会计学 录象课件 应收账款

1、第二节第二节 应收项目应收项目 应收票据、应收账款、预付应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款账款、其他应收款学习方法学习方法应收账款（挂账信用）应收账款（挂账信用）我们都知道充分发达的我们都知道充分发达的商业信用商业信用是现代市是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清是建立在赊销和赊购的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度的现金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，越宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收帐款将会增加坏帐另一方面，大量的应收帐款将会增加坏帐

2、的可能性的可能性 应收账款（挂账信用）信心应收账款（挂账信用）信心金融危机带来的直接影响金融危机带来的直接影响(一）市场订单急剧下滑，消费者一）市场订单急剧下滑，消费者和企业对市场信心受到重创。和企业对市场信心受到重创。（二）（二）市场信心市场信心不足加剧不足加剧信用危信用危机机，使资金链非常脆弱，甚至断，使资金链非常脆弱，甚至断裂。裂。当这两种情况遭遇连锁反应是，当这两种情况遭遇连锁反应是，许多企业就会由于无法及时收款许多企业就会由于无法及时收款导致导致资金链断裂资金链断裂2009.3.5在十一届全国人大二次会在十一届全国人大二次会议上，温家宝总理作议上，温家宝总理作政府工作政府工作报告报告

3、在近三千名全国人大代表在近三千名全国人大代表面前，温总理一口气列出了八条面前，温总理一口气列出了八条“信心之源信心之源”；此前他曾对数以；此前他曾对数以亿计的网民说，亿计的网民说，“信心比黄金、信心比黄金、货币更重要货币更重要“。信心可以缓解信信心可以缓解信用危机用危机二、应收项目二、应收项目1、应收账款是如何确认的？、应收账款是如何确认的？答：（答：（1）商业折扣）商业折扣 （2）现金折扣）现金折扣答：是企业因销售商品、产品或提供劳务等，应答：是企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是因向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是因企业的赊销业务而产生的，因此

4、应在企业营业收企业的赊销业务而产生的，因此应在企业营业收入成立时予以确认。入成立时予以确认。 2、计算应收账款时，还应考虑哪两个因素？、计算应收账款时，还应考虑哪两个因素？（1）商业折扣）商业折扣(Trade discount) 商业折扣，是指企业在销售商品或提商业折扣，是指企业在销售商品或提供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的供劳务时，从价目表的报价中扣减一定的金额。扣减数额一般以原价的百分数表示金额。扣减数额一般以原价的百分数表示，如某企业提供的商业折扣为原价的，如某企业提供的商业折扣为原价的5%、8%等等 对应收账款和销售收入的入账金额对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响。均不会

5、产生影响。存在商业折扣的情况下，应收帐存在商业折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：款的入账价值的确认：入账价值入账价值=实际售价实际售价-商业折扣商业折扣【例例】某企业销售一批商品，金额某企业销售一批商品，金额20 000元元.销货方给购货方销货方给购货方10%的商业折扣，使用的商业折扣，使用的增值税税率为的增值税税率为17%。借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 3060（2）现金折扣）现金折扣 (Cash discount) 所谓现金折扣，是指企业为了鼓励购所谓现金折扣，是指企

6、业为了鼓励购货单位在一定期限内及早偿付货款而给货单位在一定期限内及早偿付货款而给予的一种折扣优待。予的一种折扣优待。 现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/付款期付款期限限”表示表示.例如例如“1/10,n/30”（信用期限（信用期限30天，如果在天，如果在10天内付款可享受天内付款可享受1%的现金的现金折扣）。折扣）。 对应收账款和销售收入的入账金对应收账款和销售收入的入账金额额可能会产生影响。可能会产生影响。存在现金折扣的情况下，应收帐存在现金折扣的情况下，应收帐款的入账价值的确认：款的入账价值的确认：两种方法两种方法：总价法总价法：未减去未减去现金折扣的金额作为入现金折扣的金额

7、作为入账价值。这种方法下，销售方把给予客账价值。这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为户的现金折扣视为融资理财费用融资理财费用，会计，会计上作为上作为财务费用财务费用处理。处理。我国的会计实务中通常采用此方法。我国的会计实务中通常采用此方法。净价法净价法：将：将扣减现金折扣扣减现金折扣的金额作为入的金额作为入账价值，这种方法把客户取得折扣视为账价值，这种方法把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于超过折扣多收的金额视为提供而将由于超过折扣多收的金额视为提供信贷得到收入。信贷得到收入。总价法总价法【例例】某企业销售产品某企业销售产品1

8、0 000元，规定的元，规定的现金折扣条件为现金折扣条件为2/10，N/30，适用的增值适用的增值税税率为税税率为17%,产品交付并已办妥手续。产品交付并已办妥手续。（1）实现收入）实现收入借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 700（2）若货款在）若货款在10天内收到：天内收到：借：银行存款借：银行存款 11 466 财务费用财务费用 234 贷：应收帐款贷：应收帐款 11 700（3）若超过现金折扣的最后期限）若超过现金折扣的最后期限 借：银行存款借：银行存款 11 700 贷：应收帐款贷：应收帐款

9、 11 700 坏账及坏账损失坏账及坏账损失充分发达的充分发达的商业信用商业信用是现代市场经济的是现代市场经济的重要特点，企业之间的交易大多是建立重要特点，企业之间的交易大多是建立在在赊销和赊购赊销和赊购的基础上，钱货两清的现的基础上，钱货两清的现金交易很少出现，一般来说，信用度越金交易很少出现，一般来说，信用度越宽，可以给企业带来销售收入会越多，宽，可以给企业带来销售收入会越多，另一方面，大量的应收账款将会增加另一方面，大量的应收账款将会增加坏坏账账的可能性的可能性 （一）坏账及坏账的确认条件（一）坏账及坏账的确认条件1、坏账：企业无法收回或收回可能性极小的应收、坏账：企业无法收回或收回可能

10、性极小的应收账款账款。2、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。、坏账损失：由于发生坏账而产生的损失。3、坏账损失的确认：、坏账损失的确认：符合下列条件之一，应确认为坏账：符合下列条件之一，应确认为坏账：债务人破产，以其破产财产清偿后确实无法收债务人破产，以其破产财产清偿后确实无法收回的部分；回的部分；债务人死亡，以其破产财产清偿后确实无法收债务人死亡，以其破产财产清偿后确实无法收回；回；债务人在较长时期未履行偿债义务，并有足够债务人在较长时期未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。的证据表明无法收回或收回的可能性极小。1核算方法核算方法有两种有两种（1）直接转销法）直接转

11、销法指在实际发生坏账时，指在实际发生坏账时，确认坏账损失，确认坏账损失，直接直接记入期间费用（管理费记入期间费用（管理费用），同时注销该笔应收款项用），同时注销该笔应收款项。我国已取消我国已取消是是： 忽视了坏账损失与赊销业务的联系。忽视了坏账损失与赊销业务的联系。 不符合权责发生制及收入和费用相配比的不符合权责发生制及收入和费用相配比的会计原则会计原则 致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。资产负债表上应收账款的可实现价值。细想一下，这对企细想一

12、下，这对企业非常不利业非常不利.（二）坏账损失的会计处理（二）坏账损失的会计处理（2）备抵法）备抵法企业企业按期估计坏账损失按期估计坏账损失，形成坏账准备，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部当某一应收账款全部或者部分被分被确认为坏账时确认为坏账时，应根据其金额，应根据其金额冲减坏账准冲减坏账准备备，同时同时转销相应的应收账款金额转销相应的应收账款金额。我国规定只能采用此法。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：原因是有以下优点： 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计计 入费用，入费用，避免虚增利润避免虚增利润，符合谨慎性原则；，符合谨慎性原则；

13、“坏账准备坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表附表中列示，使报表阅读者更能了使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况。解企业真实的财务状况。 消除了虚列的应收款项，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周有利于企业资金周转转，提高企业经济效益。提高企业经济效益。 2 、坏账准备的计提政策坏账准备的计提政策 （1） 计提范围：计提范围： A、 应收账款应收账款 B、其他应收款、其他应收款 注意：注意：预付账款预付账款一般不得计提坏一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单

14、位符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤消等原因无望再收到所购货物破产、撤消等原因无望再收到所购货物的，应将其转入的，应将其转入“其他应收款其他应收款”后再计后再计提坏账准备。提坏账准备。 应收票据应收票据一般不得计提坏一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入账准备，只有待到期不能收回转入“应应收账款收账款”后再计提坏账准备。后再计提坏账准备。（2） 坏账准备计提额坏账准备计提额 取决于取决于“ 坏账损失金额的估计坏账损失金额的估计方法方法” 有三种：有三种： 应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法 账龄分析法账龄分析法 销货百分比法销货百分比法（3）设置的账户）设置的账户“资产减值

15、资产减值失失”(损益类账户损益类账户)核算企业计提各项资产的减值准备所形核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失成的损失.借借 资产减值损失资产减值损失 贷贷各资产发生减值各资产发生减值时应减记的金额时应减记的金额 相关资产的价值得相关资产的价值得 以恢复以恢复 余额余额余额余额期末期末,应将本科目余额转入应将本科目余额转入”本年利润本年利润”账户账户备抵调整账户 应收账款应收账款 坏账准备坏账准备期初余额期初余额 期初余额期初余额本期本期增加增加 本期本期减少减少 本期本期减少减少 本期本期增加增加期末余额期末余额 期末余额期末余额二者是抵减的关系二者是抵减的关系 又一对又一对COUPLE

16、一对、一对、一双，一双，情侣、情侣、夫妇。夫妇。应收账款余额百分比应收账款余额百分比：根据根据应收账款应收账款的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账的余额乘以估计坏账损失，据此提取坏账准备准备几点说明：几点说明： 此法认为此法认为企业发生坏账的可能性与期企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。末仍未收回的应收账款成正比。 会计期末会计期末要考虑计提前坏账准备的期要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。初账面余额。 应提取的坏账准备大于计提前坏账准应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额补提的，按其差额补提

17、. 应提取的坏账准备小于计提前坏账准备应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。的账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 年末年末账户对应关系账户对应关系：应收账款应收账款 坏账准备坏账准备 资产减值损失资产减值损失 1计提计提 2发生坏账发生坏账 3坏账收回坏账收回 4冲减多提冲减多提一一定定要要记记牢牢哦哦 ！案例1：【例例】 绿地科技有限公司绿地科技有限公司2001年年末应年年末应收账款的余额为收账款的余额为800 000元，假设从该年元，假设从该年起企业开始计提坏账准备，估计的坏账起企业开始计提坏账准备，估计的坏账准备率为准备率为3。2002年末企业发生

18、坏账损年末企业发生坏账损失失2 000元。元。2002年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为900 000元，元， 2003年，上年已确认为坏账年，上年已确认为坏账的应收账款的应收账款2000元又收回；元又收回；2003年末应年末应收账款余额为收账款余额为600 000元。要求：计算出元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分每年应计提的坏账准备并做有关会计分录。录。第一步、细分内容第一步、细分内容【例例】 某企业某企业2001年年末应收账款的年年末应收账款的余额为余额为800 000元，元，假设从该年起企业开假设从该年起企业开始计提坏账准备始计提坏账准备，估计的坏账准备率为，估计的

19、坏账准备率为3； 2002年企业发生坏账损失年企业发生坏账损失2 000元；元； 2002年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为900 000元；元； 2003年，上年已确认为坏账年，上年已确认为坏账的应收账款的应收账款2000元又收回；元又收回； 2003年末年末应收账款余额为应收账款余额为600 000元。要求：计算元。要求：计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录分录第二步、分步处理 2001年末应提坏账准备年末应提坏账准备800 000 3=2400借：资产减值损失借：资产减值损失 2400 贷：坏账准备贷：坏账准备 24002002年发生坏账损失

20、年发生坏账损失2000元元借：坏账准备借：坏账准备 2000 贷：应收账款贷：应收账款 2000 2002年末应计提坏账准备年末应计提坏账准备900 000 3=2 7002002年末实际计提坏账年末实际计提坏账2 700400=2 300 坏账准备 24002000 400 23002700 转下页转下页借：借：资产减值损失资产减值损失 2300 贷：坏账准备贷：坏账准备 2300 2002年确认为坏账的应收账款年确认为坏账的应收账款2000元元2003年年又收回又收回借：应收账款借：应收账款 2000 贷：坏账准备贷：坏账准备 2000借：银行存款借：银行存款 2000 贷：应收账款贷：应

21、收账款 20002003年末年末应计提应计提坏账准备坏账准备600 000 3=18002003年末年末实际应实际应冲销冲销计提计提的的坏账准备坏账准备2 700+20001800=2 900借：坏账准备借：坏账准备 2900 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 2900 坏账准备 2400 2000 400 2300270020002900账龄分析法账龄分析法几点说明几点说明 实际上实际上是应收款项余额百分比的一种是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法。更为精确的估计坏账方法。 账龄账龄指的是顾客所欠账款的时间。指的是顾客所欠账款的时间。 账龄分析法认为账龄分析法认为应收款项的入账时

22、间应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。应越高，反之，则越小。 会计期末会计期末同前，也要考虑计提前坏账同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。准备的期初账面余额。 【例例】甲企业甲企业2000年末应收款项的余额为年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。万元。 解解:本期计提额本期计提额 = 2.962 = 0.96(万元万元) 借：借：资产减值损失资产减值损失 9600 贷：坏账

23、准备贷：坏账准备 9600销货百分比法销货百分比法 是以是以赊销金额赊销金额的一定百分比估计坏账的一定百分比估计坏账损失。企业可根据过去的经验和当前的损失。企业可根据过去的经验和当前的有关资料，估计坏账损失与赊销净额之有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间比率，再以该间比率，再以该比率乘以当期的赊销净比率乘以当期的赊销净额额，作为当期应计提的坏账损失。，作为当期应计提的坏账损失。注意注意:当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备,不需要考虑不需要考虑期初已计提的坏账准备期初已计提的坏账准备【例例】 甲企业甲企业2000年度赊销金额为年度赊销金额为900 000元，元，根据以往经验，估计坏账损失率

24、为根据以往经验，估计坏账损失率为5%。 2000年应提坏账准备年应提坏账准备= 900 0005% =45 000 借：资产减值损失借：资产减值损失 45 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 45 000 若若2001年度赊销金额为年度赊销金额为800 000元。则当年应元。则当年应提坏账准备提坏账准备 = 800 0005% = 40 000元元 借：资产减值损失借：资产减值损失 40 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 40 000 应收账款案例应收账款案例2目的目的:作为财经人才经常要接触到大量的作为财经人才经常要接触到大量的上市公司财务报表，辨别报表数字真伪，上市公司财务报表，辨别报表数字

25、真伪，读懂财务报表所表达的信息，识别报表读懂财务报表所表达的信息，识别报表陷阱，弄清上市公司真实的财务状况显陷阱，弄清上市公司真实的财务状况显得尤为重要。得尤为重要。 山西焦化山西焦化焦炭火热招来大股东黑手焦炭火热招来大股东黑手 背景材料背景材料 2003年，持续上涨的焦炭价格让人感叹炼年，持续上涨的焦炭价格让人感叹炼焦如炼金。公布年报的山西焦化（焦如炼金。公布年报的山西焦化（600740）交出了一份看起来很美的答卷交出了一份看起来很美的答卷:2003年主营业务收入较上年年主营业务收入较上年 52.23% 、 主营业务利润较上年主营业务利润较上年 37.53% 净利润较上年较上年净利润较上年较

26、上年 103.83%，而在这份漂亮的年报背后，却隐藏着一些不而在这份漂亮的年报背后，却隐藏着一些不和谐的因素。和谐的因素。发现问题发现问题:虽然山西焦化虽然山西焦化2003年全年实现净利润年全年实现净利润9520.78万元，比万元，比2002年增长了年增长了103.83%， 但公司但公司2003年年全年全年的净利润和公司的净利润和公司2003年年19月实现的月实现的1.19亿亿元净利润相比却减元净利润相比却减少了少了 2246.93万元，万元，问题问题:那么究竟是何原因让公司的净那么究竟是何原因让公司的净利润在利润在2003年年第四季度第四季度时出现巨幅时出现巨幅下滑呢？下滑呢？ 公司在公司在

27、2003年年报中变更了坏账准备的计年年报中变更了坏账准备的计提方法和计提比例，加大了对应收款项的提方法和计提比例，加大了对应收款项的计提力度计提力度坏账准坏账准备的计备的计提比例提比例一年以内一年以内 1至至2年年2至至3年年3年以上年以上变更之变更之前前1%、2%10%50%变更之变更之后后5%10%30%50%或或70% 变更后公司的坏账准备增加了变更后公司的坏账准备增加了 7418.31万元。万元。公司解释公司解释 问题问题:那么山西焦化加大应收款项的那么山西焦化加大应收款项的计提比例，难道是公司在形式大好的情计提比例，难道是公司在形式大好的情况下未雨筹谋，合理的隐藏利润呢况下未雨筹谋，

28、合理的隐藏利润呢? 调查显示调查显示: 其实和其他上市公司相比，山西焦化其实和其他上市公司相比，山西焦化变更后的应收款项坏账准备计提比例仍变更后的应收款项坏账准备计提比例仍然偏低然偏低.如目前很多上市公司都将如目前很多上市公司都将3年以上年以上的应收款项的应收款项全额全额计提坏帐准备，而山西计提坏帐准备，而山西焦化对焦化对5年以上应收款项计提的坏帐准备年以上应收款项计提的坏帐准备计提仅有计提仅有70%。相对而言，公司相对而言，公司1年以内年以内的应收帐款按的应收帐款按5%的比例计提坏帐准备是的比例计提坏帐准备是很充分的很充分的 发现问题:但令人奇怪的是，公司但令人奇怪的是，公司3.04亿元的一

29、年以内亿元的一年以内应收帐款竟然计提了应收帐款竟然计提了4581.41万元的坏帐准万元的坏帐准备，也就是说，计提的比例高达备，也就是说，计提的比例高达15，这又是为何呢？这又是为何呢？ 资料还显示资料还显示:2003年，山西焦化一年年，山西焦化一年以内应收账款达以内应收账款达3.04亿元亿元，比上年增长了，比上年增长了184%，但奇怪的是公司在但奇怪的是公司在2003年年报里面却称年年报里面却称公司公司2003年货款回收率达年货款回收率达100%以上，那以上，那么既然货款回收率达么既然货款回收率达100%以上，公司的以上，公司的3.04亿元的一年内应收账款又是如何产生亿元的一年内应收账款又是如

30、何产生的呢？的呢？据公司解释据公司解释:公司公司“应收账款应收账款” 大幅大幅增长的原因主要系应收公司增长的原因主要系应收公司第一大股东第一大股东山西焦化集团有限公司（以下简称山焦山西焦化集团有限公司（以下简称山焦集团）集团）欠款增加至欠款增加至2.94亿元亿元，较，较2002年增年增加加2.39亿元影响所致。亿元影响所致。同时公司还称对山焦集团的应收款项是同时公司还称对山焦集团的应收款项是按按15%的比例计提坏帐准备，而公司对的比例计提坏帐准备，而公司对一年内的应收帐款实际计提的坏帐准备一年内的应收帐款实际计提的坏帐准备比例也恰恰是比例也恰恰是15.由此判断由此判断:公司一年以内的应收公司一年以内的应收账款绝大多数为大股东所欠。账款绝大多数为大股东所欠。然而令人奇怪然而令人奇怪 发现问题发现问题:山焦集团对山西焦化的欠款应属山焦集团对山西焦化的欠款应属于非经营性的资金占用，是非购销活动产于非经营性的资金占用，是非购销活动产生的应记入公司的生的应记入公司的”其他应收款其他应收款”之中，之中，而不应记在而不应记在”应收账款应收账款”之中，之中，结论结论:公司将公司将其他应收款其他应收款记做记做应收账款应收账款的做的做法是在混淆视听，让投资者误认为大股东法是在混淆视