执业质量检查中发现的主要问题分析与建议(发协会)

1、2016年9月中国 宁夏2主要内容n第一部分 新形势下的评估责任n第二部分 执业质量检查中发现的突出问题n第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题n第四部分 相关分析与建议3第一部分 新形势下的评估责任n中华人民共和国资产评估法中华人民共和国资产评估法2016年7月2日通过审议并签发，2016年12月1日正式实施第七章 法律责任第四十四条至第五十四条 ，其中：第四十四条至第五十条，针对的是评估专业人员和评估机构。第四十四条：评估专业人员违反本法规定，有下列情形之一的，由有关评估行政管理部门予以警告，可以责令停止从业六个月以上一年以下;有违法所得的，没收违法所得;情节严重的，责令停止从业一年以

2、上五年以下;构成犯罪的，依法追究刑事责任：（五)签署本人未承办未承办业务的评估报告或者有重大遗漏重大遗漏的评估报告的;4第一部分 新形势下的评估责任n中华人民共和国资产评估法中华人民共和国资产评估法2016年7月2日通过审议并签发，2016年12月1日正式实施第七章 法律责任第四十五条评估专业人员违反本法规定，签署虚假评估报告虚假评估报告的，由有关评估行政管理部门责令停止从业两年以上五年以下;有违法所得的，没收违法所得;情节严重的，责令停止从业五年以上十年以下;构成犯罪的，依法追究刑事责任，终身不得从事评估业务。5第四十七条评估机构违反本法规定，有下列情形之一的，由有关评估行政管理部门予以警告

3、，可以责令停业一个月以上六个月以下;有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照;构成犯罪的，依法追究刑事责任： （六)出具有重大遗漏的评估报告的; (九)对本机构的评估专业人员疏于管理，造成不良后果的；第四十八条评估机构违反本法规定，出具虚假评估报告的，由有关评估行政管理部门责令停业六个月以上一年以下;有违法所得的，没收违法所得，并处违法所得一倍以上五倍以下罚款;情节严重的，由工商行政管理部门吊销营业执照;构成犯罪的，依法追究刑事责任。第一部分 新形势下的评估责任第四十九条评估机构、评估专业人员在一年内累计三次一年内累计三次因违反本

4、法规定受到责令停业、责令停止从业以外处罚的，有关评估行政管理部门可以责令其停业或者停止从业一年以上五年以下。第五十条评估专业人员违反本法规定，给委托人或者其他相关当事人造成损失的，由其所在的评估机构依法承担赔偿责任。评估机构履行赔偿责任后，可以向有故意或者重大过失行为有故意或者重大过失行为的评估专业人员追偿的评估专业人员追偿。6第一部分 新形势下的评估责任资产评估在资本市场上的职责中国证监会新闻发言人邓舸5月13日表示：作为资本市场的“看门人”之一，审计、评估机构理应履行好自己的职责。因为证券市场的投融资活动高度依赖真实、准确、完整的信息披露，特别是公司财务会计信息和作为资产定价依据的评估信息

5、，是否符合信息披露规范要求，直接关系着投资者的投资判断和决策。外部审计、评估制度作为资本市场保护广大投资者合法权益一项重大经济制度，是提升财务会计信息和资产评估信息质量不可或缺的重要制度安排，离开了独立审计和评估机构“看门人”的重要作用，就不会有“公开、公平、公正”的市场秩序，缺失了独立审计和评估机构的有效监督，也就不会有持续稳定和充满活力的资本市场。对于中介机构，以及相关的人员而言，不管是在审计还是在评估过程中，都必须独立、客观、公正地履行职责，这是对自己负责、对所服务的机构负责、对投资者负责、对资本市场负责。7第一部分 新形势下的评估责任监管形势严峻的表现：部分机构不能勤勉尽责，具体表现为

6、：独立性缺失；审计、评估资料不充分，流于形式；不能保持必要的职业怀疑，对异常情况不能有效应对；职业判断不合理，形成的处理意见背离执业基本原则。8第一部分 新形势下的评估责任五类问题五类问题一是审计评估程序存在重大缺陷和瑕疵；未按规定履行核查和验证程序，交易合同、付款凭证等重要证据收集不充分；二是评估过程中重要假设不合理、参数选用不恰当、公式设置不正确，审计过程中审计方法不适当，对重大交易会计处理方式的判断错误；三是对上市公司财务造假表现的毛利率偏差大、销售集中度畸高等异常现象未保持应有怀疑，对审计资料存在的明显舞弊迹象未予充分关注；四是审计、评估执业过程中，迎合委托人需要，执业程序“走过场”，

7、相关报告“量身定做”；五是审计、评估机构对项目复核流于形式，执业质量把关不严，出具虚假记载、误导性陈述或重大遗漏的文件。9第一部分 新形势下的评估责任总体情况总体情况各类评估业务出现频率较高的几方面问题：工作底稿不能全面反映评估程序的实施情况，评估计划缺少的要素比较多，大部分工作底稿没有编制索引和目录；工作底稿中缺少现场勘察、市场询价、估算作价、行业分析、财务数据趋势分析、企业优劣分析等重要资料，工作底稿的有效性低，导致工作底稿无法支持评估结果；由于没有深入理解评估理论和准则的内涵，导致在具体的评估工作中评估思路不清晰，评估测算过程中采用一些评估参数出处不详或者没有详细的计算过程，缺乏适当的分

8、析，无法说明评估结果的合理性；报告复核流于形式，缺乏实质性控制。对评估过程中发现的产权瑕疵、未决事项或者其他影响评估结果的重要事项没有详细披露，或者是未对报告内容进行有针对性的描述，容易造成评估报告使用者的误解。10第二部分 执业质量检查中发现的突出问题11第二部分 执业质量检查中发现的突出问题业务类型方面业务类型方面抽查的企业价值（国资）、企业价值（非国资）、单项资产或资产组合业务和其他评估业务证券评估业务的工作底稿和评估报告的规范性和完备性平均得分多数都高于非证券业务的平均得分，表明机构对企业价值、单项资产或资产组合业务和新业务执业质量较为重视； 而无形资产评估业务的工作底稿和评估报告的规

9、范性和完备性平均得分多数都低于其他业务的平均得分，表明机构对无形资产评估业务重视程度较企业价值类业务低，部分被检机构在评估底稿及评估报告的规范性和完备性方面还需进一步加强，对执业质量的重视程度需要加强。12第二部分 执业质量检查中发现的突出问题评估方法方面评估方法方面资产基础法（成本法）：运用广泛，但是，整体水平有所下降。执业细节存在问题较多。收益法：在证券业机构执业中全面普及，但是，仍存在缺乏对原理和操作要领的深入与全面掌握的情形，规范性有所下降。非证券机构，特别是多数地方机构，受业务需求、项目监管的影响，未能全面掌握方法的运用。市场法：在证券业机构执业中，有所发展。但是，能够运用的项目有限

10、，方法运用仍存在较多不足，尚未形成较为一致的规范性操作，有待进一步提高。（现场）评估程序方面（现场）评估程序方面程序执行要求与标准不清晰程序履行的针对性与有效性不强程序缺失或“走过场”程序履行所了解的问题或事项未得到重视，报告中未反映程序在底稿中的体现不充分13第二部分 执业质量检查中发现的突出问题14项目管理与控制方面项目管理与控制方面业务承接缺乏分析判断与控制业务安排缺乏项目执行方案设计与反馈项目现场与评估测算缺乏过程跟踪和技术支持项目问题得不到重视与认真研究报告审核缺乏实质性把控 第二部分 执业质量检查中发现的突出问题15评估报告方面评估报告方面评估报告构成章节虽较为一致，但是，具体内容

11、与文字表述未得到高度重视，以致报告常常出现重要内容的缺失重要清查发现、评估技术处理或相应假设条件等未得到恰当反映评估方法选择与评估结论选择缺分析乏针对性第二部分 执业质量检查中发现的突出问题16 工作底稿方面工作底稿方面工作底稿内容多外部直接复印文件，缺少对评估师具体工作的的反映工作底稿与评估程序的对应性不强，对重要假设、分析、测算过程体现不充分工作底稿规范性存在缺陷 第二部分 执业质量检查中发现的突出问题17（一）企业价值评估业务（一）企业价值评估业务1、工作底稿基本上反映了评估程序的实施情况，但工作底稿编制和管理的规范性和完备性有待进一步提高。 现场调查平均得分相对较低，说明这项工作底稿编

12、制的规范性和完备性仍需加强和提高。同时证券业务的各项得分基本比非证券业务的得分高，说明机构对非证券业务的项目需加强重视。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题18企业价值评估业务工作底稿方面存在的主要问题：（1）现场调查记录不够完整和清晰。如，相当一部分评估底稿中的函证采用审计的询证函，评估机构未独立发函或未发函证且无替代程序；缺少经营和会计核算的查阅纪录；部分项目实物勘查盘点记录底稿不完整，缺少现场盘点表或勘察记录等无盘点人员签字等。（2）评估计划编制过于简单，与评估业务的具体实施情况不匹配。如，缺少价值类型、评估技术方案、时间进度和人员安排情况以及相关负责人审核批准意见等。第三部分 各

13、类资产评估业务中存在的主要问题19（3）签订的业务约定书不规范，要素不完整。如缺少评估目的或表述不清晰、缺少对报告提交方式的条款、无法定代表人签字和签约时间等。（4）收集资料不够完整。如，缺少被评估企业内部管理制度、人力资源、核心技术、研发状况、销售网络、特许经营权、管理层构成等经营管理状况的现场调查资料；被评估企业历史财务资料和财务预测信息资料不完整；被评估企业所在行业的发展状况及前景资料不充分；未收集委托方关于被评估企业资产配置和使用情况的说明，包括对非经营性资产、负债、溢余资产情况说明；涉及国资项目的底稿缺少与评估目的对应的经济行为文件；缺少访谈记录或访谈记录不完整、针对性不强等。第三部

14、分 各类资产评估业务中存在的主要问题20（5）评定估算的取价依据不充分，重置成本中的部分参数无取值来源，房屋建筑物、机器设备的重置成本构成要素不全等。（6）工作底稿特别是纸质底稿（收益法）不够完整，评估所采用的相关数据中有部分未将其来源在工作底稿之中予以反映；部分工作底稿未编制索引编号或顺序编号。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题21 检查发现企业价值评估业务具体评估步骤执行情况不好的方面主要表现在：（1）缺少与相关人员的访谈记录；（2）未收集委托方关于被评估企业资产配置和使用情况的说明，包括对非经营性资产、负债、溢余资产情况说明；（3）在适当及切实可行的情况下，未考虑流动性对评估对象

15、价值的影响；（4）函证及各类资产的观察记录不够完整；（5）分析、调整所收集评估资料的过程、依据和结果欠缺。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题22成本法、收益法和市场法运用过程中的主要问题分析如下：成本法运用中存在的主要问题 确定完全重置成本的过程和结果的过程不详细，或过于简单，支持评估结论的依据不够充分。收益法运用中存在的主要问题是：（1）当预测趋势与被评估企业现实情况存在重大差异时，对产生差异的原因及其合理性的分析不够充分、具体； （2）分析预测的支持证据不够充分、恰当；（3）收集被评估企业所涉及交易、收入、支出、投资等业务合法性和未来预测可靠性的证据不够充分、具体；（4）分析预测计

16、算方法不够恰当；（5）资本化率或折现率各项参数选择的合理性待提高。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题23市场法运用中存在的主要问题是：（1）缺乏对参考企业的财务报表进行分析调整，使其与被评估企业的财务报表具有可比性的过程；（2）对所选择的参考企业或交易案例与被评估企业是否具有可比性考虑不够充分。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题242、评估报告内容规范性和完备性方面存在的主要问题是：（1）缺乏对是否考虑了流动性对评估价值影响的披露；（2）缺乏对是否考虑了控股权和少数股权等因素产生的溢价或折价的披露；（3）非国资项目的评估程序运用实施过程和情况披露不详细具体；（4）成本法评估时，

17、矿业权评估说明不够完整、充分，对存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产和在建工程等具体评估方法和评估参数的确定过程和依据披露的不够充分；（5）市场法评估时，参考企业或者并购案例的选择及与评估对象的可比性分析、确定可比因素的方法和过程、价值比率的确定过程和分析、调整评估对象财务状况的内容分析披露不够详细，相关参数确定依据充分性有所欠缺；（6）收益法评估时，对未来收益及相关指标预测的合理性分析不够充分具体,支持证据的充分性和完整性存在不足；对资本化率或折现率等重要参数的获取来源和形成过程的披露不够充分。第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题25（二）（二）无形资产评估业务无形资产评估业务工

18、作底稿规范性和完备性方面存在的主要问题是：（1）评定估算不够准确；（2）现场调查记录不完整、不齐全，缺少无形资产的产品经营、专利研发、会计核算的调查记录；（3）机构内部审核工作流于形式；（4）评估所依据的资料收集不充分；（5）评估计划缺少针对性.第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题26无形资产（包括专利资产）评估程序执行情况不好的方面主要表现在：（1）缺少与相关人员的访谈记录；对无形资产产品经营和会计核算调查纪录、专利研发或实施会计核算查阅的记录不完整；（2）评估所依据资料收集不够充分，缺乏对所收集评估资料的分析和判断过程；如，对无形资产以往的评估交易情况、对无形资产转让、出资或质押的可

19、行性、对专利资产基本情况及实施企业所生产产品的对应性、专利实施带来显著持续可辨识经济利益是否与其他资产共同发挥作用、专利资产剩余经济寿命和法定寿命及保护措施等等相关资料的收集和分析程序欠缺；第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题27第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题（3）收益法评估时，缺乏未来收益预测的合理性依据，对无形资产获取超额收益期限的判断依据不充分，折现率等相关参数的合理性依据不充分等；（4）签订的业务约定书不规范，要素不完整。如缺少评估目的或表述不清晰、缺少对报告提交方式的条款、无法定代表人签字和签约时间等。28第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题无形资产（包括专利

20、）评估报告在信息披露方面存在的问题主要表现在以下方面：（1）评估对象与评估范围描述不清晰；（2）采用成本法评估时，未见著作权历史形成过程投入和财务核算情况；重置成本要素构成及资料来源，依据不够充分；无形资产贬值因素考虑不够周全。29第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题（三）（三）单项资产或资产组合评估业务单项资产或资产组合评估业务工作底稿规范性和完备性方面存在的主要问题是：（1）评定估算过程记录不完整，三种评估方法应用过程中主要参数确定的充分性、合理性、恰当性、准确性等方面存在欠缺； （2）内部审核工作未严格按照质量控制制度要求执行，存在流于形式情况；（3）编制评估计划比较简单，不完整，

21、缺少要素。 具体评估程序执行情况不好的方面表现在：（1）收益法评估相关的历史和预测数据资料收集不够完整、充分；（2）成本法评估询价记录和定价依据资料收集不够完整、充分；（3）市场法评估市场调查和数据分析资料收集不够完整、充分。（4）评估计划编制过于简单。30第三部分 各类资产评估业务中存在的主要问题单项资产或资产组合评估报告在信息披露方面存在的问题主要表现在以下方面：（1）特别事项说明披露不完整；（2）评估对象及评估范围表述不清晰；（四）（四）新业务评估新业务评估业务业务工作底稿规范性和完备性方面存在如下问题：（1）评定估算不够准确；（2）评估机构内部质量控制的程序和具体风险控制措施在底稿中体

22、现不充分；（3）机构内部审核流于形式；（4）现场调查记录过于简单，有关新业务的特点情况记录不完整。31n 准则运用准则运用 对准则内容所涉及业务实践成熟程度的理解对准则条款性质的理解（强制执行类与专业指导类） 专业指导类又包括要求型与提示型n 问题类型问题类型事实情况反映类错误（程序履行、资料收集、数据统计等）计算类错误（公式利用、数据利用、计算过程等）专业判断类错误（差异）（成熟一致的专业判断与尚未统一的专业判断、自己的判断与他人的判断） 专业判断是在对事实情况全面了解与客观反映的基础上做出的合乎逻辑的适当估计内容披露类错误（错误表述、错误处理、隐瞒等）管理控制类错误（评估计划、质量控制等）

23、第四部分 问题分析与建议32n项目属性项目属性法定业务（法律法规规定，强调严格的程序与独立专业判断，报告第三方依赖，且可以单独做出规定）非法定业务（非法律法规规定，程序与专业判断可协商，报告非（法定）第三方依赖）n问题产生直接原因问题产生直接原因 评估质量受到诸多因素的影响，主要包括：评估师的专业胜任能力、评估机构的内部质量控制、参与执业的评估人员多少以及委托方制约等因素，并且这些因素基本都与执业质量成正相关关系。 （一）评估师对评估准则的学习和理解不够深入，专业胜任能力不足影响评估业务整体规范性。 多数问题是由于评估师对评估准则的学习和理解不够深入，对工作底稿的重要性认识不足，缺乏相应的专业知识和执业经验，对评估方法的运用不熟练，尤其是对收益法和市场法的专业胜任能力不够，对所承担的评估业务缺乏整体的驾