第八章外汇业务的核算

1、金融企业会计学金融企业会计学 第八章 外汇业务的核算 第七章 外汇业务的核算(P143) 随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先随着我国经济改革的不断深入，各商业银行先后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外后开办了外汇业务，改变了由中国银行一家经营外汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的汇业务的局面。外汇业务作为银行系统国际业务的一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国一个组成部分，反映了银行在某一特定的时点上国内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业内外资产、负债增减变化结果。因此，掌握外汇业务有着重要的意义。务有着重要的意义。第一节第一节 外汇业务核算的概述外汇业务核

2、算的概述一、外汇业务概述一、外汇业务概述（一）外汇（一）外汇1、外汇的概念、外汇的概念 外汇是指以外国货币表示的用于国际结算外汇是指以外国货币表示的用于国际结算的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外的支付手段，包括外国货币（纸币、铸币）；外币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮局邮政储币支付凭证（票据、银行存款凭证、邮局邮政储畜凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债畜凭证等）；外币有价证券（政府债券、公司债券、股票等）；特别提款权；欧元以及其他外汇券、股票等）；特别提款权；欧元以及其他外汇资产。资产。2外汇的种类外汇的种类 外汇可以按不同的标志分类：外汇可以按不同的标志分类：( 1 ) 外汇

3、按来源和用途外汇按来源和用途 可分为贸易外汇和非贸易外汇。可分为贸易外汇和非贸易外汇。( 2 ) 外汇按交割期限外汇按交割期限 可分为即期外汇和远期外汇。可分为即期外汇和远期外汇。( 3 ) 外汇按照形态外汇按照形态 可分为可分为现钞和现汇现钞和现汇。 现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国现钞主要指的是由境外携入或个人持有的可自由兑换的外国货币，简单地说就是指个人所持有的外国钞票，如美元、日元货币，简单地说就是指个人所持有的外国钞票，如美元、日元、英镑等；、英镑等； 现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证现汇是指由国外汇入或由境外携入、寄入的外币票据和凭证，在我们

4、日常，在我们日常 生活中能够经常接触到的主要有境外汇款和旅行生活中能够经常接触到的主要有境外汇款和旅行支票等。支票等。 二、银行外汇业务范围二、银行外汇业务范围 我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服我国银行的外汇业务主要是为国家进出口贸易服务，包括：外币存款、贷款业务、贸易和非贸易的务，包括：外币存款、贷款业务、贸易和非贸易的国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，国际结算业务，筹集国外资金业务，国际汇兑业务，以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民以及经中国人民银行批准的与外汇业务有关的人民币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询业币存款、贷款业务，外币兑换业务，信托和咨询

5、业务等。务等。 三、外汇业务核算的特点三、外汇业务核算的特点 外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊外汇业务与人民币业务相比，具有一定的特殊性。其主要特点表现在：性。其主要特点表现在：（一）外汇分账制（一）外汇分账制(原币记账制原币记账制) 在外汇业务种，通常有在外汇业务种，通常有外汇分账制与外汇统账制外汇分账制与外汇统账制 (又称本币记账制又称本币记账制)两种方法，两种方法， 目前，目前，外汇银行业务一般采用外汇分账制。外汇银行业务一般采用外汇分账制。 外汇分账制的主要内容有：外汇分账制的主要内容有：1、以原币分别立账。即人民币与各种外币分账核算；、以原币分别立账。即人民币与各种外币分账核

6、算； 2、设置、设置“外汇买卖外汇买卖”科目，以联系和平衡不同货币间科目，以联系和平衡不同货币间的账务。的账务。3、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币与人民币、现汇与记账外汇要分账核算，记账人民币与人民币也要分账核算；也要分账核算；4、年终结算时编制本外币合并会计报表，并以人民币、年终结算时编制本外币合并会计报表，并以人民币统一反映经营状况和成果。统一反映经营状况和成果。 （二）权责发生制（二）权责发生制 为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，为了反映进出口贸易等业务复杂的债权、债务关系，必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。必须采用权责发生制作为外汇业务核算的基础。只要只要银行

7、的债权债务关系一经发生，均应记账，银行的债权债务关系一经发生，均应记账，本年损益本年损益均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负均应列账，每年应计提折旧，正确反映银行的资产负债和经营成果。债和经营成果。四、外汇买卖的含义四、外汇买卖的含义 外汇买卖亦称外汇兑换，是指按一定的汇率外汇买卖亦称外汇兑换，是指按一定的汇率卖出一种外汇或买入另一种外汇的行为。即是指卖出一种外汇或买入另一种外汇的行为。即是指将一国外汇买卖成另一国货币的行为。将一国外汇买卖成另一国货币的行为。 我国现行的外汇管理体制规定我国现行的外汇管理体制规定,银行对各单位银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行的外汇收入和外汇支出实

8、行结汇和售汇制结汇和售汇制.(见见P255)五、外汇汇率五、外汇汇率1、含义：、含义： 是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。是指一个国家货币折算成另一个国家货币的比例。2、两种表示方法；、两种表示方法； (1)直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准直接标价法，即用一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数额的本国货币。，折算成一定数额的本国货币。 (2)间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，间接标价法，即用一定单位的本国货币作为标准，折算成一定数额的外国货币。折算成一定数额的外国货币。我国采用直接标价法。我国采用直接标价法。3汇率的种类汇率的种类 从银行买卖外汇的角度划分，汇从

9、银行买卖外汇的角度划分，汇率可分为五种。率可分为五种。 (1) 汇买价汇买价 是指银行向客户买入外汇时使用的是指银行向客户买入外汇时使用的汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。汇率，用以计算银行买入外汇时付出的本币数。 (2 ) 汇卖价汇卖价 是指银行向客户卖出外汇时使用的汇是指银行向客户卖出外汇时使用的汇率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。率，用以计算银行卖出外汇时收进的本币数。 (3 ) 中间价中间价 是指外汇买人价和卖出价的平均价。是指外汇买人价和卖出价的平均价。中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖价的计算基中间汇率通常用作银行之间的外汇买卖价的计算基础础 (4 ) 钞买价钞买价

10、是指银行买人外汇现钞时所使用的价是指银行买人外汇现钞时所使用的价格。格。 (5 ) 钞卖价钞卖价 是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇是指银行卖出外汇现钞时所使用的汇率。率。 我国我国现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同；现行的现钞卖出汇率与现汇卖出汇率相同；钞买价小于汇买价。钞买价小于汇买价。 六、六、 外汇买卖的账务组织外汇买卖的账务组织 外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买外汇买卖又称外汇兑换。银行在办理外汇买卖时，通过卖时，通过“外汇买卖外汇买卖”科目核算，使用特定的科目核算，使用特定的外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。外汇买卖科目传票和外汇买卖科目分户账。 (一一)、“外汇买卖外汇

11、买卖”科目的性质及作用科目的性质及作用1、 “外汇买卖外汇买卖”科目的性质：属于资产负债双重性账科目的性质：属于资产负债双重性账户户 借借 外汇买卖外汇买卖 贷贷买入外汇时买入外汇时,人民币金额记入人民币金额记入 买入外汇时，外汇金买入外汇时，外汇金 额记入额记入卖出外汇时，外汇金额记入卖出外汇时，外汇金额记入 卖出外汇时人民币金额记入卖出外汇时人民币金额记入2、“外汇买卖外汇买卖”科目的作用科目的作用1)、不同货币换算的工具；、不同货币换算的工具；2)、平衡账务的桥梁；、平衡账务的桥梁；例如：买入美元现钞例如：买入美元现钞USD1000，按照牌价，折合，按照牌价，折合人民币为人民币为 826

12、0元。这笔业务按外汇分账制要求，元。这笔业务按外汇分账制要求，编会计分录为：编会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 USD 1000 贷：库存现金贷：库存现金 8260 通过设置通过设置“外汇买卖外汇买卖”科目，上述会计分录改科目，上述会计分录改变如下：变如下： 借：库存现金借：库存现金 USD 1000 贷：库存现金贷：库存现金 8260 贷：外汇买卖贷：外汇买卖钞买价钞买价826 USD 1000 借：外汇买卖借：外汇买卖钞买价钞买价826 8260 3)、反映、反映 “外汇买卖外汇买卖”科目各种外币买卖轧差科目各种外币买卖轧差后的余缺情况。后的余缺情况。 、当、当“外汇买卖外汇买卖”科

13、目各原科目各原(外外)账表现为贷方账表现为贷方余额时，表示买入大于卖出，俗称余额时，表示买入大于卖出，俗称“多头多头”。 、当、当“外汇买卖外汇买卖”科目各原科目各原(外外)账表现为借账表现为借方余额时，表示卖出大于买入，俗称方余额时，表示卖出大于买入，俗称“空头空头”。3、 “外汇买卖外汇买卖”科目的用法科目的用法 1)、当银行买入外汇、当银行买入外汇(结汇结汇)时，银行借记有关科时，银行借记有关科目（外币），贷记目（外币），贷记“外汇买卖外汇买卖”科目（外币），科目（外币），相应付出人民币，借记相应付出人民币，借记“外汇买卖外汇买卖”科目（人民科目（人民币），贷记有关科目（人民币）。币），

14、贷记有关科目（人民币）。例如：某银行从国内居民手中买入例如：某银行从国内居民手中买入100美元，结付美元，结付人民币，钞买价为人民币，钞买价为808，会计分录为：，会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 US$ 100 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 钞买价钞买价 808 US$ 100 借：外汇买卖借：外汇买卖钞买价钞买价 808 808 贷：库存现金贷：库存现金 8082)、当银行卖出外汇、当银行卖出外汇(售汇售汇)时，银行借记时，银行借记“外汇买外汇买卖卖”科目（外币），贷记有关科目（外币），相科目（外币），贷记有关科目（外币），相应付出外币，借记有关科目（人民币），贷记应付出外币，借记有关科

15、目（人民币），贷记“外汇买卖外汇买卖”科目（人民币），科目（人民币），例如：某外贸公司经批准购买例如：某外贸公司经批准购买10 000美元支付进出口美元支付进出口货款。美元汇卖价为货款。美元汇卖价为830，银行的会计分录为：，银行的会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款-活期存款活期存款 某外贸公司某外贸公司 83 000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖汇卖价汇卖价830 83 000 借：外汇买卖借：外汇买卖汇卖价汇卖价830 US$10 000 贷：汇出汇款（或其他科目）贷：汇出汇款（或其他科目） US$10 000 （二）（二）“外汇买卖外汇买卖”科目传票科目传票 外汇业务常采用多联套写外汇买

16、卖传票，各联用途外汇业务常采用多联套写外汇买卖传票，各联用途为：第一联，收付款通知；为：第一联，收付款通知；第二联，外汇买卖外币传第二联，外汇买卖外币传票；第三联，外汇买卖人民币传票票；第三联，外汇买卖人民币传票；第四联，单位人；第四联，单位人民币收付款传票；第五联，统计联。民币收付款传票；第五联，统计联。 中国银行外汇买卖借方凭证中国银行外汇买卖借方凭证 购自 日期20 年 月 日 （借）外汇买卖 对方科目 人民币金额牌价外币金额摘要会计 复核 出纳 记账 经办附件 张 中国银行外汇买卖贷方凭证中国银行外汇买卖贷方凭证 售与 日期20 年 月 日 （贷）外汇买卖 对方科目 人民币金额牌价外币

17、金额摘要会计 复核 出纳 记账 经办附件 张（四）（四）“外汇买卖外汇买卖”分户账分户账 外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民外币买卖分户账是一种特定格式的账簿，它把人民币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、币和外币金额分别记在一张账页上，账簿格式由买入、卖出、结余卖出、结余3栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币栏组成，每一栏各由外币、牌价、人民币3小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。小栏组成。下表为外汇买卖科目分户账格式。时间摘要买 入卖 出结 余外币（贷）牌价人民币（借）外币（贷）牌价人民币（借）外币 借 或 贷人民币（五）（五）“外汇买卖外汇买卖”科目总账科目总账

18、用一般总账格式，它将外币与人民币分开填列，外用一般总账格式，它将外币与人民币分开填列，外币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科币科目总账应于营业终了根据各个货币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目目日结单借贷方发生额填列，人民币的外汇买卖科目总账则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生总账则根据人民币的外汇买卖科目日结单借贷方发生额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额额填列，并求出本日外币和人民币的余额，记入余额栏。栏。 四、四、 外汇买卖的核算外汇买卖的核算1买入外汇买入外汇 买入外汇即结汇买入外汇即结汇，是指境内企事业单位、机关和社，是指境内企事业单

19、位、机关和社会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行会团体按国家外汇政策的规定，将各类外汇收入按银行挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行买入外币挂牌汇率结售给外汇指定银行。外汇指定银行买入外币现汇现汇(或现钞或现钞)时，应根据兑入的外币金额，按该外币现时，应根据兑入的外币金额，按该外币现汇或外币现钞买入价折算成人民币金额，并填制外汇买汇或外币现钞买入价折算成人民币金额，并填制外汇买卖贷方传票处理账务。卖贷方传票处理账务。1) 对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时对不允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：会计分录： 借：存放境外同业款项借：存放境外同业款项 外币外币 (或

20、全国联行外汇往来或库存现金或全国联行外汇往来或库存现金) 贷：吸收存款贷：吸收存款-或库存现金或库存现金 人民币人民币 贷:外汇买卖 外币 借:外汇买卖(外汇买入价) 人民币2) 、对对允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时允许保留外汇账户的企业办理外汇结汇时会计分录：会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期存款活期存款 人民币人民币 贷贷:外汇买卖外汇买卖 外币外币 借借:外汇买卖外汇买卖(外汇买入价外汇买入价) 人民币人民币3) 个人收汇结汇时个人收汇结汇时会计分录：会计分录：借：存放境外同业款项借：存放境外同业款项 外币外币

21、(或全国联行外汇往来或应解汇款或全国联行外汇往来或应解汇款) 贷：库存现金贷：库存现金(或吸收存款或吸收存款 ) 人民币人民币 贷贷:外汇买卖外汇买卖 外币外币 借借:外汇买卖外汇买卖(外汇买入价外汇买入价) 人民币人民币2卖出外汇卖出外汇 卖出外汇即售汇卖出外汇即售汇，是指境内企事业单位、机关和社，是指境内企事业单位、机关和社会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办会团体持有关有效凭证，用人民币到外汇指定银行办理兑换外汇。外汇指定银行卖出外汇时，应将人民币理兑换外汇。外汇指定银行卖出外汇时，应将人民币按卖出外汇价折算外币，并填制外汇买卖借方传票处按卖出外汇价折算外币，并填制外汇买卖借方

22、传票处理账务。理账务。其会计分录为：其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款-(或库存现金或库存现金) 人民币人民币 贷贷：吸收存款吸收存款-(或库存现金或库存现金) 外币外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 借：外汇买卖借：外汇买卖 (外汇卖出价外汇卖出价) 外币外币 3套汇套汇 套汇套汇是指外汇指定银行按挂牌人民币汇率，把一种外是指外汇指定银行按挂牌人民币汇率，把一种外汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。即先汇通过人民币折算，兑换成另一种外汇的业务活动。即先买入一种外币，将该外币按买入价折合成人民币数额，然买入一种外币，将该外币按买入价折合成人民币数额，然后再卖出另一种外

23、币，将折合的人民币数额按卖出价套算后再卖出另一种外币，将折合的人民币数额按卖出价套算成另一种外币数额。成另一种外币数额。 套汇包括两种情况：套汇包括两种情况： 一、是把一种外汇兑换成另一种外汇；一、是把一种外汇兑换成另一种外汇； 二、是同种外币的现钞与现汇互相兑换。二、是同种外币的现钞与现汇互相兑换。当一种外汇兑换成另一种外汇时当一种外汇兑换成另一种外汇时(1)买入买入A种外汇种外汇。 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 A种外币种外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 A种外币种外币 (2)通过人民币套换通过人民币套换。 借：外汇买卖借：外汇买卖(外汇买入价外汇买入价) 人民币人民币

24、 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 (3)卖出卖出B种外汇种外汇。 借：外汇买卖借：外汇买卖(外汇卖出价外汇卖出价) B种外币种外币 贷：贷：吸收存款吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 B种外币种外币 或汇出汇款或汇出汇款(当票据结算时当票据结算时) 或全国联行外汇往来等科目或全国联行外汇往来等科目(当联行当联行)同种外币的现钞与现汇互相兑换时同种外币的现钞与现汇互相兑换时当银行买入外汇卖出现钞当银行买入外汇卖出现钞(1) 、买入外汇、买入外汇。 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 A种外币种外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 A种外币种外币 (2) 、通过人民币套换、通过人

25、民币套换。 借：外汇买卖借：外汇买卖(外汇买入价外汇买入价) 人民币人民币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 (3) 、卖出现钞、卖出现钞。 借：外汇买卖借：外汇买卖(现钞卖出价现钞卖出价) A种外币种外币 贷：库存现金贷：库存现金 A种外币种外币 当银行买入现钞卖出外汇时当银行买入现钞卖出外汇时(1) 、买入现钞、买入现钞。 借：库存现金借：库存现金 A种外币种外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 A种外币种外币 (2) 、通过人民币套换、通过人民币套换。 借：外汇买卖借：外汇买卖(现钞买入价现钞买入价) 人民币人民币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 (3) 、卖出外汇、卖出外汇。

26、借：外汇买卖借：外汇买卖(外汇卖出价外汇卖出价) A种外币种外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 A种外币种外币 例：某进出口公司本日存入其吸收存款例：某进出口公司本日存入其吸收存款-活期外活期外汇存款帐户汇存款帐户(港币户港币户)现钞现钞HK$20000,当日钞买价当日钞买价HK$100=66.83,汇卖价汇卖价HK$100=67.16. (1)买入港币现钞时买入港币现钞时。借：库存现金借：库存现金 HK$20000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 HK$20000(2) 、通过人民币套换、通过人民币套换。 借：外汇买卖借：外汇买卖(现钞买入价现钞买入价) 13366贷：外汇买

27、卖贷：外汇买卖 13366 (3) 、卖出现汇港币时、卖出现汇港币时。 借：外汇买卖借：外汇买卖(外汇卖出价外汇卖出价) HK$19902 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 HK$19902 1.某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款10000美元，即到银行办理存款手续，会计分录为： 2.某日该公司又收到香港客户汇来的10000港币的运输费用，公司将钱存入自己的美元账户，当天的港元买入价为105.95%，美元的卖出价为829.15%，则会计分录为： 3.该公司从账户里提取500美元的现金，折算成人民币兑现，当天美元的汇买价为826.72%，会计分录为：

28、 1.借：汇入汇款 USD10000 贷：吸收存款外汇专户存款 USD100002.借：库存现金 HKD10000 贷：外汇买卖（汇买价105.95%） HKD10000 借：外汇买卖（汇买价105.95%） 10595 贷：外汇买卖（汇卖价829.15%） 10595 借：外汇买卖（汇卖价829.15%） USD1277.81 贷：吸收存款外汇专户存款 USD1277.813.借：吸收存款外汇专户存款 USD500 贷：外汇买卖（汇买价826.72%） USD500 借：外汇买卖（汇买价826.72%）4133.60 贷：库存现金 4133.60第四节第四节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的

29、核算一、吸收存款一、吸收存款-活期外汇存款的种类活期外汇存款的种类1、企事业单位、外事机构和中国境内的侨资、外资、企事业单位、外事机构和中国境内的侨资、外资、合资机构等的吸收存款合资机构等的吸收存款-活期外汇存款为活期外汇存款为甲种甲种吸收存款吸收存款-活期外汇存款；活期外汇存款；2、境外个人（外国人、华侨、港澳同胞）的吸收存款、境外个人（外国人、华侨、港澳同胞）的吸收存款-活期外汇存款为活期外汇存款为乙种乙种吸收存款吸收存款-活期外汇存款；活期外汇存款；3、我国境内个人的吸收存款、我国境内个人的吸收存款-活期外汇存款为活期外汇存款为丙种丙种吸吸收存款收存款-活期外汇存款；活期外汇存款； 另外

30、，单位外币存款原则上只能开立现汇存款户，另外，单位外币存款原则上只能开立现汇存款户，不准开立外钞存款户。不准开立外钞存款户。如单位需存入现钞或者个人外币存款（如单位需存入现钞或者个人外币存款（即现钞户即现钞户），），现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。现钞户须经钞买汇卖处理方可支取汇出。 二、吸收存款二、吸收存款-活期外汇存款业务的核算活期外汇存款业务的核算1、以甲种吸收存款、以甲种吸收存款-活期外汇存款为例活期外汇存款为例（1）直接以外汇存入）直接以外汇存入,且汇入币种和存款币种相同时。且汇入币种和存款币种相同时。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会例如，以国外汇入汇款或全国联行转

31、汇款存入时，会计分录为：计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 外币外币 或存放境外同业款项或存放境外同业款项 全国联行外汇往来全国联行外汇往来 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币(2) 直接以外汇存入直接以外汇存入,且汇入币种和存款币种不相同时。且汇入币种和存款币种不相同时。例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为：例如，以国外汇入汇款或全国联行转汇款存入时，会计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 一种外币一种外币 或存放境外同业款项或存放境外同业款项 全国联行外汇往来全国联行外汇往来 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 (外汇买入价外汇买入价) 一种外币一种外币

32、 借：外汇买卖借：外汇买卖 人民币人民币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 借：外汇买卖借：外汇买卖 (外汇卖出价外汇卖出价) 另一种外币另一种外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 另一种外币另一种外币（3）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须）以外币现钞存入的，由于企业只有现汇户，必须经过经过钞买汇卖钞买汇卖的处理。的处理。例如：某企业将例如：某企业将1000美元现钞存入其现汇账户中，当美元现钞存入其现汇账户中，当天钞买价为天钞买价为808，汇卖价，汇卖价830。其会计分录为：。其会计分录为：会计分录为：会计分录为： 借：库存现金借：库存现金 USD 1000

33、 贷：外汇买卖（钞买价）贷：外汇买卖（钞买价） USD 1000 借：外汇买卖（钞买价）借：外汇买卖（钞买价） 8080 贷：外汇买卖贷：外汇买卖(汇卖价）汇卖价）8080 借：外汇买卖（汇卖价）借：外汇买卖（汇卖价）USD 973.5 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 USD 973.52、支取的核算。、支取的核算。（1）以原币汇往国外或国内异地时：）以原币汇往国外或国内异地时： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 外币外币 或，贷：全国联行外汇往来或，贷：全国联行外汇往来 外币外币同时，收取手续费：同时，收取手续费：借：

34、库存现金（或其他科目）借：库存现金（或其他科目） 人民币人民币 贷：手续费收入贷：手续费收入 人民币人民币（2）支取吸收存款）支取吸收存款-活期外汇存款兑换人民币时的会计分录：活期外汇存款兑换人民币时的会计分录： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖(外汇买入价外汇买入价) 外币外币 借：外汇买卖借：外汇买卖 人民币人民币 贷：库存现金贷：库存现金 人民币人民币例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期吸收存例题：某进出口企业由于业务需要，需将活期吸收存款款-活期外汇存款活期外汇存款1000美元兑换成人民币支取，当日汇美元兑换成人民币支取，当日汇

35、买价为买价为820。其会计分录为：。其会计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 USD1000 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 USD1000 借：外汇买卖借：外汇买卖 ￥8200 贷：库存现金贷：库存现金 ￥82003、利息的核算。、利息的核算。（1）单位吸收存款）单位吸收存款-活期外汇存款利息，采用余额表按季结息。活期外汇存款利息，采用余额表按季结息。每季度末月每季度末月20日为结息日，结息后以原币入账。单位外汇定期日为结息日，结息后以原币入账。单位外汇定期存款应按季计提应付利息。存款应按季计提应付利息。 单位吸收存款单位吸收存款-活期外汇存款计息的会计分录为：活期外汇存

36、款计息的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出吸收存款吸收存款-活期外汇存款利息支出活期外汇存款利息支出 外外币币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 单位外汇定期存款计提利息的会计分录为：单位外汇定期存款计提利息的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出吸收存款吸收存款-活期外汇存款利息支出活期外汇存款利息支出 外外币币 贷：应付利息贷：应付利息 外币外币 定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为：定期存款到期，存户来行提取本息的会计分录为： 借：应付利息借：应付利息 外币外币 外汇定期存款外汇定期存款 外币外币 贷：库存现金或其他科目贷：库存现金或其他科目 三、人

37、民币特种存款三、人民币特种存款 人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币特种存款用人民币列账核算，其性质与一般人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外人民币不同，存款资金的来源必须是可自由兑换的外汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币汇，按国家外汇管理局公布的外汇牌价兑换成人民币后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需后拆存入。人民币特种存款视同自由外汇，存款人需用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境用外汇时，仍可通过外汇买卖科目外汇汇往国外或境内异地。该账户的人民币也可转存人民币存款账户或内异地。该账户的人民币也可转存人民币存款账户或支取人民币现钞，但存

38、款一经转入人民币存款账户或支取人民币现钞，但存款一经转入人民币存款账户或支取人民币现钞后，则不得再转入本账户。支取人民币现钞后，则不得再转入本账户。四、外汇专户存款四、外汇专户存款 国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需国家机关、企业、团体等单位，由于业务发展的需要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存要，可经国家外汇管理局核准，申请开立外汇专户存款账户，并按批准的范围办理。款账户，并按批准的范围办理。 外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，外汇专户存款，如果存入的不属于开户货币的外币，则应套算折合成开户货币。则应套算折合成开户货币。 例题：例题：1、某外贸运输公司在某商业

39、银行开有美元专户，某日、某外贸运输公司在某商业银行开有美元专户，某日该公司收到汇入汇款该公司收到汇入汇款10 000美元，即到银行办理存款美元，即到银行办理存款手续。会计分录为：手续。会计分录为： 借：汇入汇款借：汇入汇款 USD10 000 贷：外汇专户存款贷：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD10 0002、某日该公司又收到香港某客户汇来的、某日该公司又收到香港某客户汇来的10 000港元的港元的运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元运输费用，则公司将港元存入其美元专户，应将港元套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为套算成美元入账。（假设当天港元的买入价为105.95,

40、美元的卖出价为美元的卖出价为829.15%），请编会计分录。），请编会计分录。 会计分录为：会计分录为： 借：港澳及国外联行往来借：港澳及国外联行往来 HK$10 000 贷：外汇买卖（汇买价贷：外汇买卖（汇买价105.95%） HK$10 000借：外汇买卖（汇买价借：外汇买卖（汇买价105.95%） ￥10 595 贷：外汇买卖（汇卖价贷：外汇买卖（汇卖价829.15%）￥）￥10 595借：外汇买卖（汇卖价借：外汇买卖（汇卖价829.15%） US$1 277.81 贷：外汇专户存款贷：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司US$1 277.813、某日该公司从账户中提现、某日该公司从账户

41、中提现500美元，即结汇折算成美元，即结汇折算成人民币付现。当天美元汇买价为人民币付现。当天美元汇买价为826.72%。其会计分。其会计分录为：录为： 借：外汇专户存款借：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD500 贷：外汇买卖（汇买价贷：外汇买卖（汇买价826.72%） USD500 借：外汇买卖（汇买价借：外汇买卖（汇买价826.72%）￥）￥4 133.60 贷：库存现金贷：库存现金 ￥4 133.60 4、某日该公司将、某日该公司将500美元汇往国外。其会计分录如下：美元汇往国外。其会计分录如下： 借：外汇专户存款借：外汇专户存款外贸运输公司外贸运输公司 USD500 贷：汇出

42、汇款贷：汇出汇款 USD500 另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币另外，还应按规定的比例收取手续费，可支付外币也可用人民币支付。也可用人民币支付。会计分录为：会计分录为：借：借： 现金（或相关科目）现金（或相关科目） 贷：手续费收入贷：手续费收入五、外币储蓄存款的利息计算五、外币储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算（一）外币活期储蓄存款的利息计算 外币活期储蓄存款，外币活期储蓄存款，每季末月每季末月20日为结息日，以原日为结息日，以原币入账，通常使用积数法计息币入账，通常使用积数法计息，如遇利率调整，应按，如遇利率调整，应按不同利率分段计息，中途销户随时结算利息。不同利

43、率分段计息，中途销户随时结算利息。1、活期储蓄存款利息的计算公式为：、活期储蓄存款利息的计算公式为： 利息本金实存天数年利率利息本金实存天数年利率360例题：某存款人某年例题：某存款人某年1月月5日存入活期日元存款日存入活期日元存款10万日万日元，存入日时年利率为元，存入日时年利率为1.5%,同年同年4月月30日利率调整为日利率调整为2.0%，6月月30日结息，结息日应付利息为：日结息，结息日应付利息为：1月月5日到日到4月月30日的应付利息：日的应付利息：100 000115（天）（天）1.5360479.174月月30日至日至6月月30日应付利息为：日应付利息为：10 00061（天）（天

44、）2.0% 360=338.89合计应付利息合计应付利息818.06元。元。2、活期储蓄存款结息日的会计分录为：、活期储蓄存款结息日的会计分录为： 借：利息支出借：利息支出活期储蓄存款利息支出活期储蓄存款利息支出 外币外币 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 外币外币上述例题会计分录为：上述例题会计分录为：借：利息支出借：利息支出活期储蓄存款利息支出活期储蓄存款利息支出 J￥818.06 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款户户 J￥818.06 （二）外币定期储蓄存款的利息计算（二）外币定期储蓄存款的利息计算 外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期储蓄外币定期储蓄存款，到期取本付息；外币定期

45、储蓄存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，存款遇到利率调整，仍按存入日利率计息；到期续存，按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本按续存日利率计息；到期不取，自动按原存期限连本带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率带息转存，提前支取部分，按当日外币活期储蓄利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计息。 到期支取的会计分录为：到期支取的会计分录为： 借：定期储蓄存款借：定期储蓄存款户户 外币外币 应付利息应付利息 外币外币 贷：库存现金贷：库存现金 外币外币例题：某存款人某年例题：某存款人某年4月月2日存入美元存款日存入美元存款3

46、00元，定期元，定期半年，利率半年，利率4.5625%（年）（年）,于同年于同年10月月4日支取本息，日支取本息，支取日活期存款利率为支取日活期存款利率为2.0%美元（年），该储蓄存款美元（年），该储蓄存款的应付利息为：的应付利息为： 30064.5625%12=6.84USD 30022.03600.03USD合计应付利息为合计应付利息为6.87美元。美元。（三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算（三）外币储蓄存款计息支付辅币的核算 外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若外币储蓄存款计息支付辅币时，应先付足辅币，若确无辅币，可按当日外汇牌价作外汇买卖，折付人民确无辅币，可按当日外汇牌价作外

47、汇买卖，折付人民币。会计分录为：币。会计分录为： 借：利息支出借：利息支出活期储蓄存款利息支出活期储蓄存款利息支出 外币外币 或借：应付利息或借：应付利息 外币外币 贷：外汇买卖（钞买价）贷：外汇买卖（钞买价） 外币外币 借：外汇买卖（钞买价）借：外汇买卖（钞买价） 人民币人民币 贷：库存现金贷：库存现金 人民币人民币 第五节 外汇贷款业务的核算一、外汇贷款的种类：一、外汇贷款的种类： 1.按贷款的按贷款的期限期限可分为短期贷款和中长期贷款；可分为短期贷款和中长期贷款； 2.按贷款的按贷款的性质和用途性质和用途可分为固定资产贷款、流动资金贷款可分为固定资产贷款、流动资金贷款等。等。 3.按贷款

48、的按贷款的发放条件发放条件，分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款，分为信用贷款、担保贷款和抵押贷款 4.按贷款的按贷款的资金来源资金来源，可分为现汇贷款、，可分为现汇贷款、“三贷三贷”贷款和银贷款和银团贷款。团贷款。一、短期外汇贷款的核算：一、短期外汇贷款的核算： 出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇出口企业有外汇偿还能力的，都可以申请短期外汇贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银贷款。借款单位申请使用贷款经批准后，应立即向银行订立借款契约，开立外汇贷款账户。行订立借款契约，开立外汇贷款账户。 1、发放短期贷款的会计分录为：、发放短期贷款的会计分录为： 借：短期外汇贷款借：短期外汇

49、贷款贷款户贷款户 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款存款户存款户 外币外币如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为：如以非贷款货币对外付汇时，会计分录为： 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款贷款户贷款户 一种外币一种外币 贷：外汇买卖（汇买价）贷：外汇买卖（汇买价） 一种一种 外币外币 借：外汇买卖（汇买价）借：外汇买卖（汇买价） 人民币人民币 贷：外汇买卖（汇卖价）贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币人民币 借：外汇买卖（汇卖价）借：外汇买卖（汇卖价） 另一外币另一外币 贷：贷：吸收存款吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款存款户存款户 另一外币另一外币例题：合资企业三鸿公司向开户

50、银行申请美元贷款，例题：合资企业三鸿公司向开户银行申请美元贷款，但需兑换成但需兑换成50万元港币汇出。美元汇买价万元港币汇出。美元汇买价822.56%,港港币汇卖价币汇卖价101.26%，请编相应的会计分录。，请编相应的会计分录。解答：以非贷款货币对外付汇，应作套汇的处理。会解答：以非贷款货币对外付汇，应作套汇的处理。会计分录为：计分录为： 借：短期外汇贷款借：短期外汇贷款三鸿公司三鸿公司 USD61 551.74 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（822.56%） USD61 551.74 借：外汇买卖（借：外汇买卖（822.56%） ￥506 300 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（101.26%）

51、 ￥506 300 借：外汇买卖（借：外汇买卖（ 101.26% ） HK$500 000 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款三鸿公司户三鸿公司户 HK$500 0002、贷款的还本付息。、贷款的还本付息。 归还短期贷款，必须填写归还短期贷款，必须填写“还款凭证还款凭证”，利息实行浮动利率，利息实行浮动利率，每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入每月公布一次，浮动利率的变动时期分段计算，应收利息记入贷款账户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会贷款账户的利息栏，按季向借款单位计收利息。还本付息的会计分录为：计分录为： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存

52、款活期外汇存款存款户存款户 外币外币 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款贷款户贷款户 外币外币 利息收入利息收入 外币外币 如偿还的外币不是原贷款货币，则必须套汇的处理，会计如偿还的外币不是原贷款货币，则必须套汇的处理，会计分录为：分录为： 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款存款户存款户 一种外币一种外币 贷：外汇买卖（汇买价）贷：外汇买卖（汇买价） 一种外币一种外币 借：外汇买卖（汇买价）借：外汇买卖（汇买价） 人民币人民币 贷：外汇买卖（汇卖价）贷：外汇买卖（汇卖价） 人民币人民币 借：外汇买卖（汇卖价）借：外汇买卖（汇卖价） 另一种外币另一种外币 贷：短期外汇贷款贷：短期外

53、汇贷款贷款户贷款户 另一种外币另一种外币 利息收入利息收入 一种外币一种外币 例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，例题：某三资企业从银行取得一笔美元短期贷款，金额金额50万美元，到期以收入的港币归还，假设利息万美元，到期以收入的港币归还，假设利息为为6000美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归美元，请编归还该笔贷款的会计分录。（归还日美元汇卖价为还日美元汇卖价为830，港币汇买价为，港币汇买价为102）解答：偿还美元贷款需港币金额为：解答：偿还美元贷款需港币金额为：5060008301024 117 451港元港元 借：吸收存款借：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款存款户存款户 HK

54、$4 117 451 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（102%）HK$4 117 451 借：外汇买卖（借：外汇买卖（102%） 4 199 800 贷：外汇买卖（贷：外汇买卖（830） 4 199 800 借：外汇买卖（借：外汇买卖（830） USD506 000 贷：短期外汇贷款贷：短期外汇贷款贷款户贷款户USD500 000 利息收入利息收入 USD6 000进出口押汇的核算 押汇是进出口企业以进出口货物单据作为抵押向押汇是进出口企业以进出口货物单据作为抵押向银行申请借款，由银行提供资金融通的一种结算银行申请借款，由银行提供资金融通的一种结算方式。本质上是一种短期贷款。方式。本质上是一种短期

55、贷款。 押汇可分为进口押汇和出口押汇押汇可分为进口押汇和出口押汇1、进口押汇的处理 进口押汇是指进口商申请银行开具信用证，通知出进口押汇是指进口商申请银行开具信用证，通知出口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商口商所在地的联行或代理行按规定条件购进出口商签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行签发的以进口商为付款人的跟单汇票，再由开证行转向进口商收回汇票本息的一种方式。转向进口商收回汇票本息的一种方式。 应设置的会计科目：应设置的会计科目：进口押汇进口押汇 资产类账户资产类账户 （1）进口商开具）进口商开具“信用证申请书信用证申请书”来行要求承做来行要求承做进口押汇时，经银行审核批准

56、后，收取保证金。进口押汇时，经银行审核批准后，收取保证金。 借：借： 吸收存款吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款开证人户开证人户 外币外币 贷：保证金贷：保证金开证人户开证人户 外币外币 （2）在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过）在收妥保证金后，开证行开出信用证，通过“开往国外保证凭信开往国外保证凭信” （3）在收到国外联行或代理行寄来信用证项下汇）在收到国外联行或代理行寄来信用证项下汇票、单据及划付报单时，即表示进口押汇业务的票、单据及划付报单时，即表示进口押汇业务的发生。发生。 借：进口押汇借：进口押汇 外币外币 保证金保证金 贷：存放境外同业款项贷：存放境外同业款项同时转销同时转销“

57、开往国外保证凭信开往国外保证凭信” （4）进口商偿付押汇本息）进口商偿付押汇本息 借：借： 吸收存款吸收存款-活期存款活期存款 人民币人民币 贷：外汇买卖贷：外汇买卖 人民币人民币 借：外汇买卖借：外汇买卖 外币外币 贷：进口押汇贷：进口押汇 外币外币 利息收入利息收入2、出口押汇的核算 出口押汇是指出口商在发运商品后，以提货单为出口押汇是指出口商在发运商品后，以提货单为抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款抵押，签发由进口商或其委托承兑的银行为付款人的汇票，向银行融通资金的一种业务。银行实人的汇票，向银行融通资金的一种业务。银行实际垫付结算资金给出口单位，以后凭抵押的交易际垫付结算资金给

58、出口单位，以后凭抵押的交易所向开证行收回垫款，有一定的风险。所向开证行收回垫款，有一定的风险。 银行收取出口押汇利息有两种方式：到期随本金银行收取出口押汇利息有两种方式：到期随本金一起收回和在提供融资时先扣收利息。一起收回和在提供融资时先扣收利息。 应设置应设置“出口押汇出口押汇” 属于资产类账户属于资产类账户 （1）办理出口押汇时，按后结息方式时）办理出口押汇时，按后结息方式时借：出口押汇借：出口押汇 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币外币 若按先结息方式若按先结息方式借：出口押汇借：出口押汇 外币外币 贷：吸收存款贷：吸收存款-活期外汇存款活期外汇存款 外币

59、外币 押汇利息押汇利息 2、利息的计提或摊销、利息的计提或摊销按后结息方式，每月须计提应收利息；按先结息方按后结息方式，每月须计提应收利息；按先结息方式式 ，在摊销期间不计提应收利息，而是逐期分摊，在摊销期间不计提应收利息，而是逐期分摊递延收益。递延收益。 借：押汇利息借：押汇利息 外币外币 贷：利息收入（收口押汇）贷：利息收入（收口押汇） 外币外币或出口押汇已逾期或出口押汇已逾期90天，应将出押汇转入天，应将出押汇转入“非应计贷款非应计贷款”或或“呆账贷款呆账贷款” 借：非应计贷款或呆账贷款借：非应计贷款或呆账贷款 利息收入利息收入 贷：出口押汇贷：出口押汇 3、出口收汇时、出口收汇时 借：

60、存放境外同业款项借：存放境外同业款项 贷：出口押汇贷：出口押汇 利息收入（在先结息方式下）利息收入（在先结息方式下）二、进口买方信贷贷款二、进口买方信贷贷款（一）（一）买方信贷的含义及一般规定买方信贷的含义及一般规定买方信贷贷款买方信贷贷款是出口国政府支持本国出口方银是出口国政府支持本国出口方银行直接向进口商或进口方银行提供的信贷，以供进口行直接向进口商或进口方银行提供的信贷，以供进口商购买技术和设备，并支付有关费用。是我国利用外商购买技术和设备，并支付有关费用。是我国利用外资的一种常用形式。资的一种常用形式。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。买方信贷分为出口买方信贷和进口买方信贷。目前