资料、修改完善审计方案等。1、内部审计机构在开始实施审计前，应当根据公司董事会或管 理当局的要求，对需要承担的经济责任审计工作任务、审计对象、范 围和要求等进行确认， 落实对企业进行财务基础审计、 绩效评价和对 企业负责人进行经济责任评

7、价的工作任务和责任。32、根据经济责任审计工作任务，内部审计机构负责人应指派相 关的内部审计人员组成审计项目组， 或者提出建议名单报董事会审计 委员会主任委员或管理当局分管领导审定后成立审计项目组， 具体实 施经济责任审计工作。审计项目组一般下设财务审计组和绩效评价 组。审计项目组组长为审计项目的具体组织者， 应当具有审计、会计、 经济等方面的专业知识， 熟悉被审计单位所在行业的情况， 具有较强 组织领导、综合分析和判断能力， 能坚持原则、 清正廉洁、秉公办事， 一般应由内部审计机构负责人或董事会审计委员会主任委员或管理 当局中分管内部审计的领导指定； 审计项目副组长分别由财务审计组 和绩效评

8、价组组长担任， 一般由内部审计机构负责人提出建议名单并 商审计项目组组长后确定。审计项目组长应当履行以下主要职责:负 责组织协调审计工作的有关事宜； 负责审核财务审计方案和绩效评价 工作计划；负责带领审计项目组（含财务审计组和绩效评价组）正式 进驻企业，并落实有关工作要求；在审计工作中，及时协调并解决有 关重要事项和问题； 负责组织访谈、 与企业及企业负责人交换审计意 见；负责组织审核和修改经济责任审计报告。财务审计组由公司内部审计机构的财务审计项目负责人担任。 财 务审计组组长的主要职责是：组织对被审计单位有关财务效益状况、 资产质量、重大经营活动和经营决策、 遵守法律法规等情况进行审计；

9、组织出具财务审计报告， 并对财务审计报告承担责任； 组织协助绩效 评价工作（为绩效评价工作提供基础数据、相关资料等方面的支持， 协助准备专家评议工作，协助草拟绩效评价报告）；协助草拟经济责 任审计报告；协调处理财务审计组与绩效评价组的工作关系。绩效评价组组长一般应由内部审计机构中从事绩效审计考评的 专业人员担任。 绩效评价组组长的主要职责是： 组织对被审计单位的 经营绩效进行评价；组织专家对企业经营及管理状况进行定性评议； 综合财务审计结果和绩效评价结果， 组织对企业负责人任期的经营业 绩和经济责任进行评估， 得出评价结论； 配合组织与被审计单位沟通 或征求意见， 接收有关群众来信和接受群众访

10、谈； 组织草拟经济责任 审计报告；协调处理绩效评价组与财务审计组的工作关系。3、组织审计人员业务培训，了解被审计单位的行业特征、单位 特点，4学习和掌握财务基础审计、 绩效评价和经济责任评价等工作要 求和相关专业知识。4、 组织召开由被审计单位负责人及有关人员参加的经济责任审 计见面会，明确工作要求及配合事项。5、开展审前调查，了解被审计单位基本情况，完善审计工作方 案或计划。不同的工作组，其审前调查的主要内容有所不同，如：财 务审计组在本阶段应当对被审计单位的内部控制制度进行初步测试， 进一步了解被审计单位的基本控制环境、 内部控制状况和主要业务流 程、接受外部审计及其他各种审计检查等基础情

11、况， 了解被审计单位 负责人任期内发生的重大经营活动和其他重要情况， 评估被审计单位 的财务审计风险， 确定财务审计的重点内容和具体工作范围； 绩效评 价组在本阶段应当了解被审计单位的基本组织状况与基本财务状况， 了解被审计单位负责人的任职时间、任期目标、任期工作表现、职工 中的口碑、 任期内工作职责及完成情况等个人基本情况， 如果被审计 单位设有监事会的， 还应与该单位监事会沟通， 就审计方案征求监事 会意见等。6、被审计单位在实施现场审计前，应当根据经济责任审计工作 需要，向审计项目组提供相关资料。被审计单位为企业的，其应提供的财务审计资料主要有：（1） 任期内企业的财务会计资料、 统计资

12、料及有关审计报告、 管理建议书 等；（2）企业的基本情况，如企业组织结构、资本结构、重要资产 产权证明、重要投资合同、 贷款合同目录、主管部门有关政策批准文 件等；（3）企业的管理情况，主要为以文字形式描述的企业内部决 策程序及执行情况、内控制度及执行情况等，如内部财务核算制度、 业务操作规程、授权与权限制度、费用开支审批办法等； （4）重大 事项，包括重大诉讼、重大违纪事项、重要会议记录等； （5）关联 方关系及其交易情况、会计政策变更、会计估计变更及原因说明等；（6）企业有关财产损失审批及税务部门批准处理的文件，税务部门 出具的完税证明、银行对账单等外部资料； （7）在财务审计过程中， 需

13、要补充提供的其他资料。如果被审计单位为公司本级重要经济部门 的，应根据该部门的职责、权限、经营范围等情况对进行相应的调整， 收集包括但不仅限于上述资料。被审计单位及企业负责人应提供的绩效评价资料主要有：（1） 任期内企业的年度工作计划、工作报告和工作总结；（2）任期内企 业经营目标及目5标实现情况；（3）任期内企业管理绩效评议指标完 成情况；（4）企业负责人任期述职报告，述职报告应包括任期内的 主要业绩、存在的主要问题、工作中应当承担的经济责任，进一步改 进企业经营管理的意见与建议等；（5）在经济责任审计过程中，需 要补充提供的其他资料。7、财务审计组根据审前调查情况，修改完善审计工作方案或计

14、 划，并将修改后的审计工作方案或计划经审计项目组长同意后， 报公 司内部审计机构负责人或公司分管领导同意后组织落实。（二）实施阶段。 主要工作包括：财务基础审计、 企业绩效评价、经济责任评价等 内容。1、财务审计组在开始现场财务基础审计后，主要应当完成以下 工作：（1）审计人员对企业内部控制系统的健全性和有效性进行符合 性测试，识别内部控制的关键控制点和风险点， 评价内部控制的水平， 设计实质性测试的程序和范围。（2）审计人员根据对企业内部控制系统的了解、测试，明确实 质性测试的重点与内容， 并通过审查会计资料、 查阅与审计范围有关 的文件、盘点实物资产、向有关单位和个人询问、函证等程序，取得

15、 具有充分证明力的审计证据，为形成财务审计报告奠定基础。（3）审计人员在现场审计中，应当认真填写审计工作记录，整 理编制审计工作底稿。 审计工作底稿包括以下内容： 审计人员在审计 准备阶段所形成的材料、 收集的有关证据、 被审计单位提供基本情况 和审计方案； 与审计事项有关的证明材料及其鉴定意见； 审计中发现 的问题及产生的原因；判断审计事项的法律、法规、政策依据；审计 人员对审计事项的评价、初步结论和处理意见、建议，以及被审计单 位及其负责人的意见； 在执行具体审计工作方案过程中所作的其他有 关记录等。主审人员和财务审计组组长应当对审计工作底稿进行复 核，并对审计工作底稿的真实性、准确性负责

16、。（4）实行审计进度定期报告制度，财务审计组根据审计项目的 具体情况至少每周定期向内部审计机构负责人或公司分管领导汇报 审计进展阶段及审计中发现的重大问题等情况。（5）财务审计组根据取得的审计证据形成财务审计结论，起草 财务审计报告初稿。62、绩效评价组在开始现场审计后，主要应当完成以下工作： （1）进一步了解被审计单位及企业负责人的情况，向被审计单 位有关人员征求意见、接收群众来信和访谈；（2）根据财务基础审计核实后的被审计单位财务数据，采用企 业绩效评价体系对被审计单位的财务绩效进行评价， 形成财务绩效定 量评价结论；（3）对被审计单位的领导班子、主要业务部门及重要子企业负 责人开展访谈工

17、作；（4）组织开展职工问卷调查；（5）准备专家评议资料，邀请有关评议专家对被审计单位的管 理绩效进行定性的专家评议。 专家评议一般采用专家评议会方式， 按 下列程序进行：阅读相关资料，了解企业实际情况；财务审计组介绍 财务审计情况及结果；绩效评价组介绍企业财务绩效定量评价情况及 评价结果； 评议专家根据企业实际情况和管理绩效评议参考标准， 现 场评议，独立打分；计算汇总评议打分结果；集体评议，现场形成专 家评议结论。（6）根据财务绩效定量评价结果和管理绩效定性评价结果，起 草企业绩效评价报告初稿。（三）报告阶段。主要工作包括： 形成经济责任审计报告初稿， 财务审计报告和经 济责任审计报告初稿征

18、求各方面意见， 修改报告初稿， 形成正式经济 责任审计报告。1、审计项目组根据财务审计报告初稿和绩效评价报告初稿，综 合分析评价企业负责人任期的经营业绩与经济责任， 起草企业负责人 经济责任审计报告。2、审计项目组提交的经济责任审计报告，经内部审计机构负责 人审定同意后， 形成经济责任审计报告初稿， 并将经济责任审计报告 初稿和财务审计报告初稿一并征求公司干部管理部门、相关监事会、 被审计单位及被审计人的意见。3、由审计项目组组长组织当面征求被审计单位和被审计人意见， 审计项目组应将与被审计单位和被审计人交换意见的情况整理形成 书面资料。4、在对各方面反馈意见进行分析核实的基础上，依据合理意见

19、 对审计报7告初稿进行修改。5、经对审计报告初稿修改后，形成财务审计报告和经济责任审 计报告征求意见稿，以书面形式正式征求被审计单位和被审计人的意 见。一般应当在7个工作日内反馈意见， 逾期不反馈意见， 视为无不 同意见。6、经过正式征求意见后，对审计报告进行再次修改，以内部审 计机构名义出具正式的财务审计报告和经济责任审计报名， 上报审计 委员会或管理当局，送达被审计单位并抄送被审计人。7、公司董事会或管理当局根据审计报告，对发现的重大问题经 研究核实后正式下达审计决定和审计处理意见。（四）、审计总结。经济责任审计工作完成后， 审计项目组应当对经济责任审计的组 织、程序、方式、方法等方面进行

20、总结，并将工作总结及时提交内部 审计机构，并抄送董事会审计委员会主任委员或管理当局分管领导。 同时，审计项目组应当按照有关工作分工和审计档案管理规定， 整理 有关经济责任审计工作档案移交内部审计机构和公司档案保管部门 保管。其中：1、应当明确由内部审计机构负责保管的资料有：审计计划、审 计证据、审计工作底稿、审计报告及征求意见稿、有关意见反馈、有 关审计问题的请示和报告等资料。2、应当移交公司档案保管部门保管的资料有：财务审计工作方 案、经济责任审计工作报告、 企业及监事会等有关方面的反馈意见、审计决定执行情况、有关审计问题的请示和报告、 批示等有关工作文 件，以及与具体审计项目有关的群众来信

21、、来访记录、举报材料等。四、内部经济责任审计的主要工作内容 审计项目组应根据国家及本级企业国有资产监督管理机构的有 关规定，结合公司董事会的内部财务监督需要，主要做好以下审计工 作：（一）、企业负责人任职期间被审计单位经营成果的真实性 经营成果的真实性是指企业负责人任职期间会计核算是否准确， 企业财务决算编报规范是否完整， 企业经济成果是否真实可靠， 以及 企业计提资产减值准备与资产质量是否相匹配。主要内容包括：1、企业财务会计核算是否准确、真实，是否存在经营成果不实 问题；82、企业年度财务决算报告合并范围、方法、内容和编报质量是 否符合规定，有无存在故意编造虚假财务决算报告等问题；3、企业

22、是否正确采用会计确认标准或计量方法，有无随意变更 或者滥用会计估计和会计政策，故意编造虚假利润等问题（二）、企业负责人任职期间被审计单位财务收支核算的合规性 财务收支核算的合规性是指企业负责人任职期间财务收支管理 是否符合国家有关法律法规和出资人、 管理当局制定的重要规章制度 的规定，会计核算是否符合国家有关财务会计制度及内部财务会计规 定，年度财务预算是否全面，预算执行是否严格，预算调整是否履行 了必要的决策审批手续， 年度财务决算是否全面、 真实志反映企业财 务收支状况。主要内容包括：1、企业收入确认和核算是否完整、准确，是否符合国家财务会 计制度及内部财务会计规定，有无公款私存、私设“小

23、金库” ，以及 以个人账户从事股票、期货交易、违规对外拆借资金、对外资金担保 和出借账户等问题；2、企业成本开支范围和开支标准是否符合国家有关财务会计制 度及出资人、管理当局的规定，有无多列、少列或不列成本费用等问 题，以及企业职工薪酬、福利费用的来源、发放、结余和企业负责人 薪酬收入情况；3、企业会计核算是否符合国家有关财务会计制度及出资人、管 理当局的规定，是否随意改变资产、负债、所有者权益的确认标准或 计量方法，有无虚列、多列、不列或者少列资产、负债、所有者权益 的问题；4、企业会计账簿记录与实物、款项和有关资料是否相符，有无 存在账外资产、潜亏挂账等问题，有无存在职工薪酬核算不实等问题

24、，是否按规定计提、转回、列报、披露各项资产减值准备等问题，各项 资产损失是计量是否准确、核销手续是否完备、 是否已经查明和追究 了相关责任等问题。（三）、企业负责人任职期间被审计单位资产质量变动状况 资产质量变动情况是指企业负责人任职期间各项资产质量是否 得到改善，是否存在严重损失、重大潜亏或资产流失等问题，企业国 有资本是否安全、完整，以及对企业未来发展能力的影响。主要内容 包括：1、企业负责人任职期间有关企业资产负债结构合理性及变化情 况，以及对企业未来发展的影响；2、企业负责人任职期间企业资产运营效率及变化情况， 以及对9企业未来发展的影响；3、企业负责人任职期间企业有效资产及不良资产的

25、变化情况， 以及对企业未来发展的影响；4、企业负责人任职期间企业国有资产保值增值结果，及企业在 所处行业中水平变化的对比分析。在此工作中， 特别应查明任职期间不良资产的变动情况， 审计确 认任职期初到任职期末各年的不良资产总额、 任期内新增不良资产及 任期内消化不良资产的情况。 对不良资产审计时， 应当根据被审计单 位执行的会计政策，重点关注以下内容：1、待处理资产净损失；2、存货中的长期积压商品物资；3、长期股权投资中的不良投资、核算 方式及合并会计报表的范围；4、三年以上应收款项；4、对外经济 担保、未决诉讼、票据贴现等或有的事项；5、长期待摊费用或预提 费用；6、经营亏损挂账；7、各项减

26、值准备的计提、转回、披露；8、 固定资产折旧、无形资产摊销；9、固定资产购建中的资本性支出和 收益性支出等等。同时，还应当对以下事项进行特别审计分析：1、 企业清产核资结果是否如实披露；2、企业任期内资产质量变动的原 因，分析产生不良资产的主、客观原因，客观原因主要指国际环境、 国家政策、自然灾害等；主观因素主要指决策失误、经营不善等；3、 企业任期内不良资产责任划分。 按照企业负责人任期职责、 任期时间 及不良资产产生原因等情况， 分清企业不良资产的责任， 审计分析企 业任职期间不良资产情形。 核实任期以前存在的不良资产、 任期内消 化的任期以前的不良资产、 任期间内新增不良资产、 任期间因

27、客观因 素而新增的不良资产。（四）、企业负责人任职期间对被审计单位有关经营活动和重大 经营决策负有的经济责任企业有关经营活动和重大经营决策是指企业负责人任职期间做 出的有关对内对外投资、 经济担保、 出借资金和大额合同等重大经济 决策是否符合国家有关法律法规规定， 及其企业内部控制程序， 是否 存在较多问题或者造成重大损失。主要内容包括：1、企业重大投资的资金来源、 决策程序、 管理方式和投资收益的核算情况，以及是否造成重大损失；2、对外担保、对外投资、 大额采购与租赁等经济行为的决策程 序、风10险控制及其对企业的影响情况；3、涉及的证券、期货、外汇买卖等高风险投资决策的审批手续、 决策程序

28、、风险控制、经营收益或损失情况等；4、改组改制、上市融资、发行债券、兼并破产、股权转让、资 产重组等行为的审批程序、操作方式和对企业财务状况的影响情况 等，有无造成企业损失或国有资产流失问题。（五）、企业负责人任职期间被审计单位执行国家有关法律法规 及出资人、管理当局制定的重要规章制度情况审计项目组要认真检查企业负责人及企业执行国家有关法律法 规情况，核实企业负责人及企业有无违反国家财经法纪，以权谋私， 贪污、挪用、私分公款，转移企业资财， 行贿受贿和挥霍浪费等行为， 以及弄虚作假、 骗取荣誉和蓄意编制虚假会计信息等重大问题。 特别 要关注是否存在利用合法形式谋取非法利益的行为， 如利用隐蔽的

29、关 联方交易形式转嫁企业成本、转移企业利润；或者利用“阴阳合同” 形式套取企业资金，设立“小金库”、私分国有财产或者直接侵吞国 有财产；或者利用模糊工资分配方案，谋取隐蔽工资收入；或者利用 个人权利，擅自调整个人的薪酬收入方案等等。（六）、企业负责人任职期间被审计单位经营绩效变动情况。 审计项目组在全面核实企业各项资产、 负债、权益、收入、费用、 利润等账务的基础上， 依据国家有关经营绩效评价政策规定， 对企业 负责人任职期间经营成果和经营业绩， 以及企业资产运营和回报情况 进行客观、公正和准确的综合评判。五、经济责任评价的原则及重点 经济责任评价是内部经济责任审计的核心工作， 是指审计项目组

30、 根据财务基础审计结果和企业绩效评价结果， 综合考虑企业负责人任 期内影响企业发展的相关因素， 对企业负责人任期的经营业绩与经济 责任进行客观公正的分析和评价。 它是整个内部经济责任审计项目中 的难点、热点问题和矛盾的焦点，必须坚守原则、关注重点、公正客 观进行责任评价和责任分解。（一）经济责任评价应遵循以下原则：1、客观性原则。业绩与经济责任评价要客观地反映企业负责人 的实际业绩与问题， 避免由于证据不足、 个人主观印象等造成的人为 误差。112、 全面性原则。 业绩与经济责任评价不但要充分考虑企业负责 人的责任，还要充分考虑企业负责人的贡献， 全面评估企业负责人任 期的成绩与不足。3、公正

31、性原则。根据有关问题的性质，比照公平、明确的评价 标准，分清企业负责人应当承担的责任，做到责任定位准确、公正。4、发展性原则。对企业负责人的业绩与经济责任评价，不但要 充分考虑其任期企业的效益、 管理等情况， 还要充分考虑企业负责人 本任期行为对企业今后发展的贡献。（二）经济责任评价的重点 对于企业负责人任期经济责任的评价中， 既要考虑企业负责人的 经营业绩， 又要分析企业负责人的经济责任， 并要充分考虑企业自身 发展状况、历史负担、行业特点、持续发展等因素。1、必须客观公正地评价企业负责人任职期间对企业的主要贡献， 重点关注企业的经营效益状况、基础管理水平、重大改制改革、发展 战略及执行情况

32、、内部控制建设与落实情况、 企业可持续发展情况等 内容。2、应当明确企业负责人对其任期内企业存在问题应承担的经济 责任。该经济责任是指企业负责人在任期内职责可控范围内应当负有 的责任，要剔除企业负责人在职责可控范围外因素 （即非职责可控因 素），如公司总部制定的集团内部关联交易政策因素对该企业经营成 果、资产质量的影响，国家宏观经济政策调整的影响，国际关系变化 的影响等等。同时，对存在的问题也必须考虑重要性原则，既要从经 济结果数量的重要性方面把握， 也要从经营行为性质的重要性方面考 虑，不能大大小小问题罗列一大筐、胡子眉毛一把抓。（三）准确认定经济责任对企业负责人应承担的经济责任必须进行明确

33、认定、分清类型、 准确表述，不能含糊其辞、搞外交辞令。主要按以下类型分清责任：1、直接责任。是指企业负责人因直接违反或通过授意、指使、 强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规以及失职、渎职等其他 违反国家财经纪律的行为应负有的责任。2、主管责任。是指根据企业内部分工，企业负责人对其分管部 分工作以及企业经营、 投资等重大事项， 因未履行或者未正确履行职 责应负有的经济责任。3、领导责任。是指企业负责人对其所在企业应当负有的直接责 任、主管12责任以外的管理责任。（四）把握好时间界限原则上以会计年度作为企业负责人经济责任审计期间， 并以此确 定审计和评价财务数据的期初数； 但对于重大经营决策、

34、 重大财务事 项等的责任界定，以企业负责人的实际任期为准。1、企业负责人的任职时间为某一年度的上半年，则以本年度初 作为企业负责人经济责任审计期间的期初。2、企业负责人的任职时间为某一年度的下半年，则以下一年度 初作为企业负责人经济责任审计期间的期初。六、内部经济责任审计的工作报告及撰写要求内部经济责任审计工作报告由财务审计报告、 绩效评价报告和经 济责任审计报告组成。（一）、财务审计报告 财务审计报告是财务审计组根据审计工作结果形成的反映企业 会计信息真实性及企业资产质量、 经营成果、 重大经营管理决策及遵 守国家法律法规等情况的阶段性工作报告。财务审计报告应当由标题、收件人、正文、附件、签

35、章、报告日 期等基本要素组成。1、标题。标题中应当明确被审计单位名称、主要审计事项等审 计主要内容。2、收件人。收件人应为公司董事会或董事会审计委员会或公司 最高管理当局。3、报告正文。审计报告的正文内容一般包括：（1）审计任务的说明。审计报告应当对本次审计的任务进行说 明。主要包括：执行审计的依据、被审计单位名称、被审计单位负责 人姓名、审计范围、内容、方式和时间，采用的主要审计方法，延伸 或追溯审计的重要事项， 以及对被审计单位及负责人配合与协助情况 的评价等。（2）被审计单位负责人及企业基本情况。主要包括：企业的经 济性质、管理体制、业务范围及经营规模、财务隶属关系或资产监管 关系、核算

36、管理体制、财务收支状况等；被审计单位负责人姓名、职 务、任职时间等基本内容。（3）被审计单位的基本财务状况。主要包括：审计前后企业基 本财务数13据的变化及原因，任期内各年企业的财务状况、资产质量、 收入效益、成本费用等主要财务指标的变化情况及原因等。（4）截至任期末，经审计发现企业存在的主要问题，包括企业 的问题和负责人的问题两方面。 对于审计中发现的主要问题要进行分 类整理，并载明发现问题的事实，产生问题的原因，所违反有关法律 法规的具体内容，存在问题所造成的影响或后果等。（5）审计建议。对审计发现的有关问题，审计组应当在职权范 围内提出审计处理意见和审计建议。（6）需要在审计报告中反映的

37、其他情况。4、附件。附件包括：审定的任职期间各年度审计调整后的资产 负债表及损益表、会计账项调整表、其他需要说明的重要事项等。（二）、绩效评价报告 绩效评价报告是由绩效评价组结合前期了解掌握的企业有关情况，利用财务审计组审定的企业财务数据， 对企业实施财务绩效定量评价和管理绩效定性评议后形成的关于企业整体绩效状况的阶段性工作报告。绩效评价报告是企业经济责任审计项目组内部的分析报绩效评价报告应由标题、正文、附件、签章、报告日期等基本要 素组成。1、标题。标题中应当明确企业名称和报告性质。2、报告正文。对照行业评价标准值，重点分析企业负责人任职 期间，企业在盈利能力、资产质量、债务风险、发展能力等

38、方面财务 指标和评价得分的变化情况， 并说明变化的主要原因； 分析企业负责 人任期在发展战略规划、改革改组改制、生产经营成果、内部控制机 制、提高企业市场竞争能力和持续发展能力等方面的主要业绩； 结合 专家评议结果，形成对企业综合绩效状况的评价结论。3、附件。一般应包括：企业绩效评价计分表、采用的评价标准 值、评价调整情况表等。4、签章。由绩效评价组组长签章。5、报告日期。指完成评价报告的日期。（三）经济责任审计报告 经济责任审计报告是经济责任审计工作最终的14工作报告， 应由标 题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等基本要素组成。1、标题。标题中应明确经济责任审计的企业名称和报告性质。2、

39、收件人。收件人应和财务审计报告的收件人一致。3、前言。简要概述依据、组织、时间、对象等情况。4、报告正文。主要包括企业的基本情况及根据财务审计报告和 绩效评价报告对企业负责人经营业绩与经济责任的评价。（1）基本情况。被审计单位、企业负责人及本次审计的基本情 况。（2）财务绩效分析。主要包括审计前后企业的主要财务指标及 调整数，审计后企业基本财务数据的变化及原因、 任期内的企业基本 财务绩效状况等。（3）任期企业负责人的主要业绩。主要为企业负责人任职期间 所做的主要工作及成效。（4）任期审计发现的主要问题。（5）审计结论。根据审计中发现的问题与业绩，结合企业的历 史沿革、发展战略等， 对企业负责

40、人任职期间的经营业绩与经济责任 进行综合客观的评价，并明确其应当承担的经济责任。（6）审计建议。结合审计发现的主要问题提出相关改进建议。（7）其他需要在审计报告中反映的情况。5、附件。主要包括：财务审计报告，绩效评价报告；企业及负 责人反馈意见； 如审计人员认为有必要， 可以提出审计建议或者管理 建议等。（四）、内部经济责任审计报告基本撰写要求1、经济责任审计报告中涉及的相关内容必须在财务审计报告和 绩效评价报告中有证据支撑；2、经济责任审计报告应当观点明确，内容清晰，业绩要讲透， 问题要讲准，责任要讲清；3、报告应当语言严谨精练、论述清楚；4、篇幅一般应控制在1万字以内。七、内部经济责任审计

41、的质量控制（一）、审计项目组的质量控制15主要包括以下内容：1、与被审计单位或者被审计人有利害关系的人员，不应当进入 审计项目组；2、财务审计组应当取得企业关于保证所提供资料真实性、完整 的书面承诺，以明确会计责任和审计责任；3、审计项目组应当建立严格的审计复核制度；4、审计项目组对于难以把握的专业难题，可以请专家出具意见 书；对未经审计的项目或内容不予评议； 审计中发现违纪和涉嫌违法 问题时，要及时向内部审计机构负责人或公司相关领导反映,由公司 相关机构研究决定后，依法移送纪检监察部门和司法机关处理；5、审计项目组在实施审计时，应当通过内部审计机构与组织、 人事、纪检部门联系， 将了解的被审

42、计单位财务管理情况与干部管理 部门掌握的企业负责人考核情况有机结合， 以客观评估企业负责人任 期的经营业绩和经济责任。（二）、审计程序上的质量控制主要包括审计计划质量控制、 审计项目实施过程质量控制、 审计 结论和报告质量控制三部分。1、审计计划质量控制。（1）在制定项目审计计划前，应认真考虑风险、管理需要及审 计资源等，并事先评估各审计项目的风险程度；（2）制定项目审计计划时，应同时明确项目审计的工作目标、工作顺序、所分配的审计资源、后续审计的必要安排等；（3）定期检查审计计划的执行情况，及时对计划进行修改和补 充，保证审计计划的严肃性和落到实处。2、审计项目实施过程质量控制。（1）审计项目组组长和副组长应加强过程指导与监督，应对各 个层次的审计人员所从事的工作给予充分的指导和监督；（2） 审计项目组合理分配现场审计任务， 并根据审计任务明确 工作责任，明确审计人员应完成的程序、目标及重要性；16（3）要特别关注重大财务欺诈、关联方交易及非货币性交易等 容易产生审计风险的重要事项。（4）重视对审计取证和审计工作底稿编制的控制，及时做好有 关记录；（5）注重现场检查与复核工作；（6）对于现场审计中遇到的有关问题要注意及时沟通。3、审计结论和报告质量控