第4章 复式记账原理及其应用

1、第一章 总论初级会计学2第四章 复式记账原理及其应用复式记账原理借贷记账法借贷记账法的应用初级会计学3第一节 复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉,通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。初级会计学4一、借贷记账法的理论基础一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：会计等式，亦即：“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货

2、币资金比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中万元，其中6 6万元万元有所有者投入，有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了账户上的对万元从债权人出借入。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款银行存款短期借款短期借款实收资本实收资本10000010000040000400006000060000第二节 借贷记账法初级会计学5二、记账符号和账户结构二、记账符号和账户结构借借debit debit 贷贷CreditCredit在在“T T”账户中也有账户中也有其固定的位置。其固定的位置。在账户中的另一主要内容在账户中的另一主要

3、内容即为与账户的余额有关。即为与账户的余额有关。账户账户借方借方贷方贷方账户账户借方借方贷方贷方余额余额余额余额初级会计学6（一）资产类账户资产类账户的结构是：账户的借方记录资产的增加额，贷方记录资产 的减少额。公式： 资产类账户借= 借方期 +借方本期 贷方本期 方期末余额 初余额 发生额 发生额资产类账户资产类账户 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 （1）减少额 （2）减少额 借方贷方本期发生额 期末余额 本期发生额 初级会计学7（二）负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户的结构是：账户的贷方记录负债及所有者权益的增加额；借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额一般应在贷方。

4、公式： 负债及所有者权益= 贷方期 +贷方本期 借方本期 账户贷方期末余额 初余额 发生额 发生额负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户（1）减少额 （2）减少额 期初余额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 期末余额 初级会计学8（三）费用成本与收入类账户费用成本类账户的结构是：账户的借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵消收益类账户(减少)的数额，账户通常有期末余额。费用成本类账户费用成本类账户（1）增加额 （2）增加额 （1）转出额 借方贷方本期发生额 本期发生额 初级会计学9收入类账户的结构是：账户的贷方记录收入的增加额；借方记录收入转出（减少额

5、），账户通常没有期末余额。 收入类账户收入类账户（1）转出额 （1）增加额 （2）增加额 借方贷方本期发生额 本期发生额 初级会计学10账户类别账户借方账户贷方账户余额资产账户增加减少 一般在借方负债、所有者权益和利润账户减少增加 一般在贷方费用账户增加减少 期末一般无余额收入帐户减少增加 期末一般无余额账户结构总结初级会计学11例 根据各类账户的结构关系，计算并填写空格账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额现金 4 0002 000 4 750银行存款 75 00050 00091 000 应收账款52 30043 00017 000短期借款50 00025 00045 000

6、实收资本150 0000150 000固定资产67 0005 40056 500原材料6 4508 6707 410应付账款2 0001 5002 100初级会计学12例 根据各类账户的结构关系，计算并填写空格账户名称期初余额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额现金 4 0002 0001 2501 2504 750银行存款 75 00050 00091 00034 00034 000应收账款7 70052 30043 00017 000短期借款50 00030 00025 00045 000实收资本150 00000150 000固定资产67 0005 40015 90056 500原材料9

7、 6306 4508 6707 410应付账款2 0001 4001 5002 100初级会计学13三、记账规则三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”即：即：对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在在另一个或几个账户中记借方；记入借方的必须同时在在另一个或几个

8、账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。总额与记入贷方的总额必须相等。初级会计学14又如，企业收到客户寄来的款项又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中元，其中30003000元用来清元用来清偿原来所欠的购货款项，偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。时记入收入账户的贷方

9、。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：收入贷：收入 50005000银行存款银行存款1000010000借方借方贷方贷方应收账款应收账款 30003000贷方贷方借方借方营业收入营业收入70007000贷方贷方借方借方借：银行存款借：银行存款 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 收入收入 70007000初级会计学15运用借贷记账法登记经济业务的步骤：运用借贷记账法登记经济业务的步骤：首先，确定经济业务发生后所影响的会计要素首先，确定经济业务发生后所影响的会

10、计要素, ,是增是增加，还是减少。加，还是减少。其次，确定该项经济业务应记入相关账户的借方还是其次，确定该项经济业务应记入相关账户的借方还是贷方，以及各帐户应记金额。贷方，以及各帐户应记金额。例例4-14-1例例4-84-8初级会计学16 “银行存款” 企业存入银行或其他金融机构的各种款项 。“实收资本” 企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。（对于股份有限公司的投资者投入的资本，通过“股本”科目核算。） “短期借款” 企业向银行或者其它金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。“固定资产” 企业持有的固定资产的原价“应交税费” 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 “应付利润” 企

11、业分配的利润。 初级会计学17 “应付账款” 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。“营业收入” （1）“主营业务收入” 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入 （2）“其他业务收入” 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。“管理费用” 企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。“原材料” 企业库存的各种材料。 初级会计学18 要明确的几个问题：要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户；存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了

12、解经济活账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确动的内容，检查账户记录是否正确 1 1、对应关系和对应账户。、对应关系和对应账户。营业收入营业收入50005000贷方贷方借方借方银行存款银行存款50005000借方借方贷方贷方2 2、会计分录。、会计分录。 （1 1）书写格式；）书写格式； （2 2）构成要素；）构成要素； （3 3）编制步骤；）编制步骤； （4 4）分类：简单会计分录）分类：简单会计分录与复合会计分录。与复合会计分录。借：银行存款借：银行存款 50005000 贷：营业收入贷：营业收入 50005000借：银行存款借：银行存款 1000010000

13、 贷：应收账款贷：应收账款 30003000 营业收入营业收入 70007000初级会计学19 四、试算平衡四、试算平衡 由于记账规则为由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额借方科目金额贷方科目金额 全部账户借方发生额合计全部账户借方发生额合计= =全部账户贷方发生额合计全部账户贷方发生额合计会计科目借方发生额贷方发生额合计总分类账户本期发生额试算平衡表 年 月初级会计学20由于会计恒等式为由于会计恒等式为“资产负债所有者权益资产负债所有

14、者权益”，由此也就有了利用各账户，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即：会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表 年 月初级会计学21 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。 总分类帐户本期发生额余额试算平衡表总分类帐户本期发生额余额试算平衡表 年年 月月会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方合计合计初级会计学

15、22 此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学此处只是简单介绍会计处理的过程，目的是使同学们进一步加深对会计基本原理的理解。们进一步加深对会计基本原理的理解。 此处的讲解充分运用了此处的讲解充分运用了“T”T”形账户，请同学们按照形账户，请同学们按照图示对照教材中的会计分录，及其反映的内容。图示对照教材中的会计分录，及其反映的内容。 要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，要注意将会计分录之间的关系，账户的平衡原理，会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地会计业务结束时的平衡试算结合在一起，以相互联系地分析问题。分析问题。 第三节第三节 借贷记账法的应用借贷记账法的应用 （以制

16、造业日常发生的主要经济业务为例）（以制造业日常发生的主要经济业务为例）初级会计学23一、购进业务的核算一、购进业务的核算（一）购进业务（一）购进业务供应过程供应过程是生产的准备阶段，在这个阶段，企业以货币是生产的准备阶段，在这个阶段，企业以货币资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备。资金购买或赊购各种材料物资，形成材料储备。供应过程主要经济业务是供应过程主要经济业务是购进材料购进材料，企业一方面根据生，企业一方面根据生产实际需要及时采购材料物资，验收入库，同时要与供产实际需要及时采购材料物资，验收入库，同时要与供应单位进行货款的结算。应单位进行货款的结算。因此，购进（材料）业务有因此，购进（

17、材料）业务有三个方面的主要内容三个方面的主要内容：计算：计算材料采购的实际成本、货款的结算和材料的验收入库材料采购的实际成本、货款的结算和材料的验收入库初级会计学24（二）购进业务核算设置的帐户（二）购进业务核算设置的帐户1.1.反映材料收、发、存情况的帐户反映材料收、发、存情况的帐户 材料按实际成本计价，包括买价和采购费用（运输费、保材料按实际成本计价，包括买价和采购费用（运输费、保险费、装卸费险费、装卸费）等。）等。“材料采购材料采购” ” “原材料原材料” ” 2.2.反映结算材料款及采购费用的帐户反映结算材料款及采购费用的帐户“库存现金库存现金”“”“银行存款银行存款”“”“应付账款应

18、付账款”“”“预付账款预付账款”初级会计学25“物资采购”归集材料采购 成本的账户。说明：属于资产类账户；按材料品种设明细账户。 借方 物资采购 贷方购入材料买价采购费用转出完成采购手续验收入库材料的采购成本数额余额：在途材料成本初级会计学26“原材料”反映企业库存的 各种材料收发与 结存情况。 说明：属于资产类账户；按材料保管地点、类别、品种和规格设明细账户。 借方 原材料 贷方验收入库材料成本出库材料成本余额：库存材料 成本初级会计学27 因购买材料、商品和接 受劳务供应等应支付给 供应单位的款项。“应付账款”反映应付账款 形成及其偿还 情况。 说明：属于负债类账户；按供应单位设明细账户；

19、注意与“其他应付款” （企业应付、暂收其他单位或个人的款项）的区别。 借方 应付账款 贷方偿还应付款发生应付款（取得材料时）余额：未偿还的应付款 初级会计学28 按照购货合同规定预付给 供应单位的款项。“预付账款”反映预付账款 的增加及冲销 情况。 说明：属于资产类账户；按供应单位设明细账。 借方 预付账款 贷方预付货款冲销预付货款（取得材料时）余额：尚未结算的预付款初级会计学29说明：对于某些企业，按重要性原则，“预付账款”账户可以与“应付账款”账户合并，此时“应付账款”账户的余额不确定，账户具有双重性质。 “预付账款”账户“应付账款”账户“应付账款”账户 借方 应付账款 贷方偿还应付款；预

20、付货款应付货款；冲销预付货款余额： 余额：初级会计学30主要经济业务图示：主要经济业务图示： 借借 库存现金库存现金 贷贷借借 银行存款银行存款 贷贷借借 应付账款应付账款 贷贷借借 预付账款预付账款 贷贷借借 材料采购材料采购 贷贷借借 原材料原材料 贷贷业务说明：业务说明：购进材料，支付材料货款和采购费用。购进材料，支付材料货款和采购费用。购入材料，应付材料货款。购入材料，应付材料货款。预付购进材料货款。预付购进材料货款。购入预付货款的材料。购入预付货款的材料。支付应付货款。支付应付货款。结转材料采购成本。结转材料采购成本。初级会计学31购进业务的账务处理购进业务的账务处理例例4-94-9

21、例例4-134-13初级会计学32二、生产业务的核算二、生产业务的核算（一）生产业务（一）生产业务产品生产过程：原料投入生产产品生产过程：原料投入生产产品完工入库产品完工入库产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。产品的生产过程同时也是劳动的耗费过程。劳动对象耗费在产品生产过程中所发生的各种耗费分为在产品生产过程中所发生的各种耗费分为制造成本制造成本和和管理费用管理费用。劳动手段耗费活劳动耗费初级会计学33（二）生产业务核算设置的帐户（二）生产业务核算设置的帐户1、“生产成本”2、“制造费用”3、“管理费用”4 、“应付职工薪酬”5、“固定资产”6、“累计折旧”7、“待摊费用”8、“预提费用”9

22、、“库存商品”等初级会计学34“生产成本”归集产品生产过程中所发生的各项生产费用 。说明：属于成本类账户；按产品品种设明细账户；能直接归属于某产品的直接材料、直接人工等直接生产费用，直接计入该产品成本。 借方生产成本 贷方发生生产费用转出完工产品的实际生产成本余额：在产品实际生产成本初级会计学35“制造费用”归集和分配企业生产车间为组织和管理产品生产所发生的各项间接生产费用。 说明：说明：属于属于成本类成本类账户；账户；按车间设明细账户；按车间设明细账户；对于对于间接生产费用间接生产费用，先在先在“制造费用制造费用”中中归集，月度终了再采归集，月度终了再采用一定的方法在各产用一定的方法在各产品

23、之间进行分配，并品之间进行分配，并计入各产品的成本。计入各产品的成本。 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方本期发生的各本期发生的各种制造费用种制造费用 期末，转入期末，转入“生生产成本产成本”的制造的制造费用费用初级会计学36 管理费用包括： 1、行政管理部门人员的工资及福利费、办公费、差旅费、折旧费； 2、业务招待费； 3、房产税、车船使用税、印花税； 4、存货盘盈或盘亏；等等。 初级会计学37 企业企业行政管理部门行政管理部门为为 组织和管理企业生产组织和管理企业生产 经营所发生的各种费经营所发生的各种费 用用 ，包括，包括。“管理费用管理费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户

24、；按费用项目设明细按费用项目设明细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借 管理费用管理费用 贷贷本期发生的各种本期发生的各种管理费用管理费用 期 末 ， 转 入期 末 ， 转 入“本年利润本年利润”账户的本期管账户的本期管理费用理费用初级会计学38 企业为企业为筹集筹集生产经营生产经营 所需所需资金资金等而发生的等而发生的 各项费用，包括银行各项费用，包括银行 借款利息支出等借款利息支出等 。“财务费用财务费用”说明：说明：属于属于损益类损益类账户；账户；按费用项目设明细按费用项目设明细账（设置专栏）。账（设置专栏）。 与产品制造没有直接联系借借 财务费用财务费用 贷贷本

25、期发生的各本期发生的各项财务费用项财务费用期 末 ， 转 入期 末 ， 转 入“本年利润本年利润”账户的本期财账户的本期财务费用务费用初级会计学39 企业应付给职工工资总额。企业应付给职工工资总额。“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算企业与职工核算企业与职工 之间工资结算情之间工资结算情 况的账户。况的账户。说明：说明：属于负债类账户；属于负债类账户；按职工类别、工资按职工类别、工资总额的组成内容进行总额的组成内容进行明细核算。明细核算。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬发 放 在 职发 放 在 职职工工资职工工资计算和分配工资计算和分配工资费用费用 余额：多支付余额：多支付工资额工资额余额：应付

26、未付余额：应付未付工资额工资额贷方贷方初级会计学40固定资产折旧固定资产折旧企业的固定资企业的固定资 产由于磨损和损耗而逐渐产由于磨损和损耗而逐渐 减少的价值。减少的价值。 “累计折旧累计折旧”核算企业固定资核算企业固定资 产产损耗价值损耗价值情况的情况的 账户。账户。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；只进行总分类核算只进行总分类核算，不进行明细分类核算。不进行明细分类核算。作为折旧费用计入产品成本和期间费用 借方借方 累计折旧累计折旧 贷方贷方折旧减少或注折旧减少或注销销 计提折旧计提折旧余额：累计折旧余额：累计折旧初级会计学41 企业已经支出，但应由本期 和以后各期分别负担的分摊

27、 期限在一年以内（含一年） 的各项费用。 “待摊费用”核算待摊费用的 支出和摊销。说明：说明：属于属于资产类资产类账户；账户；应按费用种类设明应按费用种类设明细账；细账；依据权责发生制原依据权责发生制原则，划清费用归属期则，划清费用归属期而设置。而设置。 如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、支付固定资产大修理费、预付租金等 借方 待摊费用 贷方发生待摊费用分期摊销待摊费用余额：尚未摊销的费用初级会计学42 预先从成本、费用中提 取，但在以后才支付的 费用。 “预提费用”核算预提费用的 提取和支用。说明：属于负债类账户；应按费用种类设明细账；依据权责发生制原则，划分费用归属期而设置。 如预提借款利

28、息、预提固定资产大修理费 借方 预提费用 贷方预提费用实际支用数预 先 提 取 预提费用余额：支用数大于预提数的差额余额：已预提未支用的预提费用初级会计学43 “库存商品”核算企业库存的 各种商品的实际成 本。说明：属于资产类账户；应按库存商品种类、品种和规格设明细账。 借方库存商品 贷方完 工 入 库 产品 的 实 际 成本出库产品的实际成本余额：库存产品的实际成本初级会计学44业务说明：业务说明：领用原材料。领用原材料。结算应付工资。结算应付工资。计提折旧。计提折旧。分期摊销待摊费用或预提费用。分期摊销待摊费用或预提费用。支付其他费用。支付其他费用。支付职工工资。支付职工工资。结转制造费用

29、结转制造费用结转完工入库产品的制造成本。结转完工入库产品的制造成本。初级会计学45（三）生产业务的账务处理（三）生产业务的账务处理例例4-144-14例例4-234-23结合教材结合教材151151页页-153-153页页“产品生产成本的计算产品生产成本的计算”的内容来的内容来学习学习初级会计学46三、销售业务的核算三、销售业务的核算（一）销售业务（一）销售业务 产品销售过程：产成品验收入库产品出售给购买方增加收入货款结算预收款即收款未收款与收入配比的费用产品销售过程发生的费用初级会计学47（二）销售业务核算设置的帐户（二）销售业务核算设置的帐户1.“营业收入”2.“营业成本”3.“销售费用”

30、4. “营业税金及附加”5.“应收账款”6.“预收账款”7.“应交税费” 初级会计学48 “主营业务收入”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动中所产生的收 入。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务收入 贷期 末 , 转 入“本年利润”的主营业务收入本月发生的主营业务收入 初级会计学49 因销售商品、产品提供 劳务等，应向购货单位 收取的款项。“应收账款”核算企业应向购 货单位收取货款情况 的账户。说明：属于资产类账户；按应收账款单位设明细账;与“其他应收款”账户的区别 。 借 应收账款 贷发生的应收账款收回的应收账款余额：尚未收回的应收账款初级

31、会计学50 企业按照合同规定，向 购货单位预先收取的款 项。 “预收账款”核算企业预收货 款的发生与偿付情 况的账户。说明：属于负债类账户；按购买单位设明细账。 借 预收账款 贷用产品或劳务偿付预收账款发 生 预 收 账款余额：尚未偿付的预收账款初级会计学51 “主营业务成本”核算企业在 销售商品、提供 劳务及让渡资产 使用权等日常活 动而发生的实际 成本。说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务成本 贷已销售商品的实际成本期末转入“本年利润“的已销产品的实际成本 初级会计学52 “主营业务税金及附加” 核算企业日常活动 应负担的税金及附加 ，包括消费税、营业 税、城市维护

32、建设税 、教育费附加。 说明：属于损益类账户；按主营业务种类设明细账。 借 主营业务税金及附加 贷由主营业务负担的税金及附加期末转入“本年利润”的税金及附加初级会计学53 企业销售商品过程中发 生的各项费用，如广告 费、运输费、装卸费等。 “营业费用”说明：属于损益类账户；按费用项目设明细账（设置专栏）。 借 营业费用 贷本 期 发 生 的各 项 营 业 费用 期 末 ， 转 入“本年利润”账户的本期营业费用初级会计学54 营业收入库存商品应交税金营业费用营业税金营业成本预收账款银行存款应收账款 业务说明：业务说明：销售商品货款未收回、货款存入银销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的

33、产品。行或销售预收货款的产品。预收货款存入银行。预收货款存入银行。以银行存款支付销售费用。以银行存款支付销售费用。结转销售产品的制造成本。结转销售产品的制造成本。结算应交纳的税金。结算应交纳的税金。初级会计学55（三）销售业务的账务处理（三）销售业务的账务处理 例例4-244-24例例4-294-29初级会计学56四、利润形成及分配业务的核算四、利润形成及分配业务的核算（一）（一）利润形成及分配利润形成及分配利润形成：营业毛利=营业收入-营业成本营业利润=营业毛利-营业费用-管理费用 -财务费用-营业税金及附加利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额-所得税 初级会计学57

34、 利润分配：一部分以利润形式分配给投资者；一部分以公积金形式留归企业； 一部分以未分配利润的形式保留在账面上。初级会计学58（二）利润形成及分配业务核算设置的帐户（二）利润形成及分配业务核算设置的帐户1.“营业外收入”2.“营业外支出” 3.“所得税费用”4.“本年利润”5.“利润分配”6.“应付利润”7.“盈余公积” 初级会计学59 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项收益 。 “营业外收入 ”说明：属于损益类账户；按收入项目设明细账。 包括：固定资产盘盈、处理固定资产净收益、无法支付的应付款项、罚款收入、没收的包装物押金等。 借 营业外收入 贷本期发生的各项营业外收入期 末 ， 转

35、入“本年利润”账户的营业外收入初级会计学60 企业发生的与企业生产经 营无直接关系的各项支出。 “营业外支出 ”说明：属于损益类账户；按支出项目设明细账。 包括：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。 借 营业外支出 贷本 期 发 生 的各 项 营 业 外支出期末，转入“本年利润”账户的营业外支出初级会计学61 对企业经营年度的所得， 按规定税率（25%）计算 并交纳的税款。 “所得税费用 ”说明：属于损益类账户。借 所得税费用 贷按 规 定 应 交的 所 得 税 费用期 末 ， 转 入“本年利润”账户的所得税额初级会计学62关于所得税：企业所得税是按年计算，分期预

36、交。按年计算的基本公式为： 企业应交所得税=应纳税所得额*所得税税率 应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额 初级会计学63 “本年利润”核算企业在本年 度内实现的利润 或发生的亏损。 说明：属于所有者权益类账户；（本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月实现了利润； （本月贷方发生额-本月借方发生额）0，表示本月发生了亏损；在年度中间，该账户不结转；年度终了，转入“利润分配”账户，结转后无余额。 借 本年利润 贷转 入 的 各 种费用转入的各种收入余额：累计发生的亏损余额：累计实现的利润初级会计学64 “利润分配”反映企业已分配 的利润数额。 说明：属于所有者权益类账户。

37、应设置“法定盈余公积”、“法定公益金”、“未分配利润”等明细科目。 借 利润分配 贷实际分配的利润数额；年末，转入的净利润 余额：累计已分配利润（平时，假设年初余额为0）余额：未分配利润（年末）年末，转入的净亏损。余额：未弥补亏损（年末）初级会计学65 企业按照规定从净利 润中提取的积累资金。 “盈余公积”核算企业盈余公 积金的提取和使用。 说明：属于所有者权益类账户。 借 盈余公积 贷因补亏而减少数因转增资本减少数因分配现金股利减少数按规定提取的盈余公积余额：盈余公积结存数 初级会计学66 “应付利润”核算企业向投资 者支付利润情况。说明：属于负债类账户。借 应付利润 贷计算出应支付给投资者

38、利润实际支付给投资者利润余额：应付未付利润初级会计学67营业成本营业成本业务说明：业务说明：计算应缴纳所得税。计算应缴纳所得税。期末结转本期各项收期末结转本期各项收入。入。期末结转本期的各项期末结转本期的各项成本费用。成本费用。分配应付利润和提取分配应付利润和提取公积。公积。支付利润。支付利润。管理费用管理费用营业费用营业费用营业税金营业税金营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用盈余公积盈余公积应付利润应付利润应交税费应交税费利润分配利润分配银行存款银行存款本年利润本年利润营业收入营业收入营业外收入营业外收入初级会计学68（三）利润形成及分配业务的账务处理（三）利润形成及分配业务的账务处理

39、例例4-304-30例例4-354-35初级会计学69五、其他业务的核算企业资产的来源所有者对企业的投资，形成企业的永久性资本，所有者按其投资额对企业承担风险。债权人对企业的借款，形成企业的借入资本，债权人对企业不承担风险，只要求企业按期还本付息。实收资本实收资本取得投资时，根据投资方式借记有关资产类科目，贷记“实收资本”科目。银行存款银行存款短期借款短期借款取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”科目；还款时，借记“短期借款”，贷记“银行存款”。初级会计学70 根据本章全部例题编制的会计分录，登记相关账户83页-87页根据各账户的资料，编制试算表。88页-89页初级会计学71第四节 账

40、户按用途和结构分类账户用途：通过账户记录，能够提供哪些核算指标。账户结构：账户借方、贷方登记的内容，余额的方向及其表示的内容。初级会计学72一、盘存账户盘存账户是用来核算和监督各种财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。盘存账户期初余额：期初财产物资或货币资金结存额发生额：本期财产物资或货币资金增加额发生额：本期财产物资或货币资金减少额期末余额：期末财产物资或货币资金结存额特点：（除货币资金账户外）提供实物和货币两种指标借方贷方初级会计学73二、资本账户资本账户是用来核算和监督取得资本及提取资金的增减变动及其实有情况的账户。资本账户期初余额：期初资本和公积金实有额发生额：本期资本和公积

41、金减少额发生额：本期资本和公积金增加额期末余额：期末资本和公积金实有额特点：只能提供货币指标借方贷方初级会计学74三、结算账户结算账户是用来核算和监督企业同年其他单位或个人之间的债权、债务结算情况的账户。 债权结算账户 债务结算账户 债权债务结算账户初级会计学75（一）债权结算账户债权结算账户是用来核算和监督同各个债务单位或个人之间结算业务账户。债权结算账户期初余额：期初尚未收回的应收款项及未结 算的预付款项发生额：本期应收及预付款项增加额发生额：本期应收及预付款项减少额期末余额：期末尚未收回的应收款项及未结算的预付款项借方贷方属于债权结算账户的有：“应收账款”、“其他应收款”、“预付账款”等

42、账户初级会计学76（二）债务结算账户债务结算账户是用来核算和监督各个债权单位或个人之间结算业务账户。债务结算账户期初余额：期初结欠的应付款项及未结算预收款项发生额：本期应付及预收款项减少额发生额：本期应付及预收款项增加额期末余额：期末结欠的应付款项及未结算预收款项借方贷方属于债务结算账户的有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利润”、“预收账款”和“其他应付款”等账户 初级会计学77（三）债权债务结算账户债权债务结算账户是用来核算和监督企业与某一单位或个人之间发生的债权债务往来结算业务账户。债权债务结算账户期初余额：期初债务大于债权的差额发生额：本期债权增加额 本

43、期债务减少额发生额：本期债务增加额 本期债权减少额期末余额：期末债务大于债权的差额期初余额：期初债权大于债务的差额期末余额：期末债务大于债权的差额借方贷方如将预收账款与应收账款合并在“应收账款”账户中核算；预付账款与应付账款合并在“应付账款”账户中核算。初级会计学78特点：1、集中反映同某一单位或个人所发生的债权债务的往来结算情况。2、余额可能在借方，也可能在贷方。但不论在借方还是在贷方均为借贷方相抵后的差额。3、根据明细账计量债权或债务的金额。4、结算账户只能提供货币指标。初级会计学79四、期间账户期间账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入和费用的账户。（一）期间收入账户期间收入账户是用来归集企业生产经营过程中某个会计期间的收入的账户。期间收入账户发生额：结转到“本年利润”账户的数额发生额：归集本期内各项收入的发生数借方贷方属于期间收入帐户的主要有“营业收入”、“营业外收入”等账户。初级会计学80（二）期间费用账户期间收入账户是用