我国个人所得税税制模式改革研究.

1、金卡工程？经济与法 2009 年 12 期 NO.12,2009236 我国个人所得税税制模式改革研究 邓茜 1 陈诚 2（1 西南财经大学财税学院研究生；2 西南财经大学保险学院研究生摘要：在我国新一轮税制改革方案中，已经将个人所得税的改革方向定位于 实行综合和分类相结合的个人所得税制。本文从个人所得税税制模式的问题现 状入手,借鉴国际经验，结合我国的具体情况，对我国个人所得税税制模式的改革方 向以及方案进行了一系列探讨。关键词:个人所得税，税制模式，改革一，我国个人所得税税制模式概述（一个人所得税简介个人所得税是调整征税机关与自然人（居民、非居民人之间在个人 所得税的 征纳与管理过程中所发

2、生的社会关系的法律规范的总称。我国自 1980 年开征个人所得税以来，随着经济的快速增长和人民群众收入水平的大幅提高，个人所得税收 入得到了迅猛的增长。1994 年税制改革时,我国个人所得税收入是 83.10 亿元,到 了 2006 年已达到 2452 亿元,成为仅次于增值税、 企业所得税、营业税之后的第四 大税种。（二我国税制模式简介随着我国社会经济的稳定发展，个人所得税在我国税收体系中发 挥着极其重要 的作用。在我国，个人所得税制度的发展，经历了一个从 无到有的漫长过程。个人所得税的征收模式包括分类所得税制、综合所得税制和混合所得税制三种。我国目前实行的是分类征收制。分类所得税制（又称个别

3、所得税制，是对同一纳税，分项确定其应 纳税所得额, 适用不同人不同性质的所得的税率分别计征税额。其特点 是只对税法上明确规定 的所得分别课税，而非将个人的总所得合并纳税。综合所得税制（又称一般所得税 制，是指归属于同，不管其所得来 源如何，都作为一个纳税人的各项所得总体来对待 并按一个税率计算 征收。其特点是将来源于各种渠道的所有形式的所得加总课税，不分类别,统一扣除。混合所得税制（又称分类综合所得税制，是一种适用性较强的类 型。它是指对 纳税人的所得实行分类所得税和综合所得税交叉征税、并列运用的一种所得税制。其特点是对同一所得进行两次独立的课税。在这种税制下，平时先按分类所得税制,年终再对纳

4、的不同所得税人的 各项所得进行汇总，并对汇总的数额规定一个 起征点,对汇总收入达到 起征点以上的部分按照累进税率征收综合所得税。二,现行个人所得税制收模式的问题现状我国现行的分类所得税制税制模式是一种具有较少综合性的分类所得税制。在开征个人所得税之初，实行分类所得税制的办法，课征简便、节省征收费用，而且 可按所得性质的不同采取差别税率，有利于实现特定的政策目标。但随形势的不断 变化，这种模式在实施中暴露出一些 问题。主要表现在以下方面：（一现行课税模式与我国现阶段经济发展及其发展趋势不相适应我国目前实施的分类所得的课税模式远远落后于国际实践。基于 我国社会主义市场经济体制的 建立和加入 WTO

5、 的现实,我国实施分类 所得税制的条件已经发生了重大变化，原 有的征税范围远远不能适应当 今经济发展的实际需要。再者，由于我国正处于社会主义市场经济的过渡时期，国民收入分 配格局正发 生剧烈的变化，贫富分化已成为一个不争的事实，这决定了我国个人所得税的主要 任务就是调节社会分配，实现公平分配的目标，这显然不是分类所得税制的优势所 在。（二现行课税模式课税范围狭窄，应税所得项目口径不一致，存在税收征管漏洞改革开发初期，我国规定的个人所得税征税对象定为 11 个项目，且我国现行个 人所得税税法列举的征税所得项目依然沿用至今，其中包括:工资薪金所得、个体工商户生产经营所得、 企事业单位承包（承租经营

6、所得等,大多实行的是单一税制 因此也是累退的，即对高收入人群有禾叽近年来,我国市场经济不断发展，个人收入来源多元化，不仅工资、薪金、劳务 报酬等劳动性所得成为个人的重要所得，且利息、股息和红利 等资本性所得，也渐 渐成了个人所得的重要组成部分。此外，从我国实 际情况看,纳税财产继承所得、 股票转让所得等能力强的是拥有资本性所得、资产所得和资本利得的人，但这些项 目并未全部列入征税范围，与我国税负设计的初衷相悖。这样来看，由于真正的高 收入人群（资本红禾 I、企业经营等 的收入来源和生活成本抵扣的方式往往多样化，在现行的个税征收结构中，存在很大的逃税激励和漏洞。（三现行课税模式缺乏公平性，难当调

7、节贫富差距的重任个人所得税的基本功能，除了为政府取得收入之外，就是充当调节居民之间收 入分配水平的手段。而且，相对而言,在现代经济社会条件下,后一方面的功能更趋 重要。现行个人所得税法按应税项目分类征 税，由于不能就个人全年各项收入综合 征税，难以体现公平税负、 合理负担的原则，造成一些税负高的纳税人想方设法 避、逃税款,甚至不纳税的 行为出现。相同收入额的纳税人会由于他们取得收入的类型（项目不同，或来源于同类型的收入次数不同而承担不同的税负，出现高收入者税负轻，低收入者税负重的现象。 假如有甲、乙二人，他们的月收入都是 4000 元，不同的是甲的收入为工资，乙的收入 为一次性劳务报酬。根据税

8、法规 定，他们的税负结果是甲为 235 元,乙为 640 元。 若乙的劳务报酬为 5 次且均不超过 800 元，则可以成功地避税。 另外，不同类型（项 目所得的计征时间规定不同，分为月、次和年，有可能出现支付能力相同（年所得 额相同而税负不同，或支付能力低者税负高于支付能力高者的不正常 情况。（四现行课税模式费用扣除额固定，费用扣除简单化，容易形成避 税现象我国实行分类所得税制，对一些应税项目定额或定率减除费用，对纳税人的不 同情况不加区别，不考虑物价上涨及收入增长因素，一定就若干年不变，费用扣除标 准缺乏弹性。这样,容易造成分解收入、多次扣除和合法避税等问题。对收入和 扣除也没有区别对待，影

9、响到统一定额 定率扣除标准的合理性。从通货膨胀因素来 看，通货膨胀对个人所得税的影响除了造成，加重低收入阶层税收负个人所得虚增 产生税率档次爬升担外，还因无弹性的费用扣除额而增加纳税人的实际税负。 采取统一的扣除标准，扭曲横向公平原则，滋生马太效应,难以体现量能负 担。以我国的工薪费用扣除额为例，2008 年 3 月 1 日修订的中华人民共和国 个人所得税法，将我国居民工资薪金所得个人所得 税的免税额定为 2000 元。这 种表面上的平等，结果造成事实上的不平 等。譬如对于一个赡养三口之家的纳税 人和一个单身纳税人，同样扣除 2000 元以后征税，显然是不公平的。实际上前者及 其赡养者,每人只

10、能 得到 667 元的扣除额,仅为后者的 1/3。因此,在实行累进税率 的类别中,夫妻合并申报更为公平，有利于对家庭税收负担的调整。三，我国个人所得税税制模式改革思考（一改革方向1, 国际借鉴从世界税制发展史上看，个人所得税税制模式经历了一个由分类所得税制到综 合所得税制的过程。二战结束后，英国、法国等过去采用分类税制或混合税制的发 达国家开始转向综合制，至 20 世纪 70 年代基本转换完毕。其他一些中等收入国家 和发展中国家也在 20 世纪六、七十年代完成转换。我国作为世界上最大的发展中国家，世界第三大经济体，应该努力 适应国际经 济发展的趋势，如加快改革步伐，结合我国目前一些必需的 基础

11、性制度还不完善或 尚未建立,直接实行主要发达国家采用的综合所 得税模式存在一定的难度。2, 改革方向-综合和分类相结合的混合所得税制随着中国社会经济的发展和社会主义市场经济的最终确立，个人所得税制度的 改革势在必行。从理论上讲，在三种个人所得税课税模式 中,因为综合税制的税率结 构简单,纳税人按其收入水平和能力负担税2009 年 12 期金卡工程？经济与法NO.12,2009237我国企业人力资源价值链管理存在的问题及对策许芳芳（西南财经大学公共管理学院 四川成都 611130摘要：人力资源价值链理论是近几年来学术讨论的热点，也是企业实践日益关 注的焦点。本文在对人力资源价值链进行理论综述的基

12、础上，找出我国人力资源价 值链管理过程中存在的问题，根据我国的实践情况和经验，针对这些问题提出建议和 看法。关键词:人力资源价值链 问题对策收，最能体现税负公平。从各国的实践来 看,综合税制已成为主流。但 如果我国目前立即着手实行综合所得税制条件尚不成 熟。在现阶段，由于中国公民的纳税意识较低，税收征管手段比较落后，这就决定了 个人所得税的征收在很大程度上必须依赖于源泉课税的办法;从另一个方面看，由于中国正处于社会主义市场经济的过渡时期，贫富分化已成为了一个不争的事实，这就决定了中国个人所得税的主要任 务就是调节社会分配，实现公平。实行混合所 得税模式可以结合分类税 制和综合税制的优势，既坚持

13、量能负担的原则，又对纳税 人不同性质的 所得实行区别对待，又对所得的课税加上了 双保险,是一种较为 理想的个人所得税模式。因此，我国个人所得税制的改革，应由分类所得税模式向具有较强 综合性特征 的混合所得税模式转化。因为其集合了分类所得税制与综合所得税制的优点，既能覆盖所有个人收入，又能避免分项所得税制可 能出现的漏洞。在当前形势下比较符 合中国具体国情的理想选择。（二改革方案鉴于我国现行分类所得税制模式存在的缺陷，兼顾世界各国所得税 发展趋势及 我国国情,建议税制模式采取逐步过渡实施的改革方案，即先在原有分类税制的基 础上对有些项目进行综合征收，然后逐步扩大综 合征收项目的范围，最后过渡到以

14、 综合征收为主的混合所得税征收制度。具体而言，就是今后应当逐步创造条件，实行对经常所得以综合征 收为主，偶然 所得以分项征收为辅的混合征收制。也就是将纳税人在一 定期间内的各种经常所得如工资、薪金,劳务报酬等经常性所得合并为 综合所得,汇总起来后，减去法定减 免和扣除项目的数额，就其余额按统一的超额累进税率实行综合申报征收、年终汇算清缴，以实现税制公平，确保征收的明确简便，降低征收成本。而对稿酬所得、 特许权使用费所得、利息、股息、红利所得和偶然所得则单独列出，仍按比例税率分类按次 征收,年终不再要求申报。另外,改革按月和按次征收的方法，实行以年度为课征 期。四,结束语我国目前处在改革的攻坚阶

15、段，政府与市场都在发生着变化。我们在向综合与分类相结合的混合所得税制度改革中所面临的难题，既没有现成的国际经验可供借 鉴,也不能指望在现行制度的框架内通过局部微调的办法加以解决。唯一可行且根 本性的办法，在于缩短双轨制的过渡期，即根据我国的发展目标，按照不同发展 阶段上的经济发展水平、税收功能定位、税收征管能力等因素确定改革方案，以加快向综合与分类相结合的混合所得税制转轨的步伐，逐步建立符合我国国情并具 有我国特色的个人所得税制。注释：1马太效应(Matthew Effect ,经济学界用以反映贫者愈贫,富者愈 富,赢家通吃 的经济学中收入分配不公的现象。2赵丹,浅析我国个人所得税存在的问题及

16、改革，财税金融 参考文献：1 高培勇个税改革：还是要加快向综合与分类结合制转轨J .税务研究，2008, (01 .2 刘小川，汪冲.个人所得税公平功能的实证分析J .税务研究，2008, (013 刘泉.我国个人所得税征管问题研究D .中国人民大学，20084金文勇.浅议我国个人所得税税制模式的改革方向J .市场周刊？理论研究，2008, (06文献回顾(一人力资源价值链的涵义大多数学者都认同人力资源价值链（HR Value Cha in 是指一个从良 好的人力资 源管理实践出发，并最终导致较高组织绩效的一系列相关产出活动所组成的一个价 值增殖过程。在本文中，HR 价值链是企业内部价值链中的

17、一条子价值链，是整条 价值链高效 运行的人力资源保障。为了实现组织目标，提高企业绩效，赢得竞争优势。（二国外关于人力资源价值链研究现状 国外 HR 价值链理论经历了以下发展阶 段：1价值链理论1985 年，美国的迈克尔？波特在竞争优势 中首次提出价值链的概念,他认为: 每一个企业都是在设计、生产、销售、发动和辅助其产品的过程中进行种种活动 的集合体。而所有这些活动都能用一个价值链表 示。他所说的价值链就是通常所 说的作业链，但不同的是更强调作业后 的价值创造和增值。2.服务价值链理论1994 年由詹姆斯？赫斯克特教授等教授提出的服务价值链模型充分反映 了满意的雇员会导致满意的顾客这一思想。他们

18、的研究从理 论上揭示了服务企业 的利润是由什么决定的。这对研究 HR 价值链起 到了重要的参考价值。3.人力资源价值链模型（1 德尔和瑞维斯的人力资源价值链模型。二最先进行 HR价值链 研究的他们在回顾了大量 HR 实践与绩效之间关系研究的基础上，提出 组织绩效的测量可从四方面分析。且它们之间有因果关系：人力资源管理实践影响 雇员产出，雇员产出影响组织产出，组织产出又影响财务产 出，最终导致市场产出变 化。这正是他们提出 HR 价值链理论的重要依 据。（2 贝克和胡塞利的人力资源价值链模型。 他们提出了迄今为止最 为详尽的HR 价值链模型。该模型认为：商业战略驱动人力资源系统的设计,人力资源管理系统直接影响雇员的技能、 动机，而这些又影响雇 员行 为,优秀的人力资源管理能提高组织运营绩效，推动企业盈利及增 长,最终提升公司 市场价值。其模型如图 1 所示：图 1 贝克和胡塞利的人力资源管理价值链模型（三我国关于人力资源价值链研究现