工业企业主要交易或事项的核算

1、1 第四章第四章 工业企业工业企业主要交易或事项的核算主要交易或事项的核算2学习目标学习目标：主要学习工业企业供、产、销三个主要学习工业企业供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算方法。通过学过程中发生的主要交易或事项的核算方法。通过学习，学生应能够掌握筹集资金的账务处理方法，供、习，学生应能够掌握筹集资金的账务处理方法，供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项和利润及产、销三个过程中发生的主要交易或事项和利润及利润分配的账务处理方法。利润分配的账务处理方法。重点难点：重点难点：1.供、产、销三个过程中发生的主供、产、销三个过程中发生的主要交易或事项的核算；要交易或事项的核算； 2.利润

2、及利润分配的核算。利润及利润分配的核算。3 第一节 筹集资金的核算 一、投入资本的核算 （一）设置“实收资本”账户1.用途：核算投入资本的增减变化及结存情况2.性质：属于所有者权益类账户3.结构： 借 实收资本 贷 按规定投资人抽收投资 收到投入的资本 投资人投入的 资本总额4.明细账：按投资人4例1 东方公司收到国家投入企业的资本100 000元，全部款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000例2 东方公司收到南京机械厂投入的设备一台，双方确认的价值为50 000元。 借：固定资产借：固定资产 50 0005

3、0 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 (二）会计处理例解例题二）会计处理例解例题5二、借入资金的核算 （一） 设“短期借款” 账户1.用途：核算短期借款本金的借入及归还情况。 2.性质：属于负债类账户。3.结构： 借 短期借款 贷 偿还借款本金 取得的借款本金 尚未偿还的借款 4.明细账：按照债权人的名称设置，并按借款种类进行明细核算。6（二） 设 “长期借款”账户1.用途：核算长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况。 2.性质：属于负债类账户。3.结构： 借 长期借款 贷 偿还借款本金及利息 取得借款本金及计提利息 尚未偿还的借款本息 4.明细账：按照债权人的名称

4、设置，并按借款种类进行明细核算7例题1：东方公司于某年1月1日向银行借款100 000元，期限9 9个月，利率6 6，借款利息按月支付。 会计处理如下： 借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000月末支付当月借款利息时（借款利息=100 000612500元） 借：财务费用 500 贷：银行存款 50010月1日偿还借款本金时 借：短期借款 100 000 贷：银行存款 100 000(三）会计处理例解三）会计处理例解8例题2：东方公司于某年1月1日从银行借款200 000元，期限为2年，利率为6.5，到期一次还本付息，假设每半年计息一次。该借款当即用于购买设备，设备不需要安装

5、，直接交付使用。91.借入款项时 借：银行存款 200 000 贷：长期借款 200 0002.购买设备交付使用时 借：固定资产 200 000 贷：银行存款 200 0003.按期计提借款利息时（半年利息=200 0006.526 500元） 借：财务费用 6 500 贷：长期借款 6 5004.到期还本付息时 借：长期借款 226 000 贷：银行存款 226 000例题2参考答案10第二节 供应过程主要交易或事项的核算 供应过程的主要经济业务有：供应过程的主要经济业务有： 1. 1.采购业务采购业务 2. 2.结算业务结算业务 3. 3.计算材料采购成本计算材料采购成本 11一、供应过程

6、核算需要设置的主要账户 （一）“在途物资”账户 1.用途：核算企业购入尚未到达或已到达但尚未验收入库的各种材料物资的实际成本。2.性质：属于资产类账户3.结构： 借 在途物资 贷在途材料物资的实际成本已付款或已开出、承兑商业汇票但尚未验收入库物资的实际成本验收入库物资的实际成本 4.明细账：按供货单位的名称设明细账。12 （二）“原材料”账户1.用途：核算库存材料的增减变化及结存情况。2.性质：属于资产类账户3.结构：借 原材料 贷 入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 结存材料的实际成本 4.明细账：按材料的名称、规格设明细账13（三）“应付账款”账户1.用途： 核算应付给供应单位的款项的

7、发生及归还情况。2.性质：属于负债类账户3.结构： 借 应付账款 贷 偿还供应单位账款 应付未付的账款 尚未偿还的账款 4.明细账：按供应单位名称设明细账143.结构： 借 应交税费 贷 上缴各种税费 应交未交的税费 尚未缴纳的税费 4.明细账：按税费种类设明细账。 （四）“应交税费”账户1.用途： 核算企业应交纳的各种税金。2.性质：属于负债类账户15（注）增值税是以商品生产、流通以增值税是以商品生产、流通以及工业性加工、修理、修配各个环节及工业性加工、修理、修配各个环节的增值额为征税对象的一种流转税。的增值额为征税对象的一种流转税。在我国境内销售货物或者提供加工、在我国境内销售货物或者提供

8、加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税纳税义务人。和个人为增值税纳税义务人。16借 应交税费-应交增值税 贷 进项税额已交税金销项税额进项税额转出即：增值税实行税款抵扣制度，本期应交增值税= =销项税额-进项税额17二、材料采购成本的构成 根据历史成本计价原则，材料应当按其取得时的实际成本计量。企业外购材料的实际成本即材料采购成本。材料采购成本由下列各项组成：1.买价，即供应单位的发票价格；2.采购费用18 三、供应过程主要交易或事项的核算 1. 1. 采购材料，货款已付，料已入库。 借：原材料 （买价+ +采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额

9、） 贷：银行存款192.(1)2.(1)采购材料，货款已付，料未入库。 借：在途物资（买价+ +采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款(2)(2)收到材料并入库。 借：原材料 贷：在途物资203.(1)3.(1)采购材料，货款未付 借：在途物资/ / 原材料（买价+ +采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款(2)(2)支付货款 借：应付账款 贷：银行存款214.(1)4.(1)采购材料，开出商业承兑汇票。 借：在途物资/ / 原材料（买价+ +采购费用） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据(2)(2)票据到期，支付票据款 借：应付票据 贷：银行存款

10、22四、供应过程主要交易或事项的核算例解例1 12月5日，向光明工厂购入甲材料买价20 000元，增值税税额3 400元，全部款项以银行存款支付，材料验收入库。借：原材料甲材料 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 40023例2 假定业务如例1，但材料尚未到达。借：在途物资 光明工厂 20 000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3 400 贷：银行存款 23 400例3 12月12日，上述购入的甲材料运到企业并验收入库。借：原材料甲材料 20 000 贷：在途物资 光明工厂 20 00024 第三节 生产过程主要交易或事项的核算 生产过程的主要经济业

11、务有：生产过程的主要经济业务有： 1. 1.生产耗用材料 2. 2.生产工人的工资及职工福利费 3. 3.固定资产的折旧 4. 4.管理和组织生产发生的各项费用 5. 5.产品成本的计算25 （一）“生产成本”账户 1.用途：用以核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项生产费用。2.性质：属于成本类账户3.结构： 借 生产成本 贷 期初尚未完工产品的成本 发生直接材料、直接人工 验收入库产品的 及分配的制造费用 实际成本 期末在产品成本 一、生产过程核算需要设置的主要账户4.明细账：按基本生产车间和成本核算对象设明细账26 1.用途：用来归集和分配为生产产品发生的各项间接费用。 2.性质：属于

12、成本类账户3.结构： 借 制造费用 贷 发生的各项间接费用 分配转入生产成本账户 4.明细账：按费用项目设明细账。（二）“制造费用 ”账户271.用途：核算企业应付给职工的。2.性质：属于负债类账户。3.结构： 借 应付职工薪酬 贷 实际发放金额 月末计算应付未付金额 尚未支付的金额 4.明细账：按不同项目（三）“应付职工薪酬”账户28 （四）“累计折旧”账户1.用途：用途：核算固定资产的累计折旧。核算固定资产的累计折旧。 2.性质：性质：属于资产类账户属于资产类账户3.结构：结构： 借借 累计折旧累计折旧 贷贷 减少固定资产的已提折旧减少固定资产的已提折旧 按月计提的折旧额按月计提的折旧额

13、提取的折旧累计数提取的折旧累计数 固定资产原值固定资产原值 累计折旧额累计折旧额= =固定资产净值固定资产净值 29 1.用途：用以核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。2.性质：属于损益类账户。3.结构：借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润” 4.明细账：按费用项目设明细账。（五）管理费用301.用途：核算库存商品的增减变化及结存情况。 2.性质：属于资产类账户3.结构：借 库存商品 贷 验收入库产品的实际成本 发出商品的实际成本 库存商品的实际成本4.明细账：按种类、品种或规格设明细账。（六）（六）“库存商品库存商品”账户账户31 二、主要交易或事项的核算 （一

14、） 材料 的归集 借：生产成本（生产产品用） 制造费用（车间一般耗用） 管理费用（管理部门用） 贷：原材料 321. 1.月末分配工资及福利费 借： 生产成本（生产产品人员工资） 制造费用（车间管理人员工资） 管理费用（管理部门人员工资） 贷：应付职工薪酬（二）（二） 人工费用的归集人工费用的归集33 2. 2.提取现金，准备发放工资 借：库存现金 贷：银行存款3. 3.用现金发放工资 借：应付职工薪酬 贷：库存现金 341. 1.以存款支付水电费 借：制造费用 管理费用 贷：银行存款2. 2.月末计提折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（三）其他费用（三）其他费用35 （四）分配制造费

15、用（四）分配制造费用 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用 （五）结转完工产品成本（五）结转完工产品成本 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本 三、举例例1 从银行提取现金88 000元准备发放工资。借：库存现金 88 000 贷：银行存款 88 000例2 以现金88 000元发放工资。借：应付职工薪酬 88 000 贷：库存现金 88 000例3 分配本月工资费用88 000元。其中： A产品生产工人工资34 000元，B产品生产工人工资22 000元，车间管理人员工资6 000元，厂部管理人员工资26 000元。借：生产成本 A产品 34 000 B产品 22

16、 000 制造费用 6 000 管理费用 26 000 贷：应付职工薪酬 88 000例4 提取职工福利费：按职工工资总额88 000元的14提取职工福利费12 320元，其中：A产品生产工人工资应提取福利费4 760元，B产品生产工人工资应提取福利费3 080元，车间管理人员工资应提取福利费840元，厂部管理人员工资应提取福利费3 640元。借：生产成本 A产品 4 760 B产品 3 080 制造费用 840 管理费用 3 640 贷：应付职工薪酬 12 32039例5 企业以银行存款支付本月水电费9 000元。其中 ：生产车间一般耗用7 200元，行政管理部门耗用1 800元。借：制造费

17、用 7 200 管理费用 1 800 贷：银行存款 9 00040例6 计提本月固定资产折旧10 000元。其中：生产车间用固定资产折旧7 120元，厂部用固定资产折旧2 880元。借：制造费用 7 120 管理费用 2 880 贷：累计折旧 10 00041 例7 分配并结转本月制造费用39 200元。其中：A产品应负担23 800元，B产品应负担15 400元。借：生产成本A产品 23 800 B产品 15 400 贷：制造费用 39 20042 第四节 销售过程主要交易或事项的核算 销售过程是企业以一定方式将产品销售给购货单位，并按销售价格取得销售收入的过程。 销售过程核算的主要内容有：

18、 1. 1.销售收入的核算 2. 2.销售成本的核算 3. 3.营业税金的核算 4. 4.销售货款的结算等。43（一）“主营业务收入”账户 1. 1.用途：核算企业销售产品、提供劳务取得的收入。2. 2.性质：属于损益类账户。3. 3. 结构： 借 主营业务收入 贷 期末转入本年利润 取得销售收入4. 4.明细账：按主营业务的种类设置明细账。一、销售过程核算需要设置的主要账户44 （二）“ 主营业务成本”账户 1. 1.用途：核算企业销售产品或提供劳务的成本。2. 2.性质：属于损益类账户。3. 3. 结构: : 借 主营业务成本 贷 结转已售产品 期末转入本年利润 的实际成本 4. 4.明细

19、账：按主营业务的种类设置明细账。45（三）“销售费用”账户1. 1.用途：核算企业销售过程中发生的各项费用。2. 2.性质：属于损益类账户。3. 3. 结构 : : 借 销售费用 贷 发生的各项营业费用 期末转入本年利润 4. 4.明细账：按费用项目设置明细账页。46 （四）“营业税金及附加”账户 1. 1.用途：核算企业经营活动发生的相关税金及附加。2. 2.性质：属于损益类账户。3. 3. 结构 : : 借 营业税金及附加 贷 计算应负担 的销售 期末转入本年利润 税金及附加4. 4.明细账： 按税金及附加项目47（五）“应收账款”账户1. 1.用途：核算企业因销售商品、提供劳务等业务应向

20、客户收取的款项。2. 2.性质：属于资产类账户。3. 3. 结构： 借 应收账款 贷 应收未收的账款 实际收回账款 尚未收回的账款4. 4.明细账：按购货单位设明细账。48 二、销售过程主要交易或事项的核算 （一）销售商品，收回货款存入银行 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 49（二）销售商品，货款暂时未收 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （三）收回客户前欠货款 借：银行存款 贷：应收账款50 （四）结转商品销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（五）计算营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费 51（六）发生销售费用 借

21、：销售费用 贷：银行存款（等） 52三、销售过程主要交易或事项的核算例解例1：销售产品价款10 000元，收取增值税合计1700元，全部款项收存银行。借：银行存款 11700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 53例2：销售给宏祥公司产品价款150 000元，增值税25 500元，商品已发出，款项尚未收到。借：应收账款 宏祥公司 175 500 贷：主营业务收入 150 000 应交税费应交增值税（销项税额） 25 500 54例3 ：以银行存款支付广告费5 000元。借：销售费用 5 000 贷：银行存款 5 000例4 ： 12月31日，以银行存款

22、缴纳本月应交的增值税49 850元。借：应交税费应交增值税（已交税金）49 850 贷：银行存款 49 85055例5：12月31日，结转本月已销产品成本。本月销售A产品800件，每件单位生产成本250元；B产品700件，每件单位生产成本200元。借：主营业务成本 340 000 贷：库存商品 A产品 200 000 B产品 140 000 56例： 12月31日，分别按本月实际交纳增值税的7和3计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加。借：营业税金及附加 4 985 贷：应交税费应交城市维护建设税 3 489.50 应交教育费附加 1 495.5057 第五节 利润及利润分配的核算 利

23、润 58（一）利润的构成 净利润= =利润总额 所得税利润总额= =营业利润 + +营业外收入 营业外支出 一、利润的核算一、利润的核算59（二）利润核算需要设置的账户1.“1.“本年利润”账户（1 1）用途： 核算企业实现的净利润（或发生的亏损）。（2 2）性质：属所有者权益类账户（3 3）结构 （4 4）明细账：不设明细账。60 借 本年利润 贷转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 其他业务成本营业税金及附加其他业务收入管理费用财务费用 投资收益（净收益） 销售费用 营业外支出 营业外收入 所得税 净亏损 净利润612.“2.“投资收益”账户（1 1）用途：核算对外投资取得的收益或发生的

24、损失。 （2 2）性质：属于损益类账户（3 3）结构 ： 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得的投资收益 期末净收益结转 期末净损失结转 （4 4）明细账：按投资收益的种类设明细账。623.“3.“营业外收入”账户（1 1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项收入。（2 2）性质：属于损益类账户（3 3）结构 ： 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入（4 4）明细账：按收入项目设置明细账，进行明细核算。 634.“4.“营业外支出”账户（1 1）用途：核算企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各项支出。 （2 2）性质：属于损益类账户（3 3）结构 ：借

25、 营业外支出 贷 发生的各项营业外支出 期末转入本年利润（4 4）明细账：按支出项目设置明细账，进行明细核算。 645.“5.“所得税”账户 （1 1）用途：核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。 （2 2）性质：属于损益类账户（3 3）结构 ： 借 所得税 贷 按规定从当期损益中 扣除的所得税 期末转入本年利润（4 4）明细账：不必设置明细账65（三）利润核算例解例1 华达公司收到罚款收入4 185元，存入银行。借：银行存款 4 185 贷：营业外收入 4 185例2 12月31日，华达公司以银行存款向希望工程捐款20 000元。借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 00066

26、例3 12月31日，经计算华达公司本月份实现的利润总额为106 000元，按33的税率计算本月应交所得税。应交所得税额106 00033 34 980(元)借：所得税 34 980 贷：应交税费 应交所得税 34 98067例4 12月31日，结转华达公司本月主营业务收入514 000元（A产品 304 000元，B产品210 000元）、其他业务收入7 000元、投资收益3 600元、营业外收入4 185元。借：主营业务收入 514 000 其他业务收入 7 000 投资收益 3 600 营业外收入 4 185 贷：本年利润 528 78568例5 12月30日，结转华达公司本月的主营业务成

27、本340 000元（A产品200 000元，B产品140 000元）、营业税金及附加4 985元、其他业务成本5 000元、管理费用38 800元、销售费用10 000元、财务费用4 000元、营业外支出20 000元、所得税34 980元。借：本年利润 457 765 贷：主营业务成本 340 000 营业税金及附加 4 985 其他业务成本 5 000 管理费用 38 800销售费用 10 000 财务费用 4 000 营业外支出 20 000 所得税 34 98069（一）利润分配顺序： 1. 1.被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 2. 2.弥补企业以前年度的亏损。 3.提

28、取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的10%提取，达到注册资本的50%时可不再提取。 4. 4.提取任意盈余公积金。 5. 5.向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本年度向投资者分配。二、利润分配的核算二、利润分配的核算70 （二）利润分配核算设置的账户1.“1.“利润分配”账户（1 1）用途：核算企业利润分配及亏损弥补情况。 （2 2）性质：属所有者权益账户（3 3）结构 ：借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 未弥补的亏损 未分配利润（4 4）明细账：按分配项目设明细账。712.“2.“盈余公积”账户（1 1）用途：核算盈余公积的提取和使用情况。

29、（2 2）性质：属所有者权益类账户（3 3）结构 ： 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数（4 4）明细账：按盈余公积的种类设置明细账723.“3.“应付利润”账户（1 1）用途：核算企业应付给投资者的利润。 （2 2）性质：属负债类账户（3 3）结构 ：借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润（4 4）明细账：按投资者设置明细账73（三）利润分配账务处理1. 1.将净利润转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润2. 2.分配利润 借：利润分配提取盈余公积 贷：盈余公积 借：利润分配应付利润 贷：应付

30、利润743. 3.将“利润分配”其他明细账的余额转入“未分配利润” 明细账借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取盈余公积 应付利润754. 4.发生亏损时，将亏损转入“利润分配”账户 借：利润分配未分配利润 贷：本年利润 5. 5.盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润76（四）利润分配核算例解 年度终了，企业应将“本年利润”账户的余额转入“利润分配 未分配利润”账户；年终结转后，“本年利润”账户无余额. 例1 12月31日，华达公司结转全年实现的净利润为568 608元。借：本年利润 568 608 贷：利润分配 未分配利润 568 60877例2 12月31日，假设华达公司2006年12月1日“本年利润”账户贷方余额497 588元，则该公司2006年实现的净利润568 608元，分别按10和5的比例提取法定盈余公积金和任意盈余公积金。借：利润分配提取法定盈余公积 56 860.80 提取任意盈余公积 28 430.40 贷：盈余公积 法定盈余公积 56 860.80 任意盈余公积 28 430.4078例3 12月30日，华达公司根据有关决议，分给投资者利润30 000元。借：利润分配应付普通股股利 30 000 贷：应付股利 30 00079例4 12月31日，华达公司结转利润分配各有关明细账户余额。借：利润分配 未分配利润 115 291.2