会计实务与实验长期股权投资

1、长期股权投资长期股权投资的初始计量长期股权投资核算方法的转换 企业合并形成的长期股权投资 投资成本中包含的已宣告但尚未发放现金股利或利润的处理 长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资核算方法的转换及处置长期股权投资的权益法 长期股权投资的减值 长期股权投资初始计量原则企业合并以外其他方式取得的长期股权投资 长期股权投资的处置 合并形成的长期股权投资非合并形成的长期股权投资同一控制非同一控制 同一控制下企业合并形成的股权投资初始投资成本的确定规则 初始投资成本=取得被合并方所有者权益账面价值的份额。一次性合并核算规则 以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价，对价账面

2、价值账面价值与初始投资成本的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下企业合并形成的股权投资分步取得股权最终形成合并的核算规则 （合并前原股权投资帐面价值帐面价值+对价的公允价值公允价值）与初始投资成本之差，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 同一控制下企业合并形成的股权投资一次性取得一次性取得分步取得分步取得借：长期股权投资 应收股利 管理费用 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银

3、行存款 其他资产 相关负债 股本 资本公积（可能为借方）借：长期股权投资 管理费用 应收股利 盈余公积 利润分配-未分配利润 贷：银行存款 其他资产 相关负债 股本 资本公积（可能为借方） 营业外收入 同一控制下企业合并形成的股权投资享有的被投资单位所有者权益账面价值的确定合并方与被合并方会计政策是否一致所有者权益的最终控制人角度子公司改制过程中的资产评估子公司本身编制合并报表购买方是按公允价值购买的被购买方，所以计算被购买方损益时，是必须按被购买方资产负债的公允价值计算得出的，并不是按被购买方账面价值计算的，所以从购买方的角度去看被购买方的财报时，是按照购买时公允价值计量为基础的，所以这个才

4、是“相当于最终控制方而言的账面价值” 【例题】甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2009年1月1日，甲公司以其发行的普通股票200万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司60%的普通股权，并准备长期持有。A公司2009年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元。 借：长期股权投资 12000000 贷：股本 2000000 资本公积股本溢价 10000000 【例题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面

5、价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元【2007年CPA】 A.5150 B.5200 C.7550 D.7600【例题】甲公司2010年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议，甲公司和A公司属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的乙公司股权，2010年7月1日购买日乙公司可辨认净资产账面价值为1000万元，甲公司取得50的份额甲公司投出存货的公允价值为300万元，增值税税额51万元，账面成本200万元，承担归还短期贷款义务200万元。此前，甲公司尚持有乙公司20%的股份

6、，原长期股权投资的帐面价值为180万元。 借：长期股权投资5200000 资本公积股本溢价 310000 贷：短期借款2000000 主营业务收入3000000 应交税费应交增值税（销项税额）510000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品2000000 非同一控制下企业合并形成的股权投资初始投资成本的确定 一次性合并所支付的对价公允价值之和； 分步取得股权最终形成合并；原股权的账面价值+新增股权投资成本 非同一控制下企业合并形成的股权投资典型会计分录【例题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于2009年1月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60的股份。该

7、固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，固定资产公允价值为1250万元。2009年1月1日，B公司净资产的公允价值为2000万元。则甲公司该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。 A. 1500 B. 1250 C. 1200 D. 1050【教材例4-3】A公司于208年以2000万元取得B上市公司5的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为可供出售金融资产，按公允价值计量。209年4月1日，A公司又斥资25000万元自C公司取得B公司另外50的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司未宣告发放现金股利。A公司原持有B公司5%股权于209

8、年3月31日的公允价值为2500万元，累计计入其他综合收益的金额为500万元。A公司与C公司不存在任何关联方关系。借：长期股权投资275 000 000 贷：可供出售金融资产25 000 000 银行存款250 000 000同时（教材忽略了）：同时（教材忽略了）：借：资本公积 其他资本公积 5000000 贷：投资收益 5000000 企业合并以外其他方式取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资 初始投资成本=实际支付的价款+手续费、税金等必要支出-已宣告但尚未发放的现金股利。以发行权益性证券取得的长期股权投资 初始投资成本=发行权益性证券的公允价值-投资单位收取的已宣告但尚未发放的现

9、金股利或利润。投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资 【教材例4-6】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6 000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的。A公司注册资本为24 000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的财务和生产经营决策。借：长期股权投资60 000 000 贷：实收

10、资本48 000 000 资本公积资本溢价12 000 000 成本法权益法 成本法核算的基本原理是指投资按成本计价的方法。初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本 成本法的核算范围对子公司的投资（控制）不具有共同控制和重大影响，且在活跃市场上没有报价，其公允价值不能可靠计量的投资注意：对子公司的长期股权投资，虽然采用成本法核算，但是在编制合并财务报表时按照权益法进行调整。 控制的含义是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。直接拥有超过50%的表决权资本间接拥有超过50%的表决权资本的控制权可以控制被投资单位的财务和经营决策可以任免董事

11、会多数成员在董事会或类似机构会议中有超过50%的表决权 共同控制的含义是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响的含义是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 重大影响在董事会或类似机构中有代表参与被投资单位的政策制定过程与被投资单位发生重要交易向被投资单位派出管理人员向被投资单位提供关键技术资料持有20%-50%的表决权资本 2002年12月31日，深圳市创新投资集团有限公司等9家公司发起设立维柴动力股份有限公司，创新投以现金2150万出资

12、，占股10%，为第三大股东。 2004年3月21日，维柴动力H股上市，创新投占股变为6.52%。 2002年-2004年，创新投一直按权益法核算，并得到了其主审事务所DH的认可。2005年，创新投控股股东委托AY事务所审计创新投，认为其应按成本法核算。 董事席位：1名； 决策参与：投资总监，维柴动力收购湘火炬。交易或事项交易或事项典型会计分录典型会计分录追加投资借：长期股权投资 贷：银行存款等现金股利借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利减值测试借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备（减值恢复不可转回）【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款

13、800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（1）2009年1月1日，取得投

14、资时： 借：长期股权投资A公司 8020000 贷：银行存款 8020000 【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏

15、损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（2）2009年3月20日，A公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 100000 （100000010%） 贷：投资收益 100000【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A

16、公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（3）2009年4月20日，收到现金股利时： 借：银行存款 100000 贷：应收股利 100000【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）

17、2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（4）2009年，A公司实现净利润500万元，甲公司采用成本法核算，不作账务处理。【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款80

18、0万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（5）2010年3月18日，A公司宣

19、告分派现金股利时： 借：应收股利 200000 （200000010%） 贷：投资收益 200000【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）20

20、10年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（6）2010年4月18日，收到现金股利时： 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000【例题】甲公司有关投资资料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年现金股利100万元。（3）2009年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2009年，A公司实现净利润

21、500万元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年现金股利为200万元（6）2010年4月18日，收到现金股利20万元（7）2010年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。（7）2010年A公司发生巨额亏损时，2010年末甲公司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备： 借：资产减值损失 220000 贷：长期股权投资减值准备 220000 【例题】M企业于2011年8月1日以银行存款取得N公司10%的股份，并准备长期持有。

22、N公司当年实现净利润240万元（假定利润均衡实现），2012年4月3日宣告分派上年现金股利120万元。2012年企业应确认的投资收益为（ ）万元。 A.12 B.10 C.8 D.1.2 权益法核算的基本原理投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 权益法的核算范围共同控制重大影响 初始投资成本的调整初始投资成本享有的被投资单位净资产公允价值的份额初始投资成本 投资账面价值1200万元借：投资收益 1200 贷：长期股权投资（损益调整）1200借：投资收益 300 贷：长期应收款 300被投资单位以后期间实现盈利的，

23、扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理： 先减记已确认的预计负债的账面余额； 再恢复长期权益的账面价值； 最后恢复长期股权投资的账面价值。 被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 主要是被投资单位资本公积的变动。包括：被投资单位因增资扩股而增加的资本溢价；被投资单位因可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积；被投资单位因将固定资产、无形资产转为投资性房地产公允价值大于其账面价值形成的资本公积等。 借：长期股权投资（其他权益变动） 贷：资本公积其他资本公积 处置长期股权投资时， 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益【例题】长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资

24、企业确认投资收益应考虑的因素有（ ）A.被投资单位实现净利润 B.被投资单位资本公积增加 C.被投资单位宣告分派现金股利 D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益 【例题】 2009年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2009年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2009年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（ ）。A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元C

25、.确认投资收益300万元 D.确认资本公积200万元因持股比例上升致使成本法改权益法股权性质股权性质事项事项核算规则核算规则会计分录会计分录原持股份(1)帐面余额与(2)享有的被投资单位公允价值之间的差额。如果(1)(2)，则不做调整；如果(1)(2)，则不做调整；如果(1)(2)，则不做调整；如果(1)(2)，则调整留存收益；借：长期股权投资贷：盈余公积 利润分配原投资日至新投资日：(1)以前年度损益；(2)本年损益；(3)其他原因导致所有者权益变动；(1)记入留存收益；(2)记入当期损益；(3)记入资本公积；借：长期股权投资贷：盈余公积 利润分配 投资收益 资本公积【例题】2008年1月1

26、日，甲公司以3200万元取得B公司60的股权，款项以银行存款支付， B公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 （1）2008年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。 （2）2009年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。 （3）2010年1月3日，甲公司出售B公司30的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【例题】2008年1月1日，甲

27、公司以3200万元取得B公司60的股权，款项以银行存款支付， B公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 （1）2008年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。 （2）2009年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。 （3）2010年1月3日，甲公司出售B公司30的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【例题】2008年1月1日，甲公司以

28、3200万元取得B公司60的股权，款项以银行存款支付， B公司2007年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。 （1）2008年B公司实现净利润800万元，未分派现金股利。 （2）2009年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。 （3）2010年1月3日，甲公司出售B公司30的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7000万元 要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。因持股比例减少致使成本法改权益法在合并财务

29、报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额之间的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益。【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万

30、元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理确认部分股权投资处置收益借：银行存款 4 800 000贷：长期股权投资 3 600 000（6 000 00060%） 投资收益 1 200 000【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认

31、净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资

32、300 000贷：盈余公积 20 000（500 00040%10%） 利润分配 180 000（500 00040%90%） 资本公积 100 000（250 00040%）【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够

33、对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）甲公司个别财务报表的处理对剩余股权改按权益法核算借：长期股权投资 300 000贷：盈余公积 20 000（500 00040%10%） 利润分配 180 000（500 00040%90%） 资本公积 100 000（250 00040%）【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年

34、1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）合并财务报表的调整处理对剩余股权按丧失控制权日的公允价值重新计量的调整借：长期股权投资 3 200 000贷：长期股权投资

35、 2 700 000（6 750 00040%） 投资收益 500 000【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为3

36、20万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）合并财务报表的调整处理对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整借：投资收益 450 000贷：未分配利润 300 000（500 00060%） 资本公积 150 000（250 00060%） 【教材例4-18】207年1月1日，甲公司支付600万元取得100%的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为500万元，有商誉100万元。207年1月1日至208年12月31日，乙公司的净资产增加了75万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润50万元，持有可供出售金融资产的公允价值升

37、值25万元。209年1月8日，甲公司转让乙公司60%的股权，收取现金480万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例为40%，能够对其施加重大影响。209年1月8日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余40%股权的公允价值为320万元。假定甲、乙公司提取盈余公积的比例均为10%。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。（1）合并财务报表的调整处理从资本公积转出其他综合收益25万元，重分类转入投资收益：借：资本公积 250 000贷：投资收益 250 000 权益法转换为成本法追加投资致使权益法转换为成本法类型类型投资成本确定规则投资成本确定规则同一控制享有的被投资单位净资产的份额。

38、原投资账面价值加上新支付的对价公允价值之和与享有的被投资单位净资产份额之差调整资本公积，资本公积不足调整，调整留存收益。非同一控制原投资账面价值加上新支付的对价公允价值之和减少投资致使权益法转换为成本法 以转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的基础。【例题】2009年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付， C公司2009年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积2009年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2010年1月

39、1日，甲公司又以1800万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。【例题】2009年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付， C公司2009年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积2009年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2010年1月1日

40、，甲公司又以1800万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。（2）2009年末：借：长期股权投资（损益调整） 300 贷：投资收益 300【例题】2009年1月1日，甲公司以1500万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付， C公司2009年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对C公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积

41、2009年C公司实现净利润1000万元，未分派现金股利。2010年1月1日，甲公司又以1800万元取得C公司30的股权，款项以银行存款支付，当日C公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对C公司实施控制，因此甲公司将对C公司的股权投资转为成本法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。（3）2010年1月1日购入30%股权时：借：长期股权投C公司 1800 贷：银行存款 1800 处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。 借：银行存款等 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 （贷或借）投资收益 还应将原计入所有者权益部分按相应比例

42、转入当期损益 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益 或做相反的分录。 【例题】（1）甲公司于207年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。207年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万元。 （2）207年B公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。（3）208年B公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。（4）208年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50

43、万元。 （5）209年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款1200万元。假定甲公司与B公司之间未发生内部商品交易。要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录。（1）207年7月1日投资时:借: 长期股权投资B公司（成本） 900 贷: 银行存款 900【例题】（1）甲公司于207年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。207年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万元。 （2）207年B公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。（3）208年B

44、公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。（4）208年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。 （5）209年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款1200万元。假定甲公司与B公司之间未发生内部商品交易。要求：编制甲公司上述有关投资业务的会计分录。（2） 207年 B 公司实现净利600万元。借: 长期股权投资B公司（损益调整） 60 贷: 投资收益 60（3）207年度B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理； B公司分派现金股利100万元时： 借：应收股利 20 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 20 收到现金股利时： 借: 银行存款20 贷: 应收股利 20 【例题】（1）甲公司于207年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。207年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万元。 （2）207年B公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈