会计证考试第七章

1、南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 成成 骏骏 制作制作第七章第七章 账项调整账项调整n第一节第一节 会计分期会计分期n第二节第二节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制n第三节第三节 期末账项调整期末账项调整目录目录南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组第一节第一节 会计期间会计期间一、会计期间一、会计期间n 会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算( (持续经营假定持续经营假定) )。n 会计作为一种

2、管理活动，它所提供的信息必须为管理者的决策会计作为一种管理活动，它所提供的信息必须为管理者的决策提供依据。在持续经营假设下，企业不能在终止经营时才核算经营提供依据。在持续经营假设下，企业不能在终止经营时才核算经营成果、反应财务状况，否则会计信息毫无用途。成果、反应财务状况，否则会计信息毫无用途。n 按照一定期间进行会计核算、提供会计信息，可以满足加强管按照一定期间进行会计核算、提供会计信息，可以满足加强管理、提高经济效益的需要，可以满足会计信息使用者决策的需要。理、提高经济效益的需要，可以满足会计信息使用者决策的需要。（一）会计分期的原因（一）会计分期的原因南京财经大学会计学院南京财经大学会计

3、学院 会计学会计学 课程组课程组 持续持续 经营经营（二）会计期间（二）会计期间n 会计期间会计期间: :将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一将企业持续不断的经营过程，人为地划分为一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和经营成果。营成果。n 会计期间对会计核算的影响：产生了本期和非本期的概念，会计期间对会计核算的影响：产生了本期和非本期的概念，有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，产生了收有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基础，产生了收入和费用相配比，划分收益性支出与资本性支出等会计原则，入和费用相配比，划分收益性支

4、出与资本性支出等会计原则，产生了定期的会计报表。产生了定期的会计报表。会计主体会计会计 期间期间 南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组二、会计年度二、会计年度n 会计年度以一年为一个会计期间。会计年度以一年为一个会计期间。n 会计年度可以进一步分为会计季度和会计月度。会计年度可以进一步分为会计季度和会计月度。l我国以公历年度作为会计年度。我国以公历年度作为会计年度。 1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月1月会计会计 月度月度 半半 年度年度 年年 度度 n 界定了会计信息的时间长度，可以分期结算账目、编制财界定了会计信息的时间长度，可以分期结算

5、账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。务会计报告，及时提供会计信息。本章目录本章目录南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组 第二节第二节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）3 3月份销货月份销货2020 000000（含上月已预收（含上月已预收 5 5千，下月应收千，下月应收3 3千）千）l3 3月份收入如何确认？月份收入如何确认？l按收款的期间还是收按收款的期间还是收入的归属期间？入的归属期间？预收预收3 3月份月份销货款销货款50005000收到收到3 3月份月份销货款

6、销货款30003000预收预收4 4月份月份货款货款2 2 0000002 2月份月份销货款销货款4 4 0000003 3月份月份销货款销货款1212 000000南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组 第二节第二节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制上期（上期（2 2月）月）本期（本期（3 3月）月）下期（下期（4 4月）月）预付预付3 3月份月份费用费用3 3 000000支付支付3 3月份月份的费用的费用1 1 0000003 3月份生产经营月份生产经营受益的耗费受益的耗费1212 000000预付预付4 4月份月份费用费用4 4 000000支

7、付支付2 2月份月份费用费用2 2 000000支付支付3 3月份月份费用费用8 8 000000l3 3月份费用如何确认？月份费用如何确认？l按付款的期间还是费按付款的期间还是费用的归属期间？用的归属期间？南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组1 1、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。、收支期间：是指收入收到现款和费用用现款支付的会计期间。第二节第二节 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制 一、收支期间与归属期间一、收支期间与归属期间2 2、归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期间。、归属期间：是指应获得收入和应负担费用的会计期

8、间。3 3、收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：、收支期间和归属期间的关系：可将它们分为三种情况：本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期应负本期收到的款项就是本期获得的收入，本期已付的费用就是本期应负担的费用；（收支期与归属期一致）担的费用；（收支期与归属期一致）本期收到的款项但属以后期间的收入，本期支付的但属以后期间负担本期收到的款项但属以后期间的收入，本期支付的但属以后期间负担的费用；（的费用；（收支期在前，归属期在后收支期在前，归属期在后）本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未支付。本期获得的收入但款项尚未收到，本期应负担的费用但款项尚未支

9、付。（归属期在前，收支期在后）（归属期在前，收支期在后）n 第二、第三种情况，有两种办法确定本期的收入和费用：第二、第三种情况，有两种办法确定本期的收入和费用：l 一种是收付实现制，另一种是权责发生制。一种是收付实现制，另一种是权责发生制。南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组n 收付实现制又称现金制或实收实付制，确认本期收入和费用是收付实现制又称现金制或实收实付制，确认本期收入和费用是以款项的实际收付为标准。以款项的实际收付为标准。l 凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本凡是本期收到款项的收入，不管其是否归属本期，都作为本期的收入处理；期的收入处

10、理；l 凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本期，也不作为本凡本期尚未收到款项的收入，即使应归属本期，也不作为本期的收入处理。期的收入处理。l 凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为凡是本期支付了款项的费用，不管其是否归属本期，都作为本期费用处理；本期费用处理；l 凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本凡本期尚未支付款项的费用，即使应归属本期，也不作为本期的费用处理。期的费用处理。二、收付实现制二、收付实现制南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组三、权责发生制三、权责发生制n 权责发生制又称应计制或应收应付制。它确认本期收入和费用权责发

11、生制又称应计制或应收应付制。它确认本期收入和费用是以收入与费用的归属期作为标准。是以收入与费用的归属期作为标准。l 凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期凡是本期应获得的收入，不管款项是否收到，都作为本期的收入处理；的收入处理；l 凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都不作为本凡不应归属本期的收入，即使款项已经收到，都不作为本期的收入处理。期的收入处理。l 凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期凡属本期应负担的费用，不管款项是否付出，都作为本期的费用处理；的费用处理；l 凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作为本凡不应归属本期的费用，即使款项已经付出，都不作

12、为本期的费用处理。期的费用处理。南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组四、收付实现制与权责发生制比较四、收付实现制与权责发生制比较 资料：某公司资料：某公司7 7月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：月份发生下列与收入和费用相关的经济业务：（1 1）3 3日，收到上月销售货款日，收到上月销售货款5000050000元。元。（2 2）1010日，用现金支付本月工资日，用现金支付本月工资1500015000元。元。（3 3）1212日，销售产品日，销售产品100000100000元元存入银行存入银行。（4 4）1515日，用银行存款日，用银行存款90009000元预

13、付下半年房屋租金。元预付下半年房屋租金。（5 5）2020日，收到日，收到A A公司预付的购货款公司预付的购货款150000150000元。元。（6 6）2222日，用银行存款日，用银行存款60006000元支付上季度短期借款利息。该借款元支付上季度短期借款利息。该借款本月利息费用本月利息费用20002000元，于本季度末支付。元，于本季度末支付。 要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，要求：分别用权责发生制和收付实现制确定各项收入费用，并计算本月份的公司利润。并计算本月份的公司利润。南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组答答 案案项项 目目权责发生

14、制权责发生制收付收付实现制实现制收入收入费用费用收入收入费用费用（1 1）收到上月销售货款）收到上月销售货款5000050000元元/ /5000050000（2 2）支付本月工资）支付本月工资1500015000元元15000150001500015000（3 3）销售产品）销售产品100000100000元存入银行元存入银行100000100000100000100000（4 4）预付下半年房屋租金）预付下半年房屋租金90009000元元1500150090009000（5 5）预收货款）预收货款150000150000元元/ /150000150000（6 6）付上季度借款利息）付上季度

15、借款利息60006000元。本元。本月应负担的利息月应负担的利息20002000元元2000200060006000合合 计计100 000100 00018 50018 5003000003000003000030000利利 润润81 50081 500270 000270 000南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组1.1.收付实现制比较简便收付实现制比较简便n 采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整；采用收付实现制不须对帐簿记录进行帐项调整；n 采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整。采用权责发生制则必须进行必要的帐项调整。2.2.权责发生制计算企业的盈亏

16、比较合理权责发生制计算企业的盈亏比较合理n 采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归采用权责发生制，本期的收入和费用，由于以应否归属为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计属为标准，两者之间存在合理的配比关系，所以用以计算的本期盈亏就比较正确、合理。算的本期盈亏就比较正确、合理。 3.3.我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单我国企业一般采用权责发生制，事业、机关、团体等单位一般采用收付实现制。位一般采用收付实现制。四、收付实现制与权责发生制的比较四、收付实现制与权责发生制的比较本章目录本章目录南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组第三节第三

17、节 期末帐项调整期末帐项调整n 账项调整的含义：账项调整的含义：P152P152n按照权责发生制的要求，合理反映会计期间应获得的收按照权责发生制的要求，合理反映会计期间应获得的收入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的入和应负担的费用，使得各期的收入和费用能在相关的基础上进行配比，从而较正确地计算各期的盈亏。基础上进行配比，从而较正确地计算各期的盈亏。n 账项调整的内容包括：账项调整的内容包括：P152P152n1 1、预收收入的分配；、预收收入的分配；n2 2、应计收入的记录；、应计收入的记录；n3 3、预付费用的摊销；、预付费用的摊销；n4 4、应计费用的记录；、应计费用的记录；n

18、5 5、其他调整事项。、其他调整事项。南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组 1 1、预收收入含义：货款本期已预先收到，但商品或劳务尚未提供，、预收收入含义：货款本期已预先收到，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。如预收商品销售款项、提供劳务而预收的其企业尚未实现的收入。如预收商品销售款项、提供劳务而预收的其他收入，如预收出租包装物的租金收入等。他收入，如预收出租包装物的租金收入等。一、预收收入银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入预收帐款预收帐款（1 1）预收预收货款货款（2 2）收入收入实现实现 2 2、会计核算方法：、会计核算

19、方法： l （1 1）预收货款时：不得作为收入确认，而作为负债，可设置）预收货款时：不得作为收入确认，而作为负债，可设置“预收账款预收账款”账户核算。账户核算。l （2 2）商品销售或劳务提供后：按所属会计期间确认为收入。）商品销售或劳务提供后：按所属会计期间确认为收入。账务处理程序南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组 【例例】新华工厂新华工厂1 1年年1 1月月1010日收到上半年出租包装物的租金日收到上半年出租包装物的租金计计6 0006 000元，已存入银行。元，已存入银行。n 包装物租金收入一般作为其他业务收入。这笔租金中，属包装物租金收入一般作为其他业

20、务收入。这笔租金中，属1 1月份的收入月份的收入为为1 0001 000元，其余为以后的五个月应获得的收入。元，其余为以后的五个月应获得的收入。n 会计处理方法会计处理方法1 1：l1 1月月1010日预收租金时：日预收租金时： 借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：预收帐款贷：预收帐款 6 0006 000l1 1月末确认收入时月末确认收入时：（以后各月确认收入时相同）：（以后各月确认收入时相同） 借：预收帐款借：预收帐款 1 0001 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000n 会计处理方法会计处理方法2 2：（将属当月收入直接确认，其余作为预收款）：（

21、将属当月收入直接确认，其余作为预收款） 借：银行存款借：银行存款 6 0006 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1 0001 000 预收帐款预收帐款 5 0005 000南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组n 应计收入是本期已经实现、但尚未收到款项的收入。应计收入是本期已经实现、但尚未收到款项的收入。n 在会计期末确认收入，同时形成一项资产（应收债权）。在会计期末确认收入，同时形成一项资产（应收债权）。二、应计收入银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入应收帐款等应收帐款等（2 2）收款收款（1 1）收入收入实现实现【例例】光

22、明厂光明厂2 2年年1 1月份销售给长江公司一批产品，售价月份销售给长江公司一批产品，售价2,0002,000元，元，增值税税率为增值税税率为1717，款项尚未收到。，款项尚未收到。 借：应收帐款借：应收帐款 2 3402 340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 0002 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税销项税额销项税额 340340南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组n 预付费用是指已经支付但归属以后期间的费用。如预付的预付费用是指已经支付但归属以后期间的费用。如预付的租金、保险费、固定资产修理费、报刊杂志订阅费等。租金、保险费、固定资产修理

23、费、报刊杂志订阅费等。n 预付时：不确认为本期费用，而应设置预付时：不确认为本期费用，而应设置“待摊费用待摊费用”等账户核算；等账户核算；n 以后会计期间耗用或受益时，再分摊确认为费用。以后会计期间耗用或受益时，再分摊确认为费用。三、预付费用三、预付费用制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用等营业费用等银行存款等银行存款等待摊费用待摊费用（2 2）分摊时分摊时 （1 1）支付时支付时 南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组【例例】新华工厂新华工厂2 2年年1 1月份用银行存款支付本年度机器月份用银行存款支付本年度机器设备保险费计设备保险费计48 00048 00

24、0元。元。n 会计处理方法会计处理方法1 1： 借：待摊费用借：待摊费用 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000l 一月份及以后每月摊销时（一月份及以后每月摊销时（48000/1248000/12）：）： 借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 0004 000n 会计处理方法会计处理方法2 2： 借：制造费用借：制造费用 4 0004 000 待摊费用待摊费用 44 00044 000 贷：银行存款贷：银行存款 48 00048 000南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组n 应计费用，

25、指本期耗用或受益而应负担的、但在以后会计期应计费用，指本期耗用或受益而应负担的、但在以后会计期间支付的费用。间支付的费用。n 会计期末确认为费用入账，同时形成一项负债（应付款）。会计期末确认为费用入账，同时形成一项负债（应付款）。n 应计费用可设置应计费用可设置“预提费用预提费用”、 “ “应付帐款应付帐款”、 “ “其他应付其他应付款款”、 “ “应交税金应交税金”等账户核算。等账户核算。四、应计费用四、应计费用制造费用制造费用管理费用管理费用营业费用营业费用财务费用等财务费用等银行存款等银行存款等预提费用预提费用应付账款应付账款其他应付款其他应付款应交税金应交税金（1 1）确认时确认时（2

26、 2）支付时支付时南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组1 1、预提费用：、预提费用：应由本期负担而在以后期间支付的费用。如：预提应由本期负担而在以后期间支付的费用。如：预提的利息、修理费等的利息、修理费等【例例1 1】预提预提1 1月份应负担的银行短期借款的利息月份应负担的银行短期借款的利息600600元。元。 借：财务费用借：财务费用 600600 贷：预提费用贷：预提费用 600600l 3 3月末支付短期借款利息月末支付短期借款利息18001800元元（1 1、2 2月份已预提月份已预提12001200元）：元）： 借：财务费用借：财务费用 600600

27、预提费用预提费用 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 18001800【例例2 2】1 1月份预提固定资产修理费月份预提固定资产修理费8 0008 000元，生产车间元，生产车间50005000元，其元，其余为管理部门负担。余为管理部门负担。 借：制造费用借：制造费用 5000 5000 管理费用管理费用 30003000 贷：预提费用贷：预提费用 8 0008 000南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组2 2、其他应付款、其他应付款【例例1 1】1 1月份仓库租入包装物，每月租金月份仓库租入包装物，每月租金500500元，于每个季度末支元，于每个季度末

28、支付一次。付一次。 借：管理费用借：管理费用 500500 贷：其他应付款贷：其他应付款 500 500l3 3月末支付租金月末支付租金15001500元（元（3 3月份租金尚未作为费用入账）：月份租金尚未作为费用入账）： 借：管理费用借：管理费用 500500 其他应付款其他应付款 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 15001500【例例2 2】1 1月份计提月份计提工会经费工会经费20002000元和元和职工教育经费职工教育经费15001500元。元。 借：管理费用借：管理费用 35003500 贷：其他应付款贷：其他应付款工会经费工会经费 2000 2000 职工教育经费职工教育经费 15001500按工资总额的按工资总额的2%计提并拨计提并拨付工会付工会.按工资总额的按工资总额的1.5%计提计提,用用于职工教育培于职工教育培训支出训支出.南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 会计学会计学 课程组课程组3 3、应交税金、应交税金【例例】1 1月份实现主营业务收入月份实现主营业务收入300000300000元，税前利润总额元，税前利润总额2000020000元。元。按营业税率按营业税率