第二章 执业准则1

1、第二章第二章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则 第一节第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述 执业准则的性质和作用执业准则的性质和作用执业准则产生的历史背景执业准则产生的历史背景 美国麦克森美国麦克森罗宾斯药材公司审计案例的影响罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsenrobinsen法律诉讼法律诉讼政府压力政府压力职业生存职业生存执业准则的定义执业准则的定义 执行业务过程中应当遵循的职业规范执行业务过程中应当遵循的职业规范 衡量工作质量的权威性标准衡量工作质量的权威性标准 执业准则的作用执业准则的作用规范注册会计师的执业行为规范注册会计师的执业行为提高注册会计师的执业质量

2、提高注册会计师的执业质量维护社会公众利益维护社会公众利益促进社会主义市场经济健康发展促进社会主义市场经济健康发展 二、中国注册会计师执业准则基本体系二、中国注册会计师执业准则基本体系业务准则业务准则质量控制准则质量控制准则职业道德准则职业道德准则 我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展执业规则（试行）执业规则（试行）8888年年1212月至月至9393年初年初CICPACICPA颁布颁布验资验资 会计报表审计会计报表审计审计计划审计计划 审计工作审计工作审计报告审计报告 管理建议书管理建议书职业道德守则职业道德守则 教育要求和培训制度教育要求和培训制度业务检查办法业务检查

3、办法 我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展独立审计准则独立审计准则(95(95年年0606年年) ) 独立审计准则序言独立审计准则序言 1 1 独立审计基本准则独立审计基本准则 1 1 独立审计具体准则独立审计具体准则 28 28 独立审计实务公告独立审计实务公告 10 10 执业规范指南执业规范指南 5 5 职业道德基本准则职业道德基本准则 1 1 质量控制基本准则质量控制基本准则 1 1 职业后续教育基本准则职业后续教育基本准则 1 1 共共4848个项目个项目 我国注册会计师执业规范体系发展我国注册会计师执业规范体系发展执业规范体系（执业规范体系（20062006

4、年年2 2月颁布月颁布4848个准则个准则） 业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则 鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个） 审计准则（审计准则（4141个）个） 审阅准则（审阅准则（1 1个）个） 其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）相关服务业务准则（相关服务业务准则（2 2个）个） 质量控制准则质量控制准则（1 1个事务所业务质量控制）个事务所业务质量控制） 职业道德准则职业道德准则第二节第二节 中国注册会计师业务准则中国注册会计师业务准则一、注册会计师鉴证业务基本准则一、注册会计师鉴证业务基本准则 鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念框架，鉴证业务基本准则是指鉴证业务准则概念

5、框架，旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业旨在规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 1.目的： （1）在于规范注册会计师执行鉴证业务; （2）明确鉴证业务的目标和要素; （3）确定中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则、中国注册会计师其他鉴证业务准则适用的鉴证业务类型。 2. 不必遵守鉴证业务基本准则的业务（满足下列所有条件） （1）注册会计师的意见、观点或措辞对整个业务而言仅是附带性的； （2）注册会计师出具的书面报告被明确限

6、定为仅供报告中所提及的使用者使用； （3）与特定预期使用者达成的书面协议中，该业务未被确认为鉴证业务； （4）在注册会计师出具的报告中，该业务未被称为鉴证业务。 二、注册会计师审计准则二、注册会计师审计准则（一）一般原则与责任（一）一般原则与责任 1.中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则该准则明确了财务报表审计的目标和一般原则2.中国注册会计师审计准则第1111号审计业务约定书该准则主要对审计业务约定书的内容、连续审计、审计业务的变更等方面进行了规范3.中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制该准则目的在于规范包括财务报表在内的历史财务信息审计的质

7、量控制程序。4.中国注册会计师审计准则第1131号审计工作底稿该准则主要规范了审计工作底稿的性质、格式、内容和范围，以及审计工作底稿的归档。5.中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑该准则主要要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑，针对新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表舞弊的风险。6.中国注册会计师审计准则第1142号财务报表审计中对法律法规的考虑该准则旨在规范注册会计师在财报表审计中对法律法规的考虑，明确执业责任。7.中国注册会计师审计准则第1151号与治理层的沟通该准则主要从沟通的对象、沟通的事项、沟通的过程和记录几方面对注册会计师与被审计单

8、位治理层的沟通进行了规范。8.中国注册会计师审计准则第1152号前后任注册会计师的沟通该准则主要对接受委托前的沟通、接受委托后的沟通和发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理进行了规范。 （二）风险评估与应对 1.中国注册会计师审计准则第1201号计划审计工作 2.中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 3.中国注册会计师审计准则第1212号对被审计单位使用服务机构的考虑 4.中国注册会计师审计准则第1221号重要性 5.中国注册会计师审计准则第1231号针对评估的重大错报风险实施的程序 （三）审计证据 1.中国注册会计师审计准则第1301号

9、审计证据 2.中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 3.中国注册会计师审计准则第1312号函证 4.中国注册会计师审计准则第1313号分析程序 5.中国注册会计师审计准则第1314号审计抽样和其他选取测试项目的方法 6.中国注册会计师审计准则第1321号会计估计的审计 7.中国注册会计师审计准则第1322号公允价值计量和披露的审计 8.中国注册会计师审计准则第1323号关联方 9.中国注册会计师审计准则第1324号持续经营 10.中国注册会计师审计准则第1331号首次接受委托时对期初余额的审计 11.中国注册会计师审计准则第1332号期后事项 12.中国注册会计师审计准则第1341号管理

10、层声明。 （四）利用其他主体的工作 1.中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作 2.中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作 3.中国注册会计师审计准则第1421号利用专家的工作 （五）审计结论与报告 1.中国注册会计师审计准则第1501号审计报告 2.中国注册会计师审计准则第1502号非标准审计报告 3.中国注册会计师审计准则第1511号比较数据 4.中国注册会计师审计准则第1211号含有已审计财务报表的文件中的其他信息（六）特殊领域审计1.中国注册会计师审计准则第1601号对特殊目的审计业务出具审计报告2.中国注册会计师审计准则第1602号验资3.中国注册会计

11、师审计准则第1611号商业银行财务报表审计4.中国注册会计师审计准则第1612号银行间函证程序5.中国注册会计师审计准则第1613号与银行监管机构的关系6中国注册会计师审计准则第1621号对小型被审计单位审计的特殊考虑7.中国注册会计师审计准则第1631号财务报表审计中对环境事项的考虑8.中国注册会计师审计准则第1632号衍生金融工具的审计9.中国注册会计师审计准则第1633号电子商务对财务报表审计的影响三、注册会计师审阅准则三、注册会计师审阅准则中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号财财务报表审阅务报表审阅四、注册会计师其他鉴证业务准则四、注册会计师其他鉴证业务准则 1

12、.中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号号历史财务信息审计或审阅以外历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务的鉴证业务 2.中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3111号号预测性财务信息的审核预测性财务信息的审核五、注册会计师相关服务准则五、注册会计师相关服务准则 1.中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序 2.中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4111号号代编财务信息代编财务信息第三节第三节 会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准

13、则 质量控制的涵义质量控制的涵义质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 （审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）质量控制的目的是确保审计质量符合业务准则的质量控制的目的是确保审计质量符合业务准则的要求和明确相关责任要求和明确相关责任业务准则是衡量业务质量的尺度业务准则是衡量业务质量的尺度 质量控制制度的目的 1确保会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定； 2会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 质量控制制度的要

14、素质量控制制度的要素对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 人力资源人力资源 业务执行业务执行 业务工作底稿业务工作底稿 监控监控 对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任 事务所的领导层的责任事务所的领导层的责任 承担质量控制制度运作责任人员的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任 职业道德规范职业道德规范 遵守职业道德规范的措施遵守职业道德规范的措施 会计师事务所领导层的示范会计师事务所领导层的示范 教育和培训教育

15、和培训 监控监控 对违反职业道德规范行为的处理对违反职业道德规范行为的处理满足独立性要求满足独立性要求 客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 接受或保持客户关系和具体业务的前提接受或保持客户关系和具体业务的前提 客户的诚信客户的诚信 业务承接能力业务承接能力 职业道德职业道德 拒绝委托或解除业务约定书拒绝委托或解除业务约定书 人力资源人力资源 人力资源政策人力资源政策招聘招聘 业绩评价业绩评价 人员素质人员素质专业胜任能力专业胜任能力 职业发展职业发展晋升晋升 薪酬薪酬 人员需求预测人员需求预测 人力资源人力资源（续）（续） 一般员工素质一般员工素质 相关业务的知识和实

16、务经验相关业务的知识和实务经验 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定 具有相关技术知识，包括信息技术知识具有相关技术知识，包括信息技术知识 熟悉客户所处的行业熟悉客户所处的行业 具有职业判断能力具有职业判断能力 掌握会计师事务所质量控制政策和程序掌握会计师事务所质量控制政策和程序 业务执行业务执行 指导、监督与复核指导、监督与复核 指导指导 监督监督 复核复核咨询咨询意见分歧意见分歧项目质量控制复核项目质量控制复核指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。告时

17、形成的结论作出客观评价的过程。 业务工作底稿业务工作底稿及时归档及时归档（业务报告日后六十天内）（业务报告日后六十天内）保管要求保管要求 安全性安全性 保密性保密性 完整性完整性 方便性方便性 时间性时间性（对业务工作底稿至少保存（对业务工作底稿至少保存1010年）年） 所有权所有权（会计师事务所）（会计师事务所） 监控监控 监控内容监控内容质量控制制度设计的适当性和运行的有效性质量控制制度设计的适当性和运行的有效性监控人员监控人员 信息反馈信息反馈 业务准则与质量控制准则的关系业务准则与质量控制准则的关系二者的目的都是为了保证业务的质量二者的目的都是为了保证业务的质量业务准则是执行业务技术标

18、准，而质量控制准则业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业务的管理标准是业务的管理标准业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会计师事务所的对会计师事务所的 v审计准则的产生审计准则的产生麦克森麦克森罗宾斯案件罗宾斯案件v1938年，美国纽约州的麦克森年，美国纽约州的麦克森罗宾斯药材罗宾斯药材公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股公司突然宣布倒闭。在经济萧条时期，股份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公份公司的倒闭本来习以为常。然而，该公司的倒闭，却使得司的倒闭，却使得“报刊以耸人听闻的手法报刊以耸人听闻的手法来对待这件案子来对待这件案子”。究其

19、原因，是因为该案。究其原因，是因为该案涉及到审计程序中的一系列问题。涉及到审计程序中的一系列问题。 案例背景案例背景v19381938年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安年初，长期贷款给罗宾斯药材公司的朱利安汤普森公司，汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：v一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的一是罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金部门，但该部门却一反常态地没有现金积累。而且，流动资金亦未见增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集亦未见

20、增加。相反，该部门还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。资金来进行再投资，以维持生产。v二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到二是公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额。但到19381938年年底，公司存货反而增加年年底，公司存货反而增加100100万美元。万美元。v汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以汤普森公司立即表示，在没有查明这两个疑问之前，不再予以贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构贷款，并请求官方协调控制证券市场的权威机构纽约证券纽约证券交易委员会调查此事。交易委员会调查此事。 v调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘

21、请了美国著名的调查发现该公司在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯普赖斯沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该在查看这些审计人员出具的审计报告中，审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当正确、适当”等无保留的等无保留的审计意见。审计意见。v为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司为了核实这些审计结论是否正确，调查人员对该公司19371937年的年的财务状况与经营成果进行了重新审核。财务状况与经营成果进行了重新审核。v结果

22、发现：结果发现：19371937年年1212月月3131日的合并资产负债表计有总资产日的合并资产负债表计有总资产87008700万美元，但其中的万美元，但其中的1907.51907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚万美元的资产是虚构的，包括存货虚构构10001000万美元，销售收入虚构万美元，销售收入虚构900900万美元，银行存款虚构万美元，银行存款虚构7.57.5万万美元；在美元；在19371937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到别达到18201820万美元和万美元和180180万美元。万美元。 v在此基础上，调查人员对该公司经理

23、的背景作了进在此基础上，调查人员对该公司经理的背景作了进一步调查，结果发现公司经理菲利普一步调查，结果发现公司经理菲利普科斯特及其科斯特及其同伙穆西卡等人，都是有前科的诈骗犯。他们都使同伙穆西卡等人，都是有前科的诈骗犯。他们都使用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲用了假名混入公司并爬上公司管理岗位。他们将亲信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，信安插在掌管公司钱财的重要岗位上，并相互勾结，使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。使他们的诈骗活动持续很久没能被人发现。 v证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，证券交易委员会将案情调查结果在听证会上一宣布，立即引起轩然大波。根

24、据调查结果，罗宾斯药材公立即引起轩然大波。根据调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已司的实际财务状况早已“资不抵债资不抵债”，应立即宣布，应立即宣布破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它破产。而首当其冲的受损失者是汤普森公司，因它是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公是罗宾斯药材公司的最大债权人。为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其司指控沃特豪斯会计师事务所。汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所以给罗宾斯公司贷款，是因为信赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。师事务所赔偿他们的全部损失。 v在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公在听证会上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求。会计师事务