会计制度设计概论

1、1第一章第一章 会计制度设计概论会计制度设计概论第一节第一节 会计制度与会计制度设计会计制度与会计制度设计第二节第二节 会计制度设计的原则会计制度设计的原则第三节第三节 会计制度设计的程序会计制度设计的程序第四节第四节 会计制度设计的方法会计制度设计的方法2 第一节 会计制度及会计制度设计 一、会计制度及其演变 （一）含义（一）含义 会计制度会计制度是指由政府部门、企业单位通过一定的程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。 政府部门制定的统一会计制度 企业内部会计制度。 3 v 保证会计工作的正常进行保证会计工作的正常进行 v保证会计及相关工作有序运转保证会计及相关工作有序运转v 保证会

2、计工作质量的提高；保证会计工作质量的提高；v 保证会计监控作用的有效发挥保证会计监控作用的有效发挥v 保证会计人员行使职权。保证会计人员行使职权。会计制度的作用会计制度的作用4 （二）会计制度演变（二）会计制度演变 1、自发阶段。 2、随意阶段 3、准则阶段 4、 法制阶段5 （三）我国会计（三）我国会计 法规体系法规体系 我国会计制度管理体制，实行统一领导、分级管理统一领导、分级管理的原则。由国务院财政部门根据会计法制定企业会计准则、统一会计制度，规范会计工作，逐步形成我国的会计规范体系，为我国会计管理的一大特色。 1、会计法等、会计法等 法律法律（ 制定者制定者:全国人大全国人大 常委会常

3、委会 ) 会计法是会计工作的基本法会计法是会计工作的基本法 1985、1、21通过建立通过建立 1993、12、29第一次修订第一次修订 1999、10、31第二次修订，第二次修订，2000、7、1执行执行 2、会计行政法规（国务院、会计行政法规（国务院 ) 是会计法规的具体化或某个方面的补充是会计法规的具体化或某个方面的补充 主要有企业财务报告条例总会计师条例主要有企业财务报告条例总会计师条例 3、会计部门规章、会计部门规章 (财政部财政部) 以会计法律和会计行政法规为依据，由财政部及其他相关部委以会计法律和会计行政法规为依据，由财政部及其他相关部委 制定。制定。 主要有：主要有：6企业会计

4、制度企业会计制度小企业会计准则 基本准则72）国家统一的会计监督制度）国家统一的会计监督制度 如会计基础工作规范 企业内部 控制配套指引 2010年4月，其他分布在相关的会计制度当中3）国家统一的会计机构和会计人员管理制度）国家统一的会计机构和会计人员管理制度 会计从业资格管理办法 会计人员继续教育暂行规定4）国家统一的会计工作管理制度）国家统一的会计工作管理制度 会计档案管理办法 会计电算化管理办法 代理记帐管理暂行办法 4、地方性会计法规、地方性会计法规 各省、自治区、直辖市、部门根据会计法等国家统一会计法规制度结合本地区、本部门的情况，在本行政区和本部门内制定地方部门会计法规。5、企业会

5、计制度、企业会计制度 各企业自行制定8（四）会计制度的种类（四）会计制度的种类 广义和侠义9 1 按规范内容单位划分按规范内容单位划分 综合性的会计制度: 会计法/会计基础工作规范 业务性会计制度:会计准则 会计人员制度 :总会计师条例 2.按设计的权限划分按设计的权限划分 统一会计制度 企业内部会计制度2 按适用的单位分为按适用的单位分为 企业会计制度 非企业会计制度 10二、会计制度设计的含义和意义二、会计制度设计的含义和意义 (一)会计制度设计的含义 会计制度设计会计制度设计是指用一定的理论、原则作指导，根据是指用一定的理论、原则作指导，根据会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等

6、形会计法规的规定，结合工作实际，运用文字、图表等形式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序式，对全部会计核算和监督的内容、会计事务处理程序和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系和方法，以及企业负责人和会计人员的工作责任进行系统的规划和设计的工作。统的规划和设计的工作。 包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的程序包含了会计制度设计的原则、会计制度设计的程序方方法和会计制度设计的内容等。法和会计制度设计的内容等。 11（二）会计制度设计的意义（二）会计制度设计的意义有利于贯彻国家的财经政策和法规制度 有利于提高宏观宏观和微观微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计

7、工作顺利进行 有利于加强会计管理工作，及时、准确地提供会计信息 12三、会计制度设计的对象三、会计制度设计的对象会计制度设计作为一种实践活动，其具体对象是会计工作过程 （一）会计组织系统的设计 会计机构设置 会计人员配备（二）会计信息系统的设计 会计信息载体 会计信息处理程序 会计指标体系 （三）会计控制系统的设计 各项业务(货币资金) 13第二节第二节 会计制度设计的原则会计制度设计的原则一、合规性原则一、合规性原则 二、真实性原则二、真实性原则 三、科学性原则三、科学性原则 四、针对性原则四、针对性原则 五、内部控制原则五、内部控制原则六、效益性原则六、效益性原则 七、适应性原则七、适应性

8、原则 14一、合规性原则一、合规性原则设计会计制度时，必须以国家颁布的各项财经法规为依据 企业会计准则和企业会计制度(已取消)是企业进行会计核算工作的规范，是企业会计工作自由度和统一度相平衡的标准。 会计规范体系的构成会计规范体系的构成：会计法律、行政法规、部门规章、地方性会计法规和内部会计管理制度15二、真实性原则二、真实性原则投资者和投资者和债权人等债权人等其他方面其他方面国家宏观经济国家宏观经济管理部门管理部门会计信息会计信息生成披露生成披露 企业内部的企业内部的经营管理者经营管理者16三、科学性原则三、科学性原则系统性系统性：设计会计制度时要从整体上考虑。 并与其他制度相协调。合理性合

9、理性：设计出的会计制度既要有利于提高会计工作质量，又要简便易行；既要符合会计理论，又要有利于会计实践；既要适应于手工操作，又要能适应会计电算化要求。17四、针对性原则四、针对性原则从实际出发，针对单位的具体实际来进行设计 设计会计制度，切忌生搬硬套 18五、内部控制原则五、内部控制原则全面：全面：企业的供、产、销各环节、各工作岗位和人员的职责权限等都应贯彻内部控制制度切实切实：内部控制采用的形式、办法和要求，应可行、可控和有效内部控制制度：内部控制制度：企业为加强岗位责任，保护资企业为加强岗位责任，保护资本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组本安全，确保会计记录正确可靠，在企业内部组织分工

10、、业务处理、凭证手续和程序等方面所规织分工、业务处理、凭证手续和程序等方面所规定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度定的既相互联系又相互制约的一系列管理制度。 19六、效益性原则六、效益性原则在目前的经济发展水平和经济政策下，进行制度设计时，通过制度收益制度收益和制度成本制度成本的比较来选择制度效益最大的设计方案 一要尽量节约设计费用； 二要充分考虑会计制度运行的经济性 20七、适应性原则七、适应性原则会计制度一经建立，就应保持相对稳定，不宜经常改变 要对企业未来一定时期内的发展情况作出恰当的估计，以保持会计制度具有一定的适应能力 新制度投入正式使用前，应采取谨慎的态度进行小范围试验，不断修

11、改完善，切不可操之过急 前瞻性前瞻性 借鉴国际国际惯例借鉴国际国际惯例21第三节第三节 会计制度设计的程序会计制度设计的程序一、准备阶段一、准备阶段 二、设计阶段二、设计阶段 三、试行和修正阶段三、试行和修正阶段 2223（一）确定设计的内容和目的（一）确定设计的内容和目的从设计内容：会计核算、会计控制、会计组织 全面设计全面设计：设计整套的会计制度 局部设计局部设计：对部分经济业务的设计，包括修订性设计和补充性设计 从设计工作所涉及的范围 24（二）制定设计方案和设计规划（二）制定设计方案和设计规划确定设计的时间安排（进度表） 明确设计的内容（设计项目） 配备一定的设计人员 （思想素质好，知

12、识渊博，经验丰富）25（三）调查研究（三）调查研究了解企业生产经营的实际情况 了解企业现行会计制度的执行情况 征询意见（企业领导、各职能部门特别是会计部门以及主要会计人员对会计制度设计的要求）调查其他相关情况 组织机构与人员情况，有关规章制度，统计核算、业务核算的实施情况，最近颁布的有关法律、法令、制度和准则，同行业先进企业的会计制度等。26二、设计阶段 （一）拟定设计大纲 （二）进行设计27（一）拟定设计大纲（一）拟定设计大纲根据国家统一会计制度的要求初步拟定本企业的会计科目 初步拟定账簿组织系统图 主要产品成本流程图 主要业务工作流程图 原始记录流程图 关于采购、销售、筹资、投资、成本、利

13、润等的核算方法和要求 会计管理工作的总体思路 会计制度设计的进度计划 28（二）进行设计（二）进行设计1.1.设计程序设计程序2.2.设计会计制度时应注意的问题设计会计制度时应注意的问题291.1.设计程序设计程序设计企业的会计机构和人员配备，以及机构人员之间的控制与相互制约制度 设计企业所采用的会计核算程序 设计收入、成本、费用的核算和控制制度 设计资金、财产的核算和控制制度 系统设计确定会计科目、原始记录、会计凭证、会计账簿和会计报表 进行全面综合整理，修繁补缺，形成一个完整体系 写成正式的书面会计制度草案 302.2.设计会计制度时应注意的问题设计会计制度时应注意的问题要贯彻国家的方针、

14、政策和法规 要符合企业会计准则、企业会计制度和其他国家会计制度的规定 各项会计制度要具体、全面、准确，满足本企业的需要；防止简单化 要适应企业内部控制的要求 正确处理各部门的关系 正确处理会计制度与其他制度的关系 31 三、试行和修订阶段三、试行和修订阶段 试行 反复修订后定稿32（一）试行阶段（一）试行阶段会计制度试行有两种形式两种形式：一定范围内试行和一定时间内试行。会计制度设计者应主动搜集各职能部门和人员对会计制度试行情况的反映和意见33（二）（二）修正阶段修正阶段修正定稿， 以文件的形式正式颁布实施,注明生效日期及解释权限。一般在年初（1月1日）对试行情况进行汇总、分析，对比正反两方面

15、意见，肯定正确有效部分，对缺陷和不足部分进行修改和补充。34第四节第四节 会计制度表述的方法会计制度表述的方法一、文字说明法一、文字说明法二、表格法二、表格法三、流程图法三、流程图法35一、文字说明法一、文字说明法文字说明法文字说明法是会计制度是会计制度设计中使用设计中使用最多的方法最多的方法 表达恰当 语句确切 定义严谨 行文规范 防止冗长 排列得体同一层次的语句段落采用相同的字号排列；不同层次的采用合适的编号形式。36二、表格法二、表格法表格尺寸统一尺寸统一（便于装订保管）表格划线标准划线标准（空边划线，栏次划线）表格制作控制制作控制（表格制作、修改及废止的申请审批程序）用表格形式反映会计

16、制度中使用的凭证凭证、账页账页和报表报表格式有关主管部门应确立用纸规格 表格划线示例表格划线示例37 三栏式总账三栏式总账 年 凭证 摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额月 日 字 号会计科目：会计科目： 第第 页页383940三、流程图法三、流程图法（一）框图式流程图（一）框图式流程图 （二）符号式流程图（二）符号式流程图 41（一）框图式流程图（一）框图式流程图用矩形框图和直线组成，框图反映所处理的内容，直线反映信息及其载体的传递；或框图反映信息及其载体，直线反映处理要求。常用于简单的简单的业务处理流程。处理内容1处理内容2处理内容4处理内容3处理内容5信息载体1信息载体2信息载体3信息

17、载体44243（二）符号式流程图（二）符号式流程图用具有一定意义的符号，形象反映业务处理过程的图表。被广泛应用广泛应用于业务处理程序设计中。凭证报表作业账册长期保存连接号暂保存我国我国尚未尚未制定制定出统出统一的一的业务业务流程流程图符图符号号 44纵式流程图的绘制方法纵式流程图的绘制方法 将一项业务处理过程按照次序先后，用一条主线垂直串连起来，业务处理过程中发生的单据、凭证以及凭证的分类、记录、归集、汇总等处理步骤，都用具体图式描绘出来 显著特点：对每个处理步骤都有相应的注释，以简明扼要的文字阐明各步骤的工作内容、控制性质和特点 。较易为人理解，但难以反映各部门之间的联系46横式流程图的绘制

18、方法横式流程图的绘制方法以业务处理过程中各部门的控制和实施范围以及部门之间的联系为基础，横向表示凭证、单据在部门之间和部门内部的传递、分配、记录、归档等步骤。 可系统地、完整地反映业务处理过程中各职能部门之间的联系，但不便于对各步骤的活动作简单的文字叙述。 横式流程图示例横式流程图示例47 2 出纳部门收现程序设计出纳部门收现程序设计 业务部门业务部门 出纳部门出纳部门 会计部门会计部门负责负责 经办经办 出纳出纳 负责负责 记账记账收款通知12审核1收据收款1客户定期1 审核 现金日记账 明细账48会计制度与相关概念会计制度与相关概念 1.1.会计制度会计制度 2. 2.会计准则会计准则 3

19、. 3.会计政策会计政策 4. 4.会计法律会计法律 5. 5.会计规则会计规则 6. 6.会计方法会计方法491.1.会计制度（会计制度（accounting systemaccounting system）进行会计工作、处理会计事务的原则、程序和方法的总称，是部门和企业进行会计工作的规范和准则。广义会计制度广义会计制度国家制定的会计方面所有规范的总称。包括会计工作管理制度、会计机构和人员制度、会计核算制度和会计监督制度等。 狭义会计制度狭义会计制度国家财政部门制定的会计行为规范会计核算制度502.2.会计准则（会计准则（accounting standardsaccounting standards）概念：由 法律或会计团体、会计管理机构提出的对会计人员从事会计实践所应遵循的标准，是会计核算工作的基本规范，也是制定会计制度的依据。会计制度与会计准则的关系企业会计准则体系：1项基本准则和38项具体准则，于2007年1月1日正式实施小企业会计准则体系 ：2013年1月1。51会计准则与会计制度的关系会计准则与会计制度的关系523.3.会计政策（会计政策（