经济学账户与复式记账学习教案

1、会计学1经济学账户经济学账户(zhn h)与复式记账与复式记账第一页，共89页。 会计对象 会计要素会计科目 会计账户复式记账借贷记账法第1页/共89页第二页，共89页。借贷教学目的： 了解账户的含义和会计科目的设置(shzh)； 理解账户与会计科目的关系，复式记账法的基本 原理； 掌握借贷记账法的基本内容及其简单应用。 第2页/共89页第三页，共89页。 主要知识点与重点 主要知识点： 会计科目，账户(zhn h)的用途和结构； 借贷记账法的基本原理； 借贷记账法的试算平衡。 重点： 账户(zhn h)的用途和结构； 借贷记账法的基本原理及运用。 第3页/共89页第四页，共89页。第一节 账

2、户与会计科目 一、 会计科目 1. 会计科目的含义 对会计要素进行分类所形成的具体(jt)项目； 根据会计科目设置会计账户是会计核算的方法之一。第4页/共89页第五页，共89页。第5页/共89页第六页，共89页。递延所得税负债长期借款长期应付款应付股利应交税费应付利 息 应付职工薪酬其他应付款预收账款应付票据应付账款短期借款第6页/共89页第七页，共89页。所有者权益(quny)类科目第7页/共89页第八页，共89页。注意： 利润类归并入所有者权益类； 收入类与费用类的一部分合并为损益类； 费用类的一部分独立(dl)为成本类。第8页/共89页第九页，共89页。三级科目（明细分类科目）a2三级科

3、目（明细分类科目）a1二级科目B二级科目A一级科目总分类科目2.会计科目的级次第9页/共89页第十页，共89页。2.1 总分类科目 一级科目或总账科目。 对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计 科目（如 “应收账款” 等）。 是进行总分类核算的依据(yj)，提供总括指标。 一般由会计制度统一制定。 应收账款 沿海公司 鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 80 000元第10页/共89页第十一页，共89页。2.2 明细分类科目 对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计 科目（如“应收账款沿海公司” 等）。 是进行明细分类核算的依据(yj)。 可根据企业会计准则和

4、企业核算需要设置。 应收账款 沿海公司35 000元 鸿运公司45 000元明细分类科目总分类科目一级科目一级科目二级科目二级科目 80 000元第11页/共89页第十二页，共89页。3.总分类(fn li)科目与明细分类(fn li)科目的关系 总分类科目提供总括的信息，明细分类科总分类科目提供总括的信息，明细分类科目提供详细的信息目提供详细的信息 从数量上看，总分类科目从数量上看，总分类科目“金额金额”的借方合的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类科目的借方合计之和、贷方合计之明细分类科目的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保

5、持和和余额合计之和各自保持(boch)相等。相等。 总分类科目对明细分类科目起着控制的作总分类科目对明细分类科目起着控制的作用，而明细分类科目则是总分类科目的补充用，而明细分类科目则是总分类科目的补充和具体化，起着辅助总分类科目的作用。和具体化，起着辅助总分类科目的作用。第12页/共89页第十三页，共89页。二、会计账户 1.会计账户的含义 设置依据：根据(gnj)会计科目设置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。 重要地位：会计核算的一种专门方法。第13页/共89页第十四页，共89页。2. 账户与会计科目的关系(gun x) 2.1 相互联系 会计账户根据会

6、计科目设置，会计科目就是会计 账户的名称。第14页/共89页第十五页，共89页。反映的经济（会计要素）内容相同；会计科目规定(gudng)了核算的内容及核算方法；会计账户则用以具体反映特定的经济内容；第15页/共89页第十六页，共89页。2.2 相互区别 外表形式不同：会计账户必须具有一定(ydng)的格式，会 计科目则没有。 发挥作用不同：会计账户则是用来具体记录经济业务 的工具（手段），会计科目是对会计要素具体内容分 类形成的项目（标志）。第16页/共89页第十七页，共89页。3.账户的基本结构(jigu) 3.1 账户基本结构(jigu)的含义 账户的全部结构(jigu)中用来登记增加额

7、、减少额和余 额的那部分结构(jigu)。第17页/共89页第十八页，共89页。3.2 账户(zhn h)基本结构的简化形式T形账户(zhn h)第18页/共89页第十九页，共89页。4.会计(kui j)账户能够提供的金额要素第19页/共89页第二十页，共89页。5.会计账户(zhn h)的设置方法 根据会计制度规定的会计科目设置。 根据本企业会计要素的具体内容设置。第20页/共89页第二十一页，共89页。会计账户的分类方法第21页/共89页第二十二页，共89页。第二节 复式记账原理 一、复式记账的基本含义及其特征 1.基本含义 对每一项经济(jngj)业务都以相等的金额在两个或两个 以上有

8、关账户中相互联系的进行登记，借以反映 会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。第22页/共89页第二十三页，共89页。2. 基本特征与单式记账法相比较 (1)需要设置完整的账户体系。 (2)对所有会计要素的增减变化(binhu)需要全面、系统的反映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。第23页/共89页第二十四页，共89页。二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现(txin)了如下规律: 运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式

9、记账。借贷第24页/共89页第二十五页，共89页。第25页/共89页第二十六页，共89页。三、复式记账的基本原则 1. 以反映资金运动内在规律的会计(kui j)等式为记账基础。 第26页/共89页第二十七页，共89页。2. 对每项业务必须在两个或两个以上相互(xingh)联系的账户 中等额记录。第27页/共89页第二十八页，共89页。经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。此外，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类 ，也可在九类的基础上归纳为四大类。3.必须按经济(jngj)业务对会计等式影响

10、的类型记录。第28页/共89页第二十九页，共89页。4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。 根据以上原则进行(jnxng)复式记账，一定会计期间的所有账户之间 会形成如下两个方面的自动平衡关系：第29页/共89页第三十页，共89页。理解“定期汇总(huzng)的全部账户记录必须平衡”应注意的问题必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总(huzng)，才会存 在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。第30页/共89页第三十一页，共89页。必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在(cnzi)上述平衡关系。部分账户之间不会存在(cnzi)平衡关系。第31页/共89页

11、第三十二页，共89页。 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡“平衡”绝非指单个账户借方(jifng)、贷方发生额的相等关系。 在某一个账户中，其借方(jifng)发生额与贷方发生额之间一般不 会存在平衡关系。四、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会 计信息。 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的 了解(lioji)和监督。 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。第32页/共89页第三十三页，共89页。 会计对象 会计要素会计科目 会计账户复式记账借贷记账法第33页/共89页第三十四页，共89页。第三节 借

12、贷记账(j zhn)法 主要知识点： 借贷记账(j zhn)法的记账(j zhn)符号、账户结构和记账(j zhn)规则 账户的对应关系和会计分录 借贷记账(j zhn)法的试算平衡 重点：账户结构、记账(j zhn)规则和会计分录 难点：借贷记账(j zhn)法记账(j zhn)规则、试算平衡借贷第34页/共89页第三十五页，共89页。一、借贷记账法的产生与演进(ynjn)三个重要阶段借贷记账法的起源阶段 大约起源于1213世纪商品经济比较发达的意大利；从资本家角度看，借：借出债权；贷：存入债务借贷记账法的演进阶段 随着商品经济的发展，会计记录逐渐由记录货币资金扩展到非货币资金的借贷活动，“

13、 借”、“贷”失去原来的含义，逐渐演变为单纯记账符号。借贷记账法的成熟阶段 到15世纪，借贷记账法逐渐完备，会计学者提出借记账法的理论依据（资产=负债资本），确立了借贷记账规则，形成了科学的记账方法。第35页/共89页第三十六页，共89页。我国记账方法的应用建国前，借贷记账法传入我国部分企业采用；建国后，在借贷记账法的基础(jch)上，提出了新的记账方法；我国于我国于1993年年7月月1日开始日开始通一采用通一采用“借贷记账借贷记账法法”（包括（包括(boku)行政、事业单位）行政、事业单位）记账方法记账符号适用范围增减记账法增、减商业企业收付记账法收、付行政、事业借贷记账法借、贷工业企业第3

14、6页/共89页第三十七页，共89页。二、借贷记账法的含义 以“借”和“贷”作为记账符号(fho)的一种复式记账方法。原始含义(hny)：借 ( Dr) ：借出，债权 贷 (Cr)： 存入，债务现代含义(hny)：纯符号； 表示“增加”或“减少” 作为记账方法，都有其特定的记账符号。第37页/共89页第三十八页，共89页。三、借贷记账法的内容 .记账符号 记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。 主要作用(zuyng)账户中的登记方向。 符号含义表示“增加”或“减少”； 注：但对于五类性质不同的账户具有不同的含义。 会计账户的分类第38页/共89页第三十九页，共89页。账户名称. 账户账户(zh

15、n h)基本结构基本结构借方（左方）借方（左方） 账户名称账户名称 贷方（右方）贷方（右方）“增加”、“减少”或“余额”的方向取决账户的性质“增加”、“减少”或“余额”的方向取决账户的性质期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额第39页/共89页第四十页，共89页。 资产类、成本类、损益类（费用、支出）账户的结构资产(zchn)类账户期末借方余额=期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额第40页/共89页第四十一页，共89页。 借 库存现金 贷借 银行存款 贷借 原材料 贷借 固定资产 贷216 000+700 000-168 0004 300=1 300+3 00024 700+15

16、000-12 000460 000+30 000第41页/共89页第四十二页，共89页。负债类、所有者权益类、损益类（收入、收益）账户的结构负债及所有者权益类账户期末(q m)贷方余额=期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额第42页/共89页第四十三页，共89页。借 应收账款 贷借 实收资本 贷借 应付账款 贷 借 短期借款 贷35 000+12 000100 000+300 000-100 00050 000+15 000-35 000587 000+400 000资产资产(zchn)类类第43页/共89页第四十四页，共89页。重要重要(zhngyo)说明：说明： 期末时如果将损益类账户（

17、收入、收益、期末时如果将损益类账户（收入、收益、费用、支出类）当期发生额全部转入所有者费用、支出类）当期发生额全部转入所有者权益类（本年利润）账户，则损益类账户没权益类（本年利润）账户，则损益类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。有期末余额。也不会有下期期初余额。损益类（收入、收益类）账户的结构主营业务收入第44页/共89页第四十五页，共89页。账户类别借方贷方余额方向资产类增加减少借方负债类减少增加贷方所有者权益减少增加贷方收入、收益减少（结转）增加一般无无余额费用、支出增加减少（结转）一般无无余额成本类增加减少借方借贷记账法下各类账户(zhn h)结构第45页/共89页第四十六页，共8

18、9页。1.收到投入资本收到投入资本80万元万元, 存入银行；存入银行； 实收资本实收资本 银行存款银行存款（所有者权益与资产（所有者权益与资产同增同增） 80 802.用银行存款偿还前欠的账款用银行存款偿还前欠的账款4万；万； 银行存款银行存款 应付账款应付账款 （资产与负债（资产与负债同减同减） 4 43.用银行存款购买设备用银行存款购买设备,价款价款15万元；万元； 银行存款银行存款 固定资产固定资产 （资产（资产有增有减有增有减） 15 154.将盈余公积将盈余公积10万元按规定转增资本；万元按规定转增资本； 实收资本实收资本 盈余公积盈余公积 （所有者权益（所有者权益有增有减有增有减）

19、 10 10. 记账规则记账规则 复式记账法原理：任何经济业务都以相等的金额复式记账法原理：任何经济业务都以相等的金额，在两个或两个以上，在两个或两个以上(yshng)相互联系的账户中相互联系的账户中进行登记；进行登记；第46页/共89页第四十七页，共89页。记账规则(guz)有借必有贷借贷必相等第47页/共89页第四十八页，共89页。 增加增加 减少减少有借必有贷借贷有借必有贷借贷(jidi)必相等必相等第48页/共89页第四十九页，共89页。. 账户对应关系与会计分录账户对应关系与会计分录1. 账户对应关系账户对应关系两个重要名词两个重要名词(mng c) 1.1 账户对应关系：每一笔经济

20、业务所涉及的两个或账户对应关系：每一笔经济业务所涉及的两个或 两个以上账户之间存在的相互依存的对应关系。两个以上账户之间存在的相互依存的对应关系。 【例】公司购材料货款【例】公司购材料货款30 000元，已用银行存款支元，已用银行存款支付付 “银行存款银行存款”与与“原材料原材料”账户就建立起了对账户就建立起了对应关系应关系 第49页/共89页第五十页，共89页。1.2 对应(duyng)账户： 会计分录中存在着对应(duyng)关系的账户【例】在上例中，“银行存款”与“原材料”账户就互为 对应(duyng)账户。 借 银行存款 贷 借 原材料 贷30 000 30 000第50页/共89页第

21、五十一页，共89页。 2. 会计分录三要素 2.1 定义：经济业务在登记账户前预先确定的应记账 户名称、方向和金额(jn )的一种记录形式。 经济(jngj)业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方(y fn)？账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。确认确认记录记录计量计量第51页/共89页第五十二页，共89页。2.2. 编制(binzh)会计分录的基本方法 【例1】收到投资者投入资本800 000元存入银行第52页/共89页第五十三页，共89页。 在实际(shj)工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。800 000 实收(sh shu)资本接受(

22、jishu)投资银行存款800 000800 000800 000第53页/共89页第五十四页，共89页。第54页/共89页第五十五页，共89页。2.3 教学中会计分录的内容、格式及书写(shxi)要求 800 000.00800 000.00借：银行存款 800 000 贷：实收资本 800 000第55页/共89页第五十六页，共89页。简单会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额(zng )） 贷：银行存款 30 000（已支付货款） 2.4 会计分录的种类(zhngli)【例1】公司购材料(cilio)货款30 000元。已用银行存款支付。 会计分录简单分录：由两个账户组成的

23、会计 分录。复合分录：由两个以上账户组成的 会计分录。第56页/共89页第五十七页，共89页。复合会计分录： 借： 原材料 30 000（购入材料总额(zng )） 贷：银行存款 20 000（已支付货款） 应付账款 10 000（尚欠货款） 【例2 】公司购材料货款(hukun)30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。第57页/共89页第五十八页，共89页。 30 000 20 000 10 000 20 000 20 000 10 000 10 000复合(fh)会计分录的分解同一笔经济业务的复合会计分录能能分解为几笔 简单会计分录。几笔经济业务的简

24、单会计分录不能不能合并成一笔 复合分录。特别提示第58页/共89页第五十九页，共89页。. 借贷记账法试算平衡借贷记账法试算平衡 1.试算平衡的含义试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照根据会计等式的平衡原理，按照(nzho)记账规则的要记账规则的要 求，通过汇总计算和比较，检查账户记录求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确的正确 性、完整性的技术方法。性、完整性的技术方法。第59页/共89页第六十页，共89页。2. 试算平衡的基本方法 2.1 发生额平衡法 发生额：即在一定会计期间内账户所登记的增加额和 减少(jinsho)额。 平衡公式：第60页/共89页第六十一页，共89页。平

25、衡原理： 借贷记账法的记账规则(guz)有借必有贷，借贷必相等第61页/共89页第六十二页，共89页。 平衡依据(yj) 一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下：第62页/共89页第六十三页，共89页。 平衡方法(fngf)编制“总分类账户发生额试算平衡表”第63页/共89页第六十四页，共89页。2.2 余额(y )平衡法 平衡公式：第64页/共89页第六十五页，共89页。 平衡原理会计(kui j)等式的平衡原理。第65页/共89页第六十六页，共89页。 平衡依据 一定(ydng)时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下：第66页/共89页第六十七页，共89

26、页。 平衡(pnghng)方法编制“总分类账户余额试算平衡(pnghng)表” 第67页/共89页第六十八页，共89页。第68页/共89页第六十九页，共89页。n在账户借方(jifng)和贷方两个合计数相减时计算错误第69页/共89页第七十页，共89页。第70页/共89页第七十一页，共89页。第四节 总分类账户与明细分类账户 一、总账与明细账的含义及其关系 1.总分类账户 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位登记(dngj)， 提供总括核算资料的账户。 2.明细分类账户 明细分类账户按照明细分类科目设置，提供 详细核算资料的账户。 除以货币计量单位登记(dngj)外，必要时还要采用实物 计量单

27、位等。第71页/共89页第七十二页，共89页。3.总分类账户与明细分类账户的关系 控制(kngzh)与被控制(kngzh)的关系 总账对其所属明细账起统驭作用； 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系 核算内容相同，它们提供的核算资料相互补充。 请同学们分析： 总分类(fn li)账户与总账的关系 明细分类(fn li)账户与明细账的关系 总账与明细账的关系第72页/共89页第七十三页，共89页。总括(zngku)反映原材料的金额 分类(fn li)反映各类原材料金额 反映(fnyng)每种原材 料数量和金额 第73页/共89页第七十四页，共89页。 银行存款 原 材 料 原材料

28、甲材料 62 000 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000经济业务：企业用银行存款62 000元购入甲材料12 000元，乙材料40 000元，丙材料10 000元。平行登记复式记账62 000（总账）=40 00010 00012 000（明细账）第74页/共89页第七十五页，共89页。二.总账与明细账的平行登记(dngj) 1.平行登记(dngj)的含义 2.平行登记(dngj)的要点第75页/共89页第七十六页，共89页。3.平行登记(dngj)举例：【例1】公司从利民材料厂购入甲、乙、丙三种材料，各为12 000元（40吨）、40 000元

29、（100件）、10 000元（20箱）。货款62 000元尚未支付。 借：原材料甲材料 12 000 借：原材料乙材料 40 000 借：原材料丙材料 10 000 贷：应付账款利民材料厂 62 000 注意会计分录编制上的变化。在分录中既要写出总分类科目，又要写出明细分类科目，以便于分别进行总账和明细账的登记(dngj)。第76页/共89页第七十七页，共89页。【例2】生产领用甲、乙、丙三种材料，分别为18 000元、60 000元、4 000元。 假定生产M、N两种产品各消耗41 000元。 借：生产成本M产品 41 000 借：生产成本N产品 41 000 贷：原材料甲材料 18 000

30、 贷：原材料乙材料 60 000 贷：原材料丙材料 4 000 “生产成本”：成本类（资产类）账户，核算产品生 产过程中发生的各种耗费。 借方登记(dngj)增加数；贷方登记(dngj)减少数；余额在借方第77页/共89页第七十八页，共89页。 注意账户登记上的变化。 根据平行登记的要点，既要登记有关的总账，又要登记有关的明细账，以便于详细反映经济业务内容。 有些(yuxi)明细账（如“原材料”明细账）既要登记金额，又要登记数量（称为数量金额式账页）。第78页/共89页第七十九页，共89页。4.总账与明细账试算平衡方法(fngf)编制试算表 第79页/共89页第八十页，共89页。作业题：一、资

31、料某企业本月发生(fshng)如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。（2）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。（4）从银行提取现金3 000元备用。（5）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。（6）用银行存款35 000元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值12 000元。（8）用银行存款100 000元偿还短期借款。第80页/共89页第八十一页，共89页。二、目的： 练习(linx)掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法。 资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现 金 1 300 （2）银行存款 216 000（3）原 材 料 24 700 （4）固定资产 460 000（5）生产成本 35 000 （6）短期借款 100 000（7）应付账款 50 000 （8）实收资本 587 000 第81页/共89页第八十二页，共89页。三、要求：通过本次习题课，我们主要练习记账方法的有关内容，大家应在对有关借贷(jidi)记账法各个要点全面掌握的基础上，完成本次练习的内容（1）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分 类账户（开设T形账户即可）；第82页/共89页第八十三页，