CPA考试会计科目学习笔记-第十七章政府补助

1、第十七章 政府补助（一）本章考情分析本章主要阐述政府补助的会计处理，分数3分左右，属于不太重要章节。本章近三年主要考点：（1）政府补助的判断；（2）与收益相关的政府补助的会计处理；（3）与资产相关的政府补助的会计处理等。本章应关注的主要问题：（1）与收益相关的政府补助不一定全部计入当期损益；（2）与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助会计处理的相关规定。（3）企业与政府发生交易所取得的收入，执行收入准则还是政府补助准则2015 年教材主要变化本章内容没有变化。主要内容第一节 政府补助概述第二节 政府补助的会计处理第一节 政府补助概述一、政府补助的定义及其特征政府补助， 是指企业从政府无偿取

2、得货币性资产或非货币性资产， 但不包括政府作为企 业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：（一）无偿性（二）直接取得资产比如,企业取得的财政拨款,先征后返（退）、即征即退等方式返还的税款,行政划拨的 土地使用权、 天然起源的天然林等。 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规 范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、 免征、 增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是,增值税出口退税不属于政府补助。【例题?单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（ ）。（2013年）A.增值税出口退税B.免

3、征的企业所得税C.减征的企业所得税D.先征后返的企业所得税【答案】D【解析】选项A,增值税出口退税是企业原支付增值税的退回，不属于政府补助；选项B和C,企业会计准则规定的政府补助是企业直接从政府得到资产，免征和减征企业所得税不是 直接得到资产，不属于政府补助。二、政府补助的主要形式（一）财政拨款财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付给企业的资金， 通常在拨款时明确规定了资金 用途。（二）财政贴息财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展、 根据国家宏观经济形势和政策目标， 对承 贷企业的银行贷款利息给予的补贴。（三）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返 （退） 、即征即退等办法向企业返

4、还的 税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。（四）无偿划拨非货币性资产三、政府补助的分类 政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助， 是指企业取得的、 用于购建或以其他方式形成长期资产的政府 补助。与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 【例题?单选题】下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A.政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C.政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给予的财政补贴D.企业收到的先征后返的增值税【答案】D【解析】企业收到的先征后返

5、的增值税，属于与收益相关的政府补助， 应将其计入当期营业外收入。第二节政府补助的会计处理、与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。其会计处理如下图所示:iWil A秤业外收入【提示】企业取得的各种政府补助为货币性资产的，如通过银行转账等方式拨付的补助，通常按照实际收到的金额计量；存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的， 如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。【教材例17-1】A储备粮企业(以下简称A企业)，20X7年实际粮食储备量1.5亿斤。 根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤0.039元的粮食保管费补贴

6、，于每个季度初支付。20X7年1月10日，A企业收到财政拨付的补贴款。A企业的账务处理如下：(1)20X7年1月1日，A企业确认应收的财政补贴款：借：其他应收款5 850 000贷：递延收益5 850 000(2)20X7年1月10日，A企业实际收到财政补贴款：借：银行存款5 850 000贷：其他应收款（3）20X7年1月，将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益:借：递延收益1 950 000贷：营业外收入1 950 00020X7年2月和3月的分录同上。【教材例17-2】C企业生产一种先进的模具产品，按照国家相关规定，该企业的这种产 品适用增值税先5 850 000征后返政策，按实际缴纳增值

7、税额返还70%。20X7年1月，该企业实际缴纳增值税额150万元。20X7年2月，该企业实际收到返还的增值税额105万元。C企业实际收到返还的增值税额时，账务处理如下：借:银行存款1 050 000贷：营业外收入1 050 000企业取得针对综合性项目的政府补助， 需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关 的部分，分别进行会计处理；难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助， 视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。【教材例17-3】甲公司20X6年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如 下：本公司于20X6年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资36

8、0万元、为期3年,已投入资金120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产80万元、场地租赁 费40万元、人员费100万元、市场营销费20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨 款120万元。20X7年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司 补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时支付60万元（如果不通过验收，则不支付第二笔款项）。甲公司的账务处理如下：（1）20X7年1月1日，实际收到拨款60万元：借：银行存款600 000贷：递延收益600 000（2）自20X7年1月1日至20X9年1月1日：每个资产负债表

9、日，分配递延收益（假设按年分配）借：递延收益贷：营业外收入（3）20X9年项目完工，假设通过验收，于5月1日实际收到拨付60万元:借：银行存款600 000贷:营业外收入600 000【例题？多选题】甲公司为境内上市公司，20X6年发生的有关交易或事项包括：（1）因增资取得母公司投入资金1 000万元；（2）享有联营企业持有的可供出售金融资产当年 公允价值增加额140万元； （3）收到税务部门返还的增值税款100万元；（4）收到政府对 公司前期已发生亏损的补贴300 000300 000500万元。甲公司20X6年对上述交易或事项会计处理正确的有（）。（2012年）A.收到返还的增值税款100万元确认为资本