第八章——财务预算方法

1、 凡事预则立，不预则废 礼记中庸 模块一：财务预算编制方法模块一：财务预算编制方法模块二：编制财务预算（现金预算）模块二：编制财务预算（现金预算） 吃不穷，穿不穷，不会打算 一世穷 第八章第八章 财务预算财务预算2全面预算和财务预算全面预算和财务预算全面预算：是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年全面预算：是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年 度收支总体计划，包括：度收支总体计划，包括：v日常业务预算：又叫经营预算，指经营业务的各种预算日常业务预算：又叫经营预算，指经营业务的各种预算v专门决策预算：资本支出预算和一次性专门业务预算专门决策预算：资本支出预算和一次性专门业务预算v财务预

2、算：一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财财务预算：一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果以及现金收支等务状况和经营成果以及现金收支等价值指标价值指标的各种预算的的各种预算的总称，具体主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负总称，具体主要包括现金预算、预计利润表和预计资产负债表等。是全面预算体系中的最后环节债表等。是全面预算体系中的最后环节3财务预算编制步骤财务预算编制步骤财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤：财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤：1. 根据销售预测根据销售预测编制销售预算编制销售预算2. 根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量

3、和根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量预计期末结存量编制生产预算编制生产预算3. 根据生产预算确定的预计生产量，先分别根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消耗及编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制产品生产成本预算生产成本预算4. 编制销售费用与管理费用、财务费用预算编制销售费用与管理费用、财务费用预算5. 根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编制资编制资本支出预算本支出预算6. 根据执行以上各项预算所产生和

4、必需的现金流量，根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现金预编制现金预算算7. 综合以上各项预算，进行试算平衡，综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表编制预计财务报表4财务预算编制方法财务预算编制方法 步骤是编制预算的程序，根据不同的预算项目，我们应分别用步骤是编制预算的程序，根据不同的预算项目，我们应分别用不同方法进行编制，编制方法主要包括：不同方法进行编制，编制方法主要包括：u固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法u增量预算法和零基预算法增量预算法和零基预算法u定期预算法和滚动预算法定期预算法和滚动预算法目前企业中应用较广的有弹性预算、零基预算、滚动预算等。目前企

5、业中应用较广的有弹性预算、零基预算、滚动预算等。5 固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算固定预算法又称静态预算法，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制期内正常的、可实现的某一固定业务量水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。预算的一种方法。固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法6固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法 例：例： 海滨冷饮厂是个小型生产企业，其营业具有季节性海滨冷饮厂是个小型生产企业，其营业具有季节性，一般每年的，一般每年的5月月10月为经营旺季，月为经营旺季，11月月次年次年4月为经营月为经营淡季，企业

6、编制了淡季，企业编制了2009年年5月月-2010年年4月的月的固定固定预算，如下预算，如下表所示。表所示。固定预算表固定预算表项目项目旺季（旺季（5月月-10月）月）淡季（淡季（11月月-次年次年4月）月）合计合计销售收入销售收入501060变动成本变动成本30535固定成本固定成本6612营业利润营业利润14-1137 弹性预算法又称动态预算法，是指在弹性预算法又称动态预算法，是指在成本性态分析成本性态分析的基础上的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预预见的各种业务量水平见的各种业务量水平为基础编制系列预算的方

7、法。为基础编制系列预算的方法。成本性态分析：成本性态分析：y=a+bx弹性成本预算：公式法和列表法弹性成本预算：公式法和列表法弹性利润预算：因素法和百分比法弹性利润预算：因素法和百分比法固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法8【例例8-1】 已知：已知：A公司编制的制造费用弹性预算如表公司编制的制造费用弹性预算如表8-1所示。其中所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。较大的混合成本项目已经被分解。A公司预算期制造费用弹性预算公司预算期制造费用弹性预算直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 000-120 000小时小时弹性成本预算（公式法）弹性成本预算（公式法）项目项目ab管

8、理人员工资管理人员工资15 000-保险费保险费5 000-设备租金设备租金8 000-维修费维修费6 0000.25水电费水电费5000.15辅助材料辅助材料4 0000.30辅助工工资辅助工工资-0.45检验员工资检验员工资-0.35合计合计38 5001.509 根据上表，可利用根据上表，可利用y=38 500+1.5x，计算出人工小时在，计算出人工小时在70 000-120 000范围内，任一业务量基础上的制造费用预算范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额。总额。公式法工作量小，但是不直观，另一列表法请参见公式法工作量小，但是不直观，另一列表法请参见【例例8-2】弹性成本预算（公式

9、法）弹性成本预算（公式法）10【例例8-3】 预计预计A公司预算年度某产品的销售量在公司预算年度某产品的销售量在7000-12000件之间变动；销售单价为件之间变动；销售单价为100元；单位元；单位变动成本为变动成本为86元；固定成本总额为元；固定成本总额为80000元。元。 要求：根据上述资料以要求：根据上述资料以1000件为销售量的间隔件为销售量的间隔单位编制该产品的弹性利润预算。单位编制该产品的弹性利润预算。 解：依题意编制的弹性利润预算如表解：依题意编制的弹性利润预算如表8-3所示。所示。弹性利润预算（因素法）弹性利润预算（因素法）11 A公司弹性利润预算公司弹性利润预算 单位：元单位

10、：元弹性利润预算（因素法）弹性利润预算（因素法）销售量（件）销售量（件）700080009000100001100012000单价单价100100100100100100单位变动成本单位变动成本868686868686销售收入销售收入700000800000900000100000011000001200000减：变动成本减：变动成本6020006880007740008600009460001032000边际贡献边际贡献98000112000126000140000154000168000减：固定成本减：固定成本800008000080000800008000080000营业利润营业利润18

11、000320004600060000740008800012 增量预算法和零基预算法主要用于增量预算法和零基预算法主要用于销售费用和管理费用销售费用和管理费用预算预算的编制，两者的差别在于编制预算的基础不同。的编制，两者的差别在于编制预算的基础不同。u增量预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业增量预算法，是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法原有费用项目而编制预算的一种方法例：例：某企业上年的制造费用为某企业上年的制造费用为50万元，考虑到

12、本年生产任务增大万元，考虑到本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用，按增量预算编制计划年度的制造费用增量预算法和零基预算法增量预算法和零基预算法13u零基预算法，是指在编制成本费用预算时，以零为基点，不考零基预算法，是指在编制成本费用预算时，以零为基点，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法增量

13、预算法和零基预算法增量预算法和零基预算法14u定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期定期预算法，是指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法的一种编制预算的方法u滚动预算法：指将预算期和会计年度脱离，随着预算的执行不滚动预算法：指将预算期和会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法定期间的一种预算编制方法定期预算法和滚动预算法定期预算法和滚动预算法15执行与调整执行与调整滚动预算法滚动预算法2010年度预算年度预算1月月2月月3月月4月月5月

14、月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月2010年度预算年度预算2011年度年度2月月3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月2010年度预算年度预算2011年度年度3月月4月月5月月6月月7月月8月月9月月10月月11月月12月月1月月2月月执行与调整执行与调整16固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法作业（每个人做练习本上，下次课交，一个不能少，过期不作业（每个人做练习本上，下次课交，一个不能少，过期不候，记录平时成绩）候，记录平时成绩） 海滨冷饮厂是个小型生产企业，其营业具有季节性，一海滨冷饮厂是个小型生产企业，其营业具有季节性，一般每年的

15、般每年的5月月10月为经营旺季，月为经营旺季，11月月次年次年4月为经营淡季月为经营淡季，企业编制了，企业编制了2009年年5月月-2010年年4月的月的固定固定预算，如下表所预算，如下表所示。示。固定预算表固定预算表项目项目旺季（旺季（5月月-10月）月）淡季（淡季（11月月-次年次年4月）月）合计合计销售收入销售收入501060变动成本变动成本30535固定成本固定成本6612营业利润营业利润14-11317固定预算法和弹性预算法固定预算法和弹性预算法 根据目前的市场情况，销售人员很有把握地预测，根据目前的市场情况，销售人员很有把握地预测，2009年年5月月-8月的销售收入为月的销售收入为30万元，固定成本为万元，固定成本为6万元，万元，9月月-10月的销售收入为月的销售收入为15万元，整个淡季的收入为万元，整个淡季的收入为8万元。固定成万元。固定成本与上述固定预算相同。基于此种预测，企业主管人员提出本与上述固定预算相同。基于此种预测，企业主管人员提出两种方案：两种方案： 甲方案：甲方案：企业在淡季（企业在淡季（ 2009年