研发费培训材料

1、研发费专题培训研发费专题培训20132013年年3 3月月1/242目录目录第二部分：研发费相关税务政策第二部分：研发费相关税务政策第一部分：研发费简介第一部分：研发费简介一第三部分：研发费的会计核算第三部分：研发费的会计核算二三2/24研究开发活动的范围研究开发活动的范围研究开发活动研究开发活动的划分的划分第一部分第一部分 研发费简介研发费简介研发费研发费简介简介研究开发费介绍研究开发费介绍3/241.1 研究开发活动的范围研究开发活动的范围研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目

2、标的研究开发活动。 高新技术服务业的研发活动：企业为支持其在高新技术服务业领域内开发新产品（服务）、采用新工艺等，而在自然科学和工程技术方面取得新知识或实质性改进的活动；或从事国家级科技计划列入的服务业关键技术项目的开发活动。对其判断标准与一般企业的定义与判断标准相同。国家重点支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域规定项目规定项目电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新材料技术、高技术高技术服务业服务业、新能源及节能技术、资源与环境技术、高新技术改造传统产业等项目当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（20072007年度）年度）规定项目规

3、定项目信息信息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋十大产业4/2451.2 研究开发活动的划分研究开发活动的划分成功成功（失败）（失败）研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段生产应用阶段生产应用阶段此阶段均为投入，因此阶段均为投入，因而不论是会计上还是而不论是会计上还是税法上，这一阶段的税法上，这一阶段的支出均费用化支出均费用化如果成功，则可形成资如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化存在两种可能：费用化或资本化，如果失败，或资本化，如果失败，则全部费用化则全部费用化成功成功（失败）（失败）研究开发研究开发5/

4、2461.3 研究开发费介绍研究开发费介绍u 从事研发活动人员从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。 u 从事研发活动从事研发活动消耗消耗的材料、燃料和动力费用。的材料、燃料和动力费用。 u 新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动相关相关的技术图书资料的技术图书资料费、资料翻译费。费、资料翻译费。 u 用于用于研发活动的研发活动的仪器、设备仪器、设备的折旧费或租赁费。的折旧费或租赁费。 ( (不含房建不含房建) )u用于用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用研发活动的软件、专利权、非

5、专利技术等无形资产的摊销费用u 用于研发活动用于研发活动中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费 u 委托外部机构研发费，成果为企业拥有且与企业主要经营业务相关委托外部机构研发费，成果为企业拥有且与企业主要经营业务相关u 勘探开发技术的现场试验费。勘探开发技术的现场试验费。 u 研发成果的论证、评审、验收费用。研发成果的论证、评审、验收费用。6/2471.3.11.3.1 研究开发费详解研究开发费详解(1)(1)人员人工费用人员人工费用 企业从事研发活动人员的工资薪金从事研发活动人员的工资薪金，以中华人民共和国企业所得税法实施条例第34条规定

6、的工资薪金范围为准，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等人工费用。 u 研发活动直接投入的费用研发活动直接投入的费用 l 是指企业为实施研究开发项目而购买的原材料等相关支出。包括： 直接消耗的原材料、半成品、燃料和动力费用； l 专门用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测试手段购置费，工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，试制产品的检验费等； l 用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费。 u 折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用 包括专门用于包括专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用。

7、u 设计费用设计费用为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生的费用。包括新产品设计费、新工艺规程制定费等。7/2481.3.21.3.2 研究开发费详解研究开发费详解(2)(2)u 装备调试费装备调试费 主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用（如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等）。 为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入。 u 无形资产摊销费无形资产摊销费 用于研发用于研发活动的软件、专利权、非专利发明（技术）、许可证、专有技术、设计和计算方法等专有技术所发生的无形资产摊

8、销费用。 u 勘探、开发技术的现场试验费 u 研发成果的论证、鉴定、评审、验收费 u 研发活动直接相关的其他费用 u 包括技术图书资料费、资料翻译费等。8/24高新技术企业的研发费政策高新技术企业的研发费政策第二部分第二部分 研发费税务政策解析研发费税务政策解析研发费研发费税务政策税务政策解析解析研发费加计扣除的相关政策研发费加计扣除的相关政策其他税收政策其他税收政策9/24 增值税政策1 1、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按、国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。2 2、符合条件的高新技术企业，可按、符合条件的高新技术企业，可按15%15

9、%的税率进行所得税预缴申报。的税率进行所得税预缴申报。3 3、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新、以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%15%的优惠税率缴纳企业所得的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照税，在计算境外抵免限

10、额时，可按照15%15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。（的优惠税率计算境内外应纳税总额。（财税财税201147201147号号）政策要点2 2. .1 1. .1 1 高新技术企业相关税收政策高新技术企业相关税收政策法律：法律：企业所得税法第企业所得税法第2828条条法规：法规：企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第9393条条 规范性文件：规范性文件：国科发火国科发火20081722008172号：号：科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）科技部财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理办法）的通知的通知国科发火国科发火20083622008362号：

11、号：科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理科学技术部、财政部、国家税务总局关于印发（高新技术企业认定管理工作指引）的通知工作指引）的通知国税函国税函20092032009203号：号：国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知20112011年第年第4 4号：号：国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告财税财税201147201147号：号：财政部国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通财政部

12、国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知知10/24 增值税政策试点政策 研究开发活动要求：企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科 学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： u 最近一年销售收入小于最近一年销售收入小于50005000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于6%6%； u 最近一年销售收入在最近一年销售收入在50005000万元至万元至2000020000万元的企业，比例不低于万元的企业，比例不低于4%4%； u 最近一年销售收入

13、在最近一年销售收入在2000020000万元以上的企业，比例不低于万元以上的企业，比例不低于3%3%。其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算。2 2. .1 1. .2 2 高新技术企业研发费要求高新技术企业研发费要求(1)(1)11/24 增值税政策试点政策企业应设置高新技术企业认定专用研究开发费用辅助核算账目，提供相关凭证及明细表，并按本要求进行核算。2 2. .1 1. .3 3 高新技术企业研发费要求高新技术企业研发费要求(2)(2)12/24 政策要点：政策要点：企业为开发新技术、新产品、新工

14、艺发生的研究开发费用，未形成企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产无形资产计入当期损益的计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的发费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资产成本的，按照无形资产成本的150%150%摊销摊销。2 2. .2 2.1 .1 加计扣除研发费相关税收政策加计扣除研发费相关税收政策政策依据：政策依据：1 1、企业所得税法企业所得税法第第3030条；条；2 2、企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第9595条；条；3 3、国家税务总局关于印发

15、（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）的通知的通知（国税发（国税发20081162008116号）。号）。13/242.2.2 2.2.2 加计扣除的研发费核算要求加计扣除的研发费核算要求税务政策要求：税务政策要求：国税发国税发20082008116116号号适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。财务健全与准确归集要求：财务健全与准确归集要求：纳税人财务核算健全并能对研究开发费用进行准确归集；分开核算要求：分开核算要求：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进

16、行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出；对划分不清的，不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。专账管理要求：专账管理要求：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整不符合要求的处理：不符合要求的处理：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、

17、汇总额计算不准确的，主管税务机关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。14/24 2 2.2.3 .2.3 企业研发费用十种不得加计扣除企业研发费用十种不得加计扣除u 财务核算不健全且不能准确归集研发费用的企业发生的研发费不得加计扣除。u 非创造性运用科技新知识，或非实质性改进技术、工艺、产品（服务）发生的研发费不得加计扣除。u 不属于税法列举的研发费用支出不得加计扣除。属于国家重点支持的高新技术领域和当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动。 1.新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2.从事研发活动直接消耗的材料、燃料

18、和动力费。3.在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴和补贴。4.专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费和租赁费。5.专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。 6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7.勘探开发技术的现场试验费。 8.研发成果的论证、评审和验收费用。u 委托外单位进行开发的研发费用，由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不再加计扣除。u 委托外单位进行开发的研发费用，对委托开发的项目，受托方未向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况。u 纳税人未按规定报备的开发项目研发费用不得享受加计扣除的优惠政策。u 企业集中研究开发的项目的

19、研发费应在受益集团成员公司间进行合理分摊，各公司申请加计扣除时，应向税务机关依法提供协议或合同，对不提供协议或合同的，研发费不得加计扣除。u 研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。u 超过5年仍未加计扣除的研发费用，不再继续扣除。u 法律、行政法规和国家税务总局规定不允许在企业所得税前扣除的费用和支出项目，均不得计入研发费用。15/24 2 2.2.4 .2.4 研发费用加计扣除政策执行风险控制研发费用加计扣除政策执行风险控制研究开发费用加计扣除管理原则：研究开发费用加计扣除管理原则：（一）研究项目需在（一）研究项目需在领域领域范围范围（二）项目确认、登记；（二）项目确认、登记；（三）专账

20、管理，分项核算；（三）专账管理，分项核算；（四）研发费用支出属于税法列举范围；（四）研发费用支出属于税法列举范围；注意：从事研发活动直接消耗的材料的处理（形成小试、中试料注意：从事研发活动直接消耗的材料的处理（形成小试、中试料件的辅助台账）件的辅助台账）（五）委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清（五）委托其他单位研发，委托方加计扣除（需附协议及费用清单）；单）；（六）集团企业集中研究开发的项目，成员企业费用分摊；（六）集团企业集中研究开发的项目，成员企业费用分摊；（七）开发项目研发费用加计扣除报备。（七）开发项目研发费用加计扣除报备。16/24 试点政策项目项目高新技术企业高新技

21、术企业加计扣除加计扣除备注备注人工从事研发活动人员全年工资薪金在职直接从事研发活动人员工资薪金人员差异直接投入实施研发项目而购买的原材料等相关支出实施研发项目而购买的原材料等相关支出折旧与长摊为执行研发而购置的仪器和设备以及研发项目在用建筑物的折旧费用专门用于研发活动的仪器、设备的折旧或租赁费，研发仪器设备改装、修理过程中发生的长期待摊费用建筑物的折旧设计费为新产品工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等新产品工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术规范、操作特性方面的设计等发生装备调试费主要包括工装准备过程中研发活动所发生的费用，工装准备过程中研究开发活动所发生的费用不

22、含批量化生产无形资产摊销因研发活动需购入的专有技术所发生专门用于研发活动的专有技术所发生的委托外部研发费委托境内和境外机构进行研究开发活动所发生的费用（项目成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务紧密相关）。没有明确的规定其他为研究开发活动所发生的其他，如办公、通讯、专利申请维护、研发保险费等。一般不得超过的10，勘探、开发技术的现场试验、研发成果的论证鉴定评审验收费，与研发直接相关的其他费用。包括图书资料费、资料翻译费2 2.3 .3 高新及加计扣除研发费用的区别高新及加计扣除研发费用的区别17/24 概概 述述第三部分第三部分 研究开发费会计核算研究开发费会计核算研发费研发费会计核算会计核算

23、“研发支出研发支出”科目科目 研究费加计扣除政策注意重点事项研究费加计扣除政策注意重点事项18/2419 3.1.研发费会计核算概述新会计准则规定企业内部研发项目分为研发阶段和开发阶段，会计核算时，相应地将研发支出划分为费用化和资本化。一般情况下，企业可以是否获取研发项目的证书或生产批文为基本判断标准来界定是否予以资本化。20112011年度的高新复审工作中，明确了工资薪金不包年度的高新复审工作中，明确了工资薪金不包括福利费、社会保险费及住房公积金。括福利费、社会保险费及住房公积金。 19/2420 3.2.“研发支出”科目企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出是通过“研发支出”科目核

24、算的，使用该科目时时需注意：（1）本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。（2）本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。对研发费用的核算采用分级设置辅以项目核算的办法，比如“研发支出-费用化支出”，下设人员人工、直接材料、折旧费用与长期待摊费用、设计费用、装备调试费、无形资产摊销、委托外部研究开发费用、其他费用等8个下级科目，为便于日后的统计工作，建议对每笔费用进行分项目或部门核算。（3）研发支出的主要账务处理：企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足无形准则规定的资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足无形准则规定的资本化条件的，借

25、记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述规定进行处理。研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。（4）本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研发项目中满足资本化条件的支出。20/2421 3.3 研究费加计扣除重点注意事项1 1、

26、实际参与研发项目的人员与企业立项备案表中的研发人员有差异，其相差的人、实际参与研发项目的人员与企业立项备案表中的研发人员有差异，其相差的人员的工资、薪金、奖金等费用能否享受加计扣除？员的工资、薪金、奖金等费用能否享受加计扣除？如果实际参与研发项目的人员与企业立项备案表中的研发人员有差异，企业应作如果实际参与研发项目的人员与企业立项备案表中的研发人员有差异，企业应作出说明，并提供研发人员在职直接参与研发活动的证明材料。如果情况属实，出说明，并提供研发人员在职直接参与研发活动的证明材料。如果情况属实，可以享受加计扣除。可以享受加计扣除。2 2、对于兼职、临时聘用或通过人力资源公司召集的研发人员，其

27、相关费用能否享、对于兼职、临时聘用或通过人力资源公司召集的研发人员，其相关费用能否享受加计扣除？受加计扣除？根据国税发根据国税发20081162008116号文件规定，只有在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、号文件规定，只有在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴才可以享受加计扣除，对于兼职、临时聘用或通过人力资源奖金、津贴、补贴才可以享受加计扣除，对于兼职、临时聘用或通过人力资源公司召集的研发人员不属于在职人员，因此其相关费用不可以享受加计扣除优公司召集的研发人员不属于在职人员，因此其相关费用不可以享受加计扣除优惠。惠。3 3、企业发放给研发人员的差旅费补贴能否加计扣除？、企

28、业发放给研发人员的差旅费补贴能否加计扣除？研发人员的差旅费补贴不属于工资薪金的范畴，不能加计扣除。研发人员的差旅费补贴不属于工资薪金的范畴，不能加计扣除。21/2422 3.2.“研发支出”科目4 4、对于研发人员使用的电脑、打印机、办公桌、传真机等类似的办公设备和、对于研发人员使用的电脑、打印机、办公桌、传真机等类似的办公设备和研发大楼，其折旧能否享受加计扣除？研发大楼，其折旧能否享受加计扣除？根据国税发根据国税发20081162008116号文件规定，只有专门用于研发活动的仪器、设备的折号文件规定，只有专门用于研发活动的仪器、设备的折旧才可以享受加计扣除，建筑物的折旧不可以享受加计扣除。如果研发人员旧才可以享受加计扣除，建筑物的折旧不可以享受加计扣除。如果研发人员使用的电脑、打印机、办公桌、传真机等类似的办公设备，不是专门用于研使用的电脑、打印机、办公桌、传真机等类似的办公设备，不是专门用于研发活动，