中级补充第五章长期股权投资

1、第五章第五章 长期股权投资长期股权投资 补充中级部分补充中级部分4/8/2022中级财务会计1第一节概述第一节概述含义：含义：长期持有，不准备随时出售，投资企业作长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被为被投资单位的股东，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的对外投资。投资单位权益并承担相应责任的对外投资。取得方式取得方式： 合并合并4/8/2022中级财务会计2确认：确认： 对子公司、联营企业及合营企业的投资；对子公司、联营企业及合营企业的投资；对被投资单位不具有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响控制、共同控制或重大影响、活跃市场中没有报

2、价、公允价值不能可靠计量的活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益性投资。-一般是可供出售金融资产一般是可供出售金融资产4/8/2022中级财务会计3一、合并取得一、合并取得（一）同一控制下企业合并（一）同一控制下企业合并初始投资成本：初始投资成本： 被合并方被合并方所有者权益所有者权益账面价值账面价值份额份额 =. =. 净资产净资产账面价值账面价值* *持股比例持股比例 原则：不以公允价值计量、不确认损益原则：不以公允价值计量、不确认损益4/8/2022中级财务会计4借：长期股权投资借：长期股权投资（被合并方净资产（被合并方净资产账面价值账面价值* *持股比例）持股比例）

3、应收股利应收股利管理费用（审计、评估等相关费用）管理费用（审计、评估等相关费用）贷：付出资产（或承担债务）（账面价值）贷：付出资产（或承担债务）（账面价值） 股本（面值）股本（面值）借借/ /贷：资本公积贷：资本公积资本溢价（或股本溢价）资本溢价（或股本溢价）出现的差出现的差额额 不足冲减：留存收益不足冲减：留存收益（盈余公积、利润分配（盈余公积、利润分配未分配利润）未分配利润）4/8/2022中级财务会计5【例】甲公司【例】甲公司20152015年年7 7月月1 1日向母公司定向增发日向母公司定向增发10001000万股普通万股普通股（每股面值为股（每股面值为1 1元，市价为元，市价为8.6

4、88.68元）自母公司取得乙公司元）自母公司取得乙公司80%80%股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为股权，当日，乙公司个别财务报表中净资产账面价值为2 2002 200万元。该股权系母公司于万元。该股权系母公司于20132013年年6 6月以非同一控制下月以非同一控制下企业合并的方式购入，母公司在购入乙公司企业合并的方式购入，母公司在购入乙公司80%80%股权时确认股权时确认了了500500万元商誉。万元商誉。20152015年年7 7月月1 1日，按母公司取得该股权时乙日，按母公司取得该股权时乙公司可辨认净资产公允价值为基础持续计算的乙公司可辨公司可辨认净资产公允价值为基础持续

5、计算的乙公司可辨认净资产价值为认净资产价值为3 5003 500万元，不考虑其他因素。万元，不考虑其他因素。4/8/2022中级财务会计6甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本甲公司应确认对乙公司股权投资的初始投资成本= =3 5003 50080%+500=3 30080%+500=3 300（万元）。（万元）。会计处理如下：会计处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资3 3003 300贷：股本贷：股本1 000 1 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价2 3002 3004/8/2022中级财务会计7（二）非同一控制下企业合并（二）非同一控制下企业合并原则：以公允价值计量、确认

6、损益原则：以公允价值计量、确认损益 初始投资成本初始投资成本（付出（付出资产、资产、承担承担负债负债及发行股票）及发行股票）公允价值公允价值 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关等中介费用以及其他相关管理费用管理费用 4/8/2022中级财务会计8付出付出非货币性非货币性资产资产: :按按处置处置算算 固定资产、固定资产、无形资产无形资产、存货等、存货等 换出资产为换出资产为存货存货的的, ,视同销售处理，按照公允价值确视同销售处理，按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。认销售收入，同时结转销售成本。换出资产为

7、换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允价的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。外支出。换出资产为换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，换的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。收益。4/8/2022中级财务会计9 具体会计处理具体会计处理以现金作为合并对价的以现金作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利应收股利贷：银行存款贷：银行存款4/8

8、/2022中级财务会计10以固定资产、无形资产等作为合并对价的以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利应收股利 累计摊销累计摊销营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：无形资产、固定资产清理等贷：无形资产、固定资产清理等 营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）4/8/2022中级财务会计11以存货作为合并对价的以存货作为合并对价的借：长期股权投资（购买日的合并成本）借：长期股权投资（购买日的合并成本）应收股利应收股利贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）应交税

9、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本、其他业务成本借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品、原材料贷：库存商品、原材料4/8/2022中级财务会计12【例】【例】A A公司于公司于2 21515年年3 3月月3131日取得了日取得了B B公司公司70%70%的股权。的股权。合并中，合并中，A A公司支付的有关资产在购买日的账面价值公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如下表所示。合并中，与公允价值如下表所示。合并中，A A公司为核实公司为核实B B公司公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对的资产价值，聘请专业资产评

10、估机构对B B公司的资产公司的资产进行评估，以银行存款支付评估费用进行评估，以银行存款支付评估费用100100万元。本例万元。本例中假定合并前中假定合并前A A公司与公司与B B公司不存在任何关联方关系，公司不存在任何关联方关系，不考虑其他因素。不考虑其他因素。4/8/2022中级财务会计134/8/2022中级财务会计14【解析】本例中因【解析】本例中因A A公司与公司与B B公司在合并前不存在任何关公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。长联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。长期股权投资应按支付对价的公允价值期股权投资应按支付对价的公允价值5 0005

11、000万元确定万元确定其初始投资成本。账务处理为：其初始投资成本。账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资5 0005 000管理费用管理费用100100累计摊销累计摊销1 2001 200贷：无形资产贷：无形资产4 0004 000银行存款银行存款9 009 00营业外收入营业外收入1 4001 4004/8/2022中级财务会计15二、合并外其他方式取得二、合并外其他方式取得1 1、现金取得、现金取得 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款4/8/2022中级财务会计162 2、发行股票取得、发行股票取得初始投资成本初始投资成本= =发行股票公允价值发行股票公允价值

12、不包括：为发行股票的不包括：为发行股票的手续费、佣金手续费、佣金 书上例题书上例题从发行股票的从发行股票的溢价收入溢价收入中扣除，中扣除，不足冲减的，冲不足冲减的，冲盈余公积、未分盈余公积、未分配利润配利润4/8/2022中级财务会计173 3、投资者投入、投资者投入合同价值，不公允除外合同价值，不公允除外4 4、非货币性资产交换和债务重组取得、非货币性资产交换和债务重组取得4/8/2022中级财务会计184/8/2022中级财务会计19第二节 后续计量n投资企业与被投资企业关系的类型投资企业与被投资企业关系的类型q控制（对子公司）控制（对子公司） 持股比例持股比例5050以上以上q共同控制（

13、合营）共同控制（合营） 持股比例相当持股比例相当q重大影响重大影响 （联营）（联营） 2020-50-50q无共同控制或重大影响无共同控制或重大影响 低于低于20%20%4/8/2022中级财务会计20一、后续计量概述一、后续计量概述成本法成本法权益法权益法（一）成本法（一）成本法 1、 适用范围适用范围（1）子公司）子公司 （2）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计响，且在活跃市场中无报价，公允价值不可能靠计量量4/8/2022中级财务会计212、特点、特点 （1）“长股长股” 账面价值账面价值增加增加

14、： 初始初始投资或投资或追加投资时追加投资时 （2）持有期内分的现金股利或利润确认）持有期内分的现金股利或利润确认投资收益投资收益4/8/2022中级财务会计22（二）权益法（二）权益法 1、适用条件、适用条件 共同控制共同控制 重大影响重大影响 4/8/2022中级财务会计232、特点、特点“长股长股” 账面价值账面价值 不但在初始投资、追加投资时不但在初始投资、追加投资时增加，而且随被投资企业增加，而且随被投资企业净资产净资产变化而变化而调整调整4/8/2022中级财务会计24两方法两方法一般一般划分划分10010020%20%50%50%0%0%权益法权益法成本法成本法成本法成本法4/8

15、/2022中级财务会计25二、成本法二、成本法 取得：取得：借：长期股权投资借：长期股权投资 应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利或利润）（已宣告但尚未发放的现金股利或利润） 贷：银行存款贷：银行存款 4/8/2022中级财务会计26分派现金股利：分派现金股利：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益被投资单位实现利润和亏损被投资单位实现利润和亏损：不做会计处理不做会计处理4/8/2022中级财务会计27三、三、 权益法权益法 长期股权投资长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动4/8/2022中级财务会计28（一）成本（一）成本1、初始投资成本、初

16、始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：公允价值份额：不调初始投资成本不调初始投资成本 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：银行存款贷：银行存款2、. . .：差额计：差额计“营业外收入营业外收入” 借：长期股权投资借：长期股权投资-成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入4/8/2022中级财务会计29（二）（二）被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润1、一般原则、一般原则 借：长期股权投资损益调整借：长期股权投资损益调整 （享有份额）（享有份额） 贷：投资收益贷：投资收益4/8/2022中级财务会计302、特殊情况、特殊

17、情况（1）对被投资单位实现的）对被投资单位实现的账面净利润账面净利润基础上基础上进行进行调整调整 教材教材P62 书上例题书上例题4/8/2022中级财务会计31（2）未实现的内部交易损益）未实现的内部交易损益 被投资单位与投资单位之间产生的未实现的内部被投资单位与投资单位之间产生的未实现的内部交易损益（交易损益（即未全部销售给第三方即未全部销售给第三方），），调减调减被投被投资单位资单位净利润净利润 逆流交易逆流交易 (被投资企业被投资企业 投资企业投资企业) 顺流交易顺流交易 (投资企业投资企业 被投资企业被投资企业)书上例题书上例题4/8/2022中级财务会计32（三）分配现金股利或利润

18、（三）分配现金股利或利润借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整4/8/2022中级财务会计33（四）超额亏损（四）超额亏损以长股以长股账面价值账面价值减至零为限减至零为限（1 1）首先冲减长股账面价值）首先冲减长股账面价值 借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 损益调整损益调整 其他权益变动其他权益变动4/8/2022中级财务会计34 （2 2）账面价值不足冲减）账面价值不足冲减借：投资收益借：投资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款 （3 3）最后）最后借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债4/8/2022中级财务会

19、计35以后以后实现盈利实现盈利,按相反顺序做按相反顺序做书上例题书上例题4/8/2022中级财务会计36（五）被投资单位（五）被投资单位除净损益除净损益外外所有者权益所有者权益的的其他变动其他变动 借：长期股权投资其他权益变动借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他贷：资本公积其他 （相反）（相反） 4/8/2022中级财务会计37四、长股核算方法转换四、长股核算方法转换控制控制共同控制、重大影响共同控制、重大影响重大影响以下无公允重大影响以下无公允上升上升下降下降下降下降上升上升成本法成本法成本法成本法权益法权益法4/8/2022中级财务会计38(一一)成本法转为权益法成本法转为权益法

20、 1、因持股比例上升、因持股比例上升 第一步：第一步：前者后者前者后者 不调长股不调长股前者后者前者后者 调长股并计留存收益调长股并计留存收益 借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配未分配利润利润分配未分配利润原原持有长股持有长股的账面余额的账面余额按原持股比例按原持股比例10%算享有算享有原取原取得投资时得投资时08.1.2被投资单位可被投资单位可辨认净资产公允价值份份额辨认净资产公允价值份份额比较比较4/8/2022中级财务会计39第二步第二步 对于对于原投资日原投资日至至新增投资日新增投资日09.5.209.5.2期间期间被被投资单位可辨认净资

21、产的公允价值变动投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于相对于原持股比例原持股比例部分部分（1 1）期间被投资单位实现）期间被投资单位实现净损益净损益：调长股，同时对调长股，同时对原投资时原投资时至至新增投资新增投资当期当期期初期初09.1.1按按原原持股比例享有的净持股比例享有的净损益，调损益，调留存收益留存收益对于对于新增投资当期期初新增投资当期期初至至新增投资日新增投资日期间期间享有的净损益，计入享有的净损益，计入投资收益投资收益4/8/2022中级财务会计40（2 2）其他原因导致的被投资单位可辨认）其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值净资产公允价值变动变动：调长股，同时计入调

22、长股，同时计入资本公积资本公积其他其他4/8/2022中级财务会计41第三步第三步 对新取得的股权部分对新取得的股权部分12%12%前者后者，不调长股前者后者，不调长股前者后者，调增长股成本，计前者后者，调增长股成本，计营业外收入营业外收入 借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入书上例题书上例题 新增新增投投资成本资成本此时此时享有被投资单位享有被投资单位可辨认净资产公允价可辨认净资产公允价值份额值份额比较比较4/8/2022中级财务会计422 2、因持股比例下降（、因持股比例下降（60% 40%60% 40%）原投资时原投资时: :08

23、.2.1 08.2.1 处置处置20%20%时：时：09.5.309.5.3第一步第一步 09.5.309.5.3按按处置处置20%20%结转长股结转长股 借：银行存款借：银行存款 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益4/8/2022中级财务会计43第二步第二步前者后者，不调长股前者后者，不调长股前者后者，调长股成本、留存收益前者后者，调长股成本、留存收益 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：盈余公积贷：盈余公积 利润分配利润分配未分配利润未分配利润剩余剩余长股长股成本成本40%按按剩余持股比例剩余持股比例算算原投资原投资时时08.2.1享有被投资单位可享有被投资单位可

24、辨认净资产公允价值份额辨认净资产公允价值份额比较比较4/8/2022中级财务会计44第三步第三步 按剩余持股比例，对于按剩余持股比例，对于原投资日原投资日至至处置处置日当期期初日当期期初被投资单位实现净损益调被投资单位实现净损益调留存收益；留存收益；对于对于处置日当期处置日当期期初期初09.1.1至至处置日处置日享有享有被投资单位的净损益，调被投资单位的净损益，调投资收益投资收益其他原因导致其他原因导致所有者权益变动所有者权益变动享有份额，计资本公积享有份额，计资本公积书上例题书上例题4/8/2022中级财务会计45（二）权益法转换为成本法（了解）（二）权益法转换为成本法（了解）4/8/202

25、2中级财务会计46五、长股减值五、长股减值 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 一经确认，不得转回一经确认，不得转回4/8/2022中级财务会计47六、处置六、处置借：银行存款借：银行存款 投资收益（投资收益（差额差额或贷）或贷） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资- -成本成本 - -损益调整（或借）损益调整（或借） - -其他权益变动（或借）其他权益变动（或借）去掉明细：成本法的处置去掉明细：成本法的处置若权益法若权益法 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益 （相反）（相反）4/8/2022中级财务会计48本章小节：本章小节：初始计量初始计量成本法成本法 权益法权益法之间的转换之间的转