第四章营业税纳税实务

1、第四章第四章营业税纳税实务营业税纳税实务第四章营业税纳税实务第四章营业税纳税实务v 教学目的：理解掌握营业税的政策；理解掌握涉及消教学目的：理解掌握营业税的政策；理解掌握涉及消营业税的会计处理。营业税的会计处理。v 教学重点：营业税的相关规定教学重点：营业税的相关规定第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定【导入导入】v 回顾一下增值税的征税范围，并举出两个以上的回顾一下增值税的征税范围，并举出两个以上的不交增值税的业务。不交增值税的业务。v 企业经营的业务不交增值税，那交什么流转税？企业经营的业务不交增值税，那交什么流转税？第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定一、什么是营业税

2、一、什么是营业税n 营业税（营业税（Business tax），是对在中国境内提供），是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。个人，就其所取得的营业额征收的一种税。第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定二、营业税纳税义务人和扣缴义务人二、营业税纳税义务人和扣缴义务人1. 纳税义务人纳税义务人u一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。提问：建筑

3、业分包谁来交营业税？提问：建筑业分包谁来交营业税？企业员工为企业提供劳务取得薪水交营业税吗？企业员工为企业提供劳务取得薪水交营业税吗？第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定2.扣缴义务人扣缴义务人业务情形业务情形扣缴义务人扣缴义务人 业务情形业务情形扣缴义务人扣缴义务人1.建筑业务实行分包或建筑业务实行分包或者转包的者转包的总承包人总承包人2.委托金融机构发放委托金融机构发放贷款贷款受 托 发 放 贷受 托 发 放 贷款 的 金 融 机款 的 金 融 机构构3.演出经纪人为个人时演出经纪人为个人时售票者售票者4.单位或者个人进行单位或者个人进行演出由他人售票的，演出由他人售票的，售票者

4、售票者5.境外纳税人发生应税境外纳税人发生应税行为而在境内未设有经行为而在境内未设有经营机构的营机构的代理者代理者/ /受受让者或购买让者或购买者者6.个人转让除土地使个人转让除土地使用权以外的其他无形用权以外的其他无形资产资产受让者受让者7.分保险业务分保险业务初保人初保人第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定三、营业税的征税范围和税率三、营业税的征税范围和税率税目税目具体内容具体内容税率税率交通运输业交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运运3%3%建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰

5、和其他工程作业3%3%邮电通信业邮电通信业邮政、电信邮政、电信3%3%文化体育业文化体育业（演出比赛）（演出比赛）广告的播映按广告的播映按“服务业服务业”税目征税，不按本税目征税。税目征税，不按本税目征税。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按“服服务业务业”税目征税，不按本税目征税。税目征税，不按本税目征税。3%3%第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定三、营业税的征税范围和税率三、营业税的征税范围和税率税目税目具体内容具体内容税率税率服务业服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储

6、业、租赁业和其他服务业租赁业和其他服务业5%5%金融保险业金融保险业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、广告业、仓储业、租赁业和其他服务业租赁业和其他服务业5%5%娱乐业娱乐业歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提吧等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务供服务的业务5%5%20%20%第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定三、营业税

7、的征税范围和税率三、营业税的征税范围和税率税目税目具体内容具体内容税率税率转让无形资转让无形资产产转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉专利技术、转让著作权、转让商誉（包括转让所有权和使用权）（包括转让所有权和使用权）5%5%销售不动产销售不动产销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物5%5%第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定四、营业税的特殊征税范围四、营业税的特殊征税范围情形情形政策政策混合销售行为混合销售行为货物生产、批发或零售货物生产、批发或零售一并交增值税

8、一并交增值税其他其他一并交营业税一并交营业税兼营行为兼营行为分别核算、分别交；未分别核算由税务机关核定。分别核算、分别交；未分别核算由税务机关核定。视同销售行为视同销售行为1.1. 将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或个人2.2. 自己新建建筑物销售，其发生的自建行为自己新建建筑物销售，其发生的自建行为第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定五、五、营业税纳税义务发生时间营业税纳税义务发生时间n 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款转让无形资产或者

9、销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。n 转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或转让土地使用权或者销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务等采用预收款方式，为收到预收款者租赁业劳务等采用预收款方式，为收到预收款的当天。的当天。第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定六、营业税的纳税期限和纳税地点六、营业税的纳税期限和纳税地点5、10、15日日期满之日起期满之日起5日内预缴，于次月日内预缴，于次月1日起日起15日内申报并缴清税款日内申报并缴清税款1个月或一个季度个月或一个季度期满之日起期满之日起15日内申报纳税日内申报纳税第一

10、节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定六、营业税的纳税期限和纳税地点六、营业税的纳税期限和纳税地点纳税地点纳税地点业务业务地点地点一般应税劳务一般应税劳务其机构所在地或者居住地其机构所在地或者居住地建筑业劳务建筑业劳务劳务发生地劳务发生地转让无形资产（土地使用权除外）转让无形资产（土地使用权除外） 其机构所在地或者居住地其机构所在地或者居住地销售、出租不动产和土地使用权销售、出租不动产和土地使用权不动产和土地所在地不动产和土地所在地第一节第一节 营业税的基本规定营业税的基本规定七、营业税的减免税规定七、营业税的减免税规定（一）起征点规定（只对个人，不对单位）（一）起征点规定（只对个人，不对

11、单位）v 按月纳税的起征点为月营业额按月纳税的起征点为月营业额10005000；v 按次纳税的起征点为每次（日）营业额按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。元。 （二）免征营业税的项目（二）免征营业税的项目 对于某些与人民群众生活密切相关的行业免征营业税。对于某些与人民群众生活密切相关的行业免征营业税。 对符合国家规定的民政福利企业、学校办企业，从事社对符合国家规定的民政福利企业、学校办企业，从事社区居民服务业的下岗职工等，可享受一定免税、减税待区居民服务业的下岗职工等，可享受一定免税、减税待遇。遇。 第二节第二节 营业税的计算营业税的计算一、营业税计算公式一、营业税计算公式n 应纳税额

12、应纳税额=营业额营业额税率税率n 营业额的一般规定：提供应税劳务、转让无形资营业额的一般规定：提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。第二节第二节 营业税的计算营业税的计算二、计算营业额允许扣除项目二、计算营业额允许扣除项目业务情形业务情形扣除项目扣除项目承揽的运输业务分承揽的运输业务分给其他单位或者个给其他单位或者个人的人的扣除其支付给其他单位或者个人的运输费扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用用旅游业务旅游业务扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票住宿费

13、、餐费、交通费、旅游景点门票扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费扣除支付给其他接团旅游企业的旅游费将建筑工程分包或将建筑工程分包或转包给其他单位转包给其他单位扣除支付给其他单位的分包款或转包款扣除支付给其他单位的分包款或转包款第二节第二节 营业税的计算营业税的计算二、计算营业额允许扣除项目二、计算营业额允许扣除项目业务情形业务情形扣除项目扣除项目单位或个人进行演单位或个人进行演出出扣除提供演出场所的单位、演出公司或者扣除提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用经纪人的费用代理广告代理广告扣除付给广告发布者的广告发布费扣除付给广告发布者的广告发布费物业管理部门向业物业管理部门向业主收取服务费用

14、主收取服务费用扣除实际支付给收费单位费用扣除实际支付给收费单位费用其他请看我其他请看我QQ空间空间第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【举例举例】某运输公司某运输公司2006年年8月份取得国内货运收入月份取得国内货运收入250000元，装卸搬运收入元，装卸搬运收入352000元；当月还承揽一项国元；当月还承揽一项国际运输业务，全程收费际运输业务，全程收费38000元，其中境外运输业务转元，其中境外运输业务转给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费给境外一运输单位，并支付境外承运单位运费20000元。元。计算该运输公司计算该运输公司8月份应纳营业税。月份应纳营业税。第二节第二节 营业税的计算营

15、业税的计算【分析分析】该运输公司该运输公司8月份应纳营业税的营业额月份应纳营业税的营业额=250000+35200+380002000。 =303200（元）（元）该运输公司该运输公司8月份应纳营业税月份应纳营业税 =303200*3% =9096（元）（元）第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【举例举例】2010年年8月，某建筑安装企业承包一项安装月，某建筑安装企业承包一项安装工程，竣工后共取得工程价款工程，竣工后共取得工程价款100万元。在施工期万元。在施工期间发生劳动保护费间发生劳动保护费5万元，临时设施费万元，临时设施费3万元，支万元，支付职工工资、奖金付职工工资、奖金25万元，购买

16、建筑材料等支出万元，购买建筑材料等支出40万元。另外，还向发包单位收取抢工费万元。另外，还向发包单位收取抢工费2万元，万元，获得提前竣工奖获得提前竣工奖3万元。计算该企业万元。计算该企业8月份应纳的月份应纳的营业税。营业税。第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【分析分析】该企业该企业8月份应纳营业税的营业额月份应纳营业税的营业额 =100+2+3=105（万元）（万元）该企业该企业8月份应纳营业税月份应纳营业税=105*3%=3.15（万元）（万元）第二节第二节 营业税的计算营业税的计算【例例】2010年年8月，某音乐茶座门票收入月，某音乐茶座门票收入2万元，台万元，台位费、点歌费等收入位费

17、、点歌费等收入5万元，茶水、饮料收入万元，茶水、饮料收入12万万元；发生工资性支出元；发生工资性支出1.8万元，水电费以及外购烟万元，水电费以及外购烟酒等支出酒等支出3.6万元。计算该音乐茶座万元。计算该音乐茶座8月份应纳营业月份应纳营业税的营业额。税的营业额。【分析分析】该音乐茶座该音乐茶座8月份应纳营业税的营业额月份应纳营业税的营业额=2+5+12=19（万元）（万元） 第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理一、营业税核算的会计科目设置与运用一、营业税核算的会计科目设置与运用v “应交税费应交税费应交营业税应交营业税”v “营业税金及附加营业税金及附加” 第三节第三节 营业税的会计

18、处理营业税的会计处理二、营业税的会计处理二、营业税的会计处理经济业务经济业务会计处理会计处理主营业务、其他业务中发生的主营业务、其他业务中发生的（确认了营业收入）（确认了营业收入）借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税非日常经营业务非日常经营业务1.1.转让属不动产的固定资产转让属不动产的固定资产2.2.转让无形资产所有权转让无形资产所有权计算转让资产的净损益，计入计算转让资产的净损益，计入“营业外营业外收入收入”或或“营业外支出营业外支出”，其中固定资，其中固定资产是先计入产是先计入“固定资产清理固定资产清理”交纳营业税交纳营业税借：应交税费借：应

19、交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理【例例】20209 9年年8 8月，月，A A管理咨询公司本月的营业收入为管理咨询公司本月的营业收入为500500万元，适用的营业税税率为万元，适用的营业税税率为5%5%，城市维护建设税率为，城市维护建设税率为7%7%，教育费附加率为教育费附加率为3%3%。9 9月月5 5日，日，A A公司通过银行转账的方公司通过银行转账的方式缴纳了式缴纳了8 8月份的营业税、城市维护建设税、教育费附月份的营业税、城市维护建设税、教育费附加。不考虑其他税费。加。不考虑其他税费。第三节第三节 营业税的会计处理营业税

20、的会计处理【会计处理会计处理】(1)8(1)8月月3131日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育日，计算应交营业税、城市维护建设税、教育费附加时：费附加时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 275 000 275 000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 250 000 250 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 17 500 17 500 应交教育费附加应交教育费附加 7 500 7 500 (2)9(2)9月月7 7日，缴纳税费时：日，缴纳税费时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 250 000 250 000 应交城市维护建设税应交城市维护建设税 1

21、7 500 17 500 应交教育费附加应交教育费附加 7 500 7 500 贷：银行存款贷：银行存款 275 000 275 000 第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理【例例】甲公司所拥有的某项商标权的成本为甲公司所拥有的某项商标权的成本为5 000 0005 000 000元，元，已摊销金额为已摊销金额为3 000 0003 000 000元，已计提的减值准备为元，已计提的减值准备为500 500 000000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入售收入2 000 0002 000 000元，应交纳的营业税等相关税费为元，应交纳的营业税等相关税费为l20 l20 000000元。元。第三节第三节 营业税的会计处理营业税的会计处理【会计处理会计处理】借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000累计摊销累计摊销 3 000 000 3 000 000无形资产减值准备无形资产减值准备 500 000 500 000贷：无形资产贷：无形资产 5 000 0005 000 000应交税费应交税费应交营业税应交营业税 120 000120 000营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得380 000380 000第四节第四节 营业税的申报与缴