专题四 股份支付

1、1 page2教学目的教学目的：以现金结以现金结算、权益结算的股份算、权益结算的股份支付的会计处理支付的会计处理课时分布课时分布：本章共本章共8课时课时第一节第一节 股份支付概述股份支付概述第二节第二节 股份支付的确认股份支付的确认和计量和计量第三节第三节 股份支付的应用股份支付的应用举例举例教学目的教学目的 教学时间安排：教学时间安排：本章共本章共8课时，课时，page3 股份支付，是指企业为股份支付，是指企业为获取职工和其获取职工和其他方提供服务他方提供服务而授予权益工具或者承担以而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。权益工具为基础确定的负债的交易。 2005年年12月月

2、31日，中国证监会发布了日，中国证监会发布了上市公司股权激励管理办法（试行）上市公司股权激励管理办法（试行）于上市公司范围内试行。于上市公司范围内试行。 2006年年9月月30日，国务院国有资产监督日，国务院国有资产监督管理委员会和财政部发布管理委员会和财政部发布国有控股上市国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法公司（境内）实施股权激励试行办法。一、股份支付的四个主要环节一、股份支付的四个主要环节page4 特征：特征： 1 1、股份支付是企业与、股份支付是企业与职工职工或或其他方其他方之间发生之间发生的交易。的交易。 思考：企业与股东之间、合并交易中的思考：企业与股东之间、合并交易中的

3、合并方与被合并方之间、企业与职工之间都合并方与被合并方之间、企业与职工之间都属于股份支付吗？属于股份支付吗？ 2 2、股份支付是以获取职工或其他方、股份支付是以获取职工或其他方服务服务为为目目的的的交易。的交易。 3 3、股份支付交易的对价或其定价与、股份支付交易的对价或其定价与企业自身企业自身权益工具权益工具未来的价值密切相关。未来的价值密切相关。 最突出的特征：最突出的特征：对价对价的特殊性的特殊性page5 一、股份支付的四个主要环节一、股份支付的四个主要环节 典型的股份支付通常涉及四个主要环节：典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予、可行权、行权、出售。授予、可行权、行权、出售。 授

4、予日：是指股份支付协议授予日：是指股份支付协议获得批准获得批准的日期。的日期。 可行权日：是指可行权条件得到满足、职工可行权日：是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。利的日期。等待期等待期，又称，又称行权限制期行权限制期 行权日：是指职工和其他方行使权利、获取行权日：是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。现金或权益工具的日期。 出售日：是指股票的持有人将行使期权或将出售日：是指股票的持有人将行使期权或将取得的期权股票出售的日期。取得的期权股票出售的日期。禁售期禁售期page6 股份支付涉及的主要环节股份支

5、付涉及的主要环节授予（授予（grantgrant）、可行权（）、可行权（vestvest）、行权）、行权（exerciseexercise）和出售（）和出售（salesale）。）。 授予日授予日可行权日可行权日 行权日行权日出售日出售日失效失效禁售期禁售期等待期（行权限制期）等待期（行权限制期）行权有效期行权有效期page7 【例题例题1 1单选题单选题】股份支付授予日是指是股份支付授予日是指是（ ）。）。 A A股份支付协议获得批准的日期股份支付协议获得批准的日期 B B可行权条件得到满足的日期可行权条件得到满足的日期 C C可行权条件得到满足、职工和其他方具有可行权条件得到满足、职工和其

6、他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期的从企业取得权益工具或现金的权利的日期的日期日期 D D职工和其他方行使权利、获取现金或权益职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期工具的日期page8 【例题例题2 2单选题单选题】股份支付行权日是指股份支付行权日是指（ ）。）。 A A股份支付协议获得批准的日期股份支付协议获得批准的日期 B B可行权条件得到满足的日期可行权条件得到满足的日期 C C可行权条件得到满足、职工和其他方具有可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期的从企业取得权益工具或现金的权利的日期的日期日期 D D职工和其他方行使权利、获取现金

7、或权益职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期工具的日期page9 二、股份支付的方式和工具类型二、股份支付的方式和工具类型 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 是指企业为获取服务而以股份或其他权益是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。工具作为对价进行结算的交易。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的以股份支付所授予的权益工具的公允价值公允价值计计量。企业应当在量。企业应当在等待期等待期内的每个内的每个资产负债表资产负债表日日，以对可行权权益工具数量的，以对可行权权益工具数量的最佳估计最佳估计

8、为为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入将当期取得的服务计入相关资产相关资产成本或成本或当期当期费用费用，同时计入，同时计入资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积page10 以以现金现金结算的股份支付结算的股份支付 是指企业为获取服务而承担的以股份或其是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具他权益工具为基础计算为基础计算的的交付现金交付现金或或其他资其他资产产的义务的交易。的义务的交易。 企业应当在企业应当在等待期等待期内的每个内的每个资产负债表日资产负债表日，以对可行权情况的以对可行权情况的最佳估计最佳估计为基础，按照企为

9、基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入计入相关资产相关资产成本或成本或当期费用当期费用，同时计入，同时计入负负债债，并在结算前的每个资产负债表日和结算，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。入损益。page11一、股份支付的确认和计量原则一、股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1换取职工服务的股份支付的确认和计量换取职工服务的股份支付的确认和计量原则应按授予日权益工具的公允价值计量，不原则应按

10、授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的可行权权益工具数量的最佳估计数最佳估计数为基础，按为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。入资本公积中的

11、其他资本公积。page12 对于对于授予后立即可行权授予后立即可行权的换取职工提供的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在服务的权益结算的股份支付，应在授予日授予日按按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。积中的股本溢价。 2 2换取其他方服务的股份支付的确认换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，和计量原则对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。值计量。 p

12、age13 【例题例题1 1单选题单选题】关于权益结算的股份支付的计量，关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（下列说法中错误的是（ ）。）。 A A应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动后续公允价值变动 B B对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量待期内的每个资产负债表日的公允价值计量 C C对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公益结算的股份支付，应

13、在授予日按照权益工具的公允价值计量允价值计量 D D对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积的其他资本公积 page14 3.3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理权益工具公允价值无法可靠确定时的处理 在极少数情况下，授予权益工具的公允在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服

14、务的时点、后续的每个当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。具数量为基础，确认取得服务的金额。 page15 内在价值是指交易对方有权认购或取得内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值的股份的公允价值，与其按照股份支付协议，与其按照股份支付协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量

15、的已授予权益工具进行结算，应在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求：当遵循以下要求： （1 1）结算发生在等待期内的，企业应当）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额。应于剩余等待期内确认的服务金额。 page16 （2 2）结算时支付的款项应当作为回购该权益）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在款项高于该权益工具在回购日内在价值的部回购日内在价值的部分，计入当期损益。分，计入当期损益。pa

16、ge17 （二）现金结算的股份支付的确认和计量原（二）现金结算的股份支付的确认和计量原则则 应按资产负债表日权益工具的公允价值应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，重新计量，确认成本费用和相应的应付职工确认成本费用和相应的应付职工薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期薪酬，每期权益工具公允价值变动计入当期损益。损益。 page18 【例题例题1 1单选题单选题】关于以现金结算的股份支关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（付，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A是指企业为获取服务交付现金的交易是指企业为获取服务交付现金的交易 B B是指企业为获取服务交付现金或其他资产是指企业为获

17、取服务交付现金或其他资产义务的交易义务的交易 C C是指企业为获取服务承担以股份或其他权是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金、不包括益工具为基础计算确定的交付现金、不包括其他资产的交易其他资产的交易 D D是指企业为获取服务承担以股份或其他权是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产的交易产的交易page19 【例题例题2 2单选题单选题】关于以现金结算的股份关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（支付，下列说法中正确的是（ ）。）。 A A应当按照企业承担的以股份或其他权益工应当按照企

18、业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量具为基础计算确定的负债的公允价值计量 B B应当按照企业承担的以股份或其他权益工应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的账面价值计量具为基础计算确定的负债的账面价值计量 C C应当按照企业承担的以股份或其他权益工应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债在授予日的公允价值具为基础计算确定的负债在授予日的公允价值计量计量 D D应当按照企业承担的以股份或其他权益工应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债在行权日的公允价值具为基础计算确定的负债在行权日的公允价值计量计量page20

19、可行权条件是指能够确定企业是否得可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务使到职工或其他方提供的服务、且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议规定职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或现金等权利的条件；反之，的权益工具或现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。为非可行权条件。可行权条件包括服务期可行权条件包括服务期限条件和业绩条件。限条件和业绩条件。二、可行权条件的种类、处理和修改二、可行权条件的种类、处理和修改page21 （一）市场条件和非市场条件及其处理（一）市场条件和非市场条件及其处理 市场条件是指行权价格、可行权条件以及市场条件是指行权价格、可行权

20、条件以及行权可能性与行权可能性与权益工具的市场价格权益工具的市场价格相关的业相关的业绩条件绩条件, ,如股份支付协议中关于如股份支付协议中关于股价股价至少上升至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。 非市场条件是指除市场条件之外的其他业非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件绩条件, ,如股份支付协议中关于达到如股份支付协议中关于达到最低盈利最低盈利目标目标或或销售目标销售目标才可行权的规定。才可行权的规定。page22 教材教材P351P351【例例18-118-1】2 21010年年1 1月，为奖励并激励月，为奖励并激励高管，上市公司高管，

21、上市公司A A公司与其管理层成员签署股份支付公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后协议，规定如果管理层成员在其后3 3年中都在公司中年中都在公司中任职服务，并且公司股价每年均提高任职服务，并且公司股价每年均提高10%10%以上，管以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了年薪提高了50 00050 000元，但公司将这部分年薪按月存元，但公司将这部分年薪按月存入公司专门建立的内部基金，入公司专门建立的内部

22、基金，3 3年后，管理层成员可年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股用属于其个人的部分抵减未来行权时支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全额提取。时全额提取。A A公司以期权定价模型估计授予的此项公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为期权在授予日的公允价值为6 000 6 000 000000元。元。page23 在授予日，在授予日，A A公司估计公司估计3 3年内管理层离职的比年内管理层离职的比例为每年例为每年10%10%；第二年年末，；第二年年末，A A公司调整其公司调整其估计离职率

23、为估计离职率为5%5%；到第三年年末，公司实际；到第三年年末，公司实际离职率为离职率为6%6%。 在第一年中，公司股价提高了在第一年中，公司股价提高了10105%5%，第二年提高了第二年提高了ll ll%，第三年提高了，第三年提高了6%6%。公司。公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长年股价增长l0%l0%以上的目标。以上的目标。 请问此例中涉及哪些条款和条件？请问此例中涉及哪些条款和条件？A A公司应如公司应如何处理？何处理？page24 （二）可行权条件的修改（二）可行权条件的修改 1.1.条款和条件的有利修改条款和条件的有利修改 应考虑

24、修改后的可行权条件，将增加的权益应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加。加。 2.2.条款和条件的不利修改条款和条件的不利修改 如同该变更从未发生，除非企业取消了部分如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。或全部已授予的权益工具。 3.3.取消或结算取消或结算 将取消或结算作为加速可行权处理，立即确将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。认原本应在剩余等待期内确认的金额。page25 三、权益工具公允价值的确定三、权益工具公允价值的确定 应当以应当以市场价格市场价

25、格为基础。如果没有活跃的交为基础。如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。易市场，应当考虑估值技术。 四、股份支付的处理四、股份支付的处理 （一）授予日（一）授予日 除了立即可行权的股份支付外，企业在除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理。授予日不做会计处理。 （二）等待期内每个资产负债表日（二）等待期内每个资产负债表日 企业应当在企业应当在等待期内等待期内的的每个资产负债表每个资产负债表日日，将取得职工或其他方提供的服务计入，将取得职工或其他方提供的服务计入成成本费用本费用，同时确认，同时确认所有者权益所有者权益或或负债负债。page26 （三）可行权日之后（三）可行权日之后

26、 1 1对于权益结算的股份支付，在可行权日之对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。额进行调整。 2 2对于现金结算的股份支付，企业在可行权对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。（公允价值变动损益）。 （四）回购股份进行职工期权激励（四）回购股份进行职工期权激励 1 1回购股份回购股份 按照回购股份的全部支出，借记按照回购股份的全部支出，借记“库

27、存股库存股”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。page27 2 2确认成本费用确认成本费用 按照按照企业会计准则第企业会计准则第1111号号股份支付股份支付准则对职工权益结算股份支付的规定，每期准则对职工权益结算股份支付的规定，每期借计成本费用，贷记借计成本费用，贷记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目。科目。 3 3职工行权职工行权 按照企业收到的股票价款，借记按照企业收到的股票价款，借记“银行存款银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积中累等科目，同时转销等待期内在资本公积中累计确认的金额，借记计确认的金额，借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”

28、科目，按回购的库存股成本，贷记科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股库存股”科目，按照上述借贷方差额记入科目，按照上述借贷方差额记入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。 page28 【例题例题3 3单选题单选题】关于以现金结算的股份支付，关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（下列说法中正确的是（ ）。）。 A A应当按照资产负债表日当日的公允价值计量应当按照资产负债表日当日的公允价值计量 B B应当按照授予日权益工具的公允价值计量，应当按照授予日权益工具的公允价值计量，不考虑其后公允价值变动不考虑其后公允价值变动 C C应当按照资产负债表日当日的账面价值计量应当按照资产负

29、债表日当日的账面价值计量 D D应当按照授予日权益工具的账面价值计量应当按照授予日权益工具的账面价值计量page29 【例题例题4 4单选题单选题】关于股份支付，下列说法中不正关于股份支付，下列说法中不正确的是（确的是（ ）。）。 A A除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理都不做会计处理 B B股份支付分为以现金结算的股份支付和以权益结股份支付分为以现金结算的股份支付和以权益结算的股份支付算的股份支付 C C授予后立即可行权的换取职工服务的以权益

30、结算授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬 D D在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，在行权日，企业根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本实收资本或股本page30 【例题例题2 2多选题多选题】关于股份支付的计量，关于股份支付的计量， 下列说法下列说法中正确的有（中正确的有（ ）。）。 A A以现金结算的股份支付，应按资产负债

31、表日权益以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量工具的公允价值重新计量 B B以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 C C以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动公允价值计量，不确认其后续公允价值变动 D D以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益以权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量工具的公允价值重新计量 E E无论是以权益结算的股份支付

32、，还是以现金结算无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量价值重新计量page31 教材教材P357【例例18-2】A公司为一上市公司。公司为一上市公司。207年年1月月1日，公司向其日，公司向其200名管理人员每人名管理人员每人授予授予100股股票期权，这些职员从股股票期权，这些职员从207年年1月月1日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3年，即可以年，即可以5元每股购元每股购买买100股股A公司股票，从而获益。公司估计该期公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为权在授予日的

33、公允价值为18元。元。 第一年有第一年有20名职员离开名职员离开A公司，公司，A公司估计公司估计三年中离开的职员的比例将达到三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年；第二年又有又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为开比例修正为15%；第三年又有；第三年又有15名职员离开。名职员离开。一、附服务年限条件的权益结算股份支付一、附服务年限条件的权益结算股份支付page32 B B公司公司20205 5年年1212月月P P批准了一项股份支付批准了一项股份支付协议。协议规定，协议。协议规定，20206 6年年1 1月月1 1日，公司向其日，公司向其2

34、00200名管理人员每人授予名管理人员每人授予10001000份股票期权，这份股票期权，这些管理人员必须从些管理人员必须从20206 6年年1 1月月1 1日起在该公司日起在该公司连续服务连续服务3 3年，服务期满才能够以年，服务期满才能够以5 5元每股购买元每股购买10001000股该公司股票，从而获益。公司估计该期股该公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为每股权在授予日的公允价值为每股1010元。元。 第一年有第一年有3 3名职员离开公司，公司估计三年名职员离开公司，公司估计三年中离开的职员的比例将达到中离开的职员的比例将达到10%10%；第二年又有；第二年又有3 3名职员

35、离开公司，公司将估计的职员离开比例修名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为正为8%8%；第三年又有；第三年又有1 1名职员离开。名职员离开。 20209 9年年1 1月月1 1日，未离开的管理人员全部行权获得股票。日，未离开的管理人员全部行权获得股票。page33 教材教材P358【例例18-3】207年年1月月1日，日，A公公司为其司为其100名管理人员每人授予名管理人员每人授予100份股票期权：份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长利润

36、两年平均增长15%；第三年年末的可行权；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长条件为企业净利润三年平均增长10%。每份期。每份期权在权在207年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为24元。元。 注：教材上应该是注：教材上应该是“每份期权在每份期权在207年年1月月1日的公允价值为日的公允价值为24元。元。”而不是而不是“202年年”二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付page34 20207 7年年1212月月3131日，权益净利润增长了日，权益净利润增长了18%18%，同时有同时有8 8名管理人员离开，企业预计名管理人员离开，企业预计2020

37、8 8年将年将以同样速度增长，因此预计将于以同样速度增长，因此预计将于20208 8年年1212月月3131日可行权。另外，企业预计日可行权。另外，企业预计20208 8年年1212月月3131日又将有日又将有8 8名管理人员离开企业。名管理人员离开企业。 20208 8年年1212月月3131日，企业净利润仅增长了日，企业净利润仅增长了10%10%，因此无法达到可行权状态。另外，实际有因此无法达到可行权状态。另外，实际有1010名名管理人员离开，预计第三年将有管理人员离开，预计第三年将有1212名管理人员名管理人员离开企业。离开企业。 20209 9年年1212月月3131日，企业净利润增长

38、了日，企业净利润增长了8%8%，三年平均增长率为三年平均增长率为12%12%，因此达到可行权状态。，因此达到可行权状态。当年有当年有8 8名管理人员离开。名管理人员离开。page35 练习题：练习题：20062006年年1 1月月1 1日，星海公司日，星海公司为其为其200200名管理人员每人授予名管理人员每人授予1 0001 000份股份股票期权，其可行权条件为：票期权，其可行权条件为：20062006年年末，年年末，公司当年净利润增长率达到公司当年净利润增长率达到2020；20072007年年末，公司年年末，公司20062006年年20072007年两年净利年两年净利润平均增长率达到润平均

39、增长率达到1515；20082008年年末，年年末，公司公司20062006年年20082008年三年净利润平均增年三年净利润平均增长率达到长率达到1010。每份期权在。每份期权在20062006年年1 1月月1 1日的公允价值为日的公允价值为2020元。元。page36 2006 2006年年1212月月3131日，净利润增长了日，净利润增长了1818，同时有，同时有1616名管理人员离开，公司预计名管理人员离开，公司预计20072007年将以同样速度增年将以同样速度增长，即长，即20062006年年20072007年两年净利润平均增长率能够达年两年净利润平均增长率能够达到到1818，因此预

40、计，因此预计20072007年年1212月月3131可行权。另外，预可行权。另外，预计第二年又将有计第二年又将有1616名管理人员离开公司。名管理人员离开公司。 2007 2007年年1212月月3131日，公司净利润仅增长了日，公司净利润仅增长了1010，但公司预计但公司预计20062006年年20082008年三年净利润平均增长率可年三年净利润平均增长率可达到达到1212，因此预计，因此预计20082008年年1212月月3131将可行权。另外，将可行权。另外，实际有实际有2020名管理人员离开，预计第三年将有名管理人员离开，预计第三年将有2424名管理名管理人员离开公司。人员离开公司。

41、2008 2008年年1212月月3131日，公司净利润增长了日，公司净利润增长了8 8，三年，三年平均增长率为平均增长率为1212，满足了可行权条件（即三年净利润，满足了可行权条件（即三年净利润平均增长率达到平均增长率达到1010）。当年有）。当年有1616名管理人员离开。名管理人员离开。page37 费用和资本公积计算过程见表：费用和资本公积计算过程见表： 费用和资本公积计算过程表费用和资本公积计算过程表单位：元单位：元 年份年份计算计算当期费当期费用用累计费用累计费用2006(200-16-16)1 000201/21 680 0001 680 0002007(200-16-20-24)

42、1 000202/3-1 680 000186 666.671 866 666.672008(200-16-20-16)1 00020-1 866 666.671 093 333.332 960 000page38 会计分录如下：会计分录如下： （1 1）20062006年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 1 680 0001 680 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 680 0001 680 000 （2 2）20072007年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 186 666.67186 666.67 贷：资本公积贷

43、：资本公积其他资本公积其他资本公积 186 666.67186 666.67 （3 3）20082008年年1212月月3131日：日： 借：管理费用借：管理费用 1 093 333.331 093 333.33 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 1 093 333.33 1 093 333.33 page39 教材教材P359【例例18-4】205年初，公年初，公司为其司为其200名中层以上职员每人授予名中层以上职员每人授予100份现份现金股票增值权，这些职员从金股票增值权，这些职员从205年年1月月1日日起在该公司连续服务起在该公司连续服务3年，即可按照当时股年，即可按照当

44、时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在价的增长幅度获得现金，该增值权应在209年年12月月31日之前行使。日之前行使。A公司估计，该公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额表值权现金支出额表18-3所示：所示：三、现金结算的股份支付三、现金结算的股份支付page40年份年份公允价值公允价值支付现金支付现金20205 5141420206 6151520207 71818161620208 82121202020209 92525page41 第一年有第一年有

45、2020名职员离开名职员离开A A公司，公司，A A公司估计三公司估计三年中还将有年中还将有1515名职员离开；第二年又有名职员离开；第二年又有1010名名职员离开公司，公司估计还将有职员离开公司，公司估计还将有1010名职员离名职员离开；第三年又有开；第三年又有1515名职员离开。第三年末，名职员离开。第三年末，有有7070人行使股份增值权取得了现金。第四年人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有末，有5050人行使了股份增值权。第五年末，人行使了股份增值权。第五年末，剩余剩余3535人也行使了股份增值权。人也行使了股份增值权。page42 20204 4 年初，年初，A A 公司为其公司为

46、其200 200 名中层以上职名中层以上职员每人授予员每人授予100 100 份现金股票增值权，这些职员从份现金股票增值权，这些职员从20204 4 年年1 1 月月1 1 日起在该公司连续服务日起在该公司连续服务3 3 年，即可年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2008 2008 年年12 12 月月31 31 日之前行使。日之前行使。A A 公司估计，该增公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额日的公允价值和可行权后的每份增

47、值权现金支出额如下：如下：年份年份 公允价值公允价值 支付现金支付现金20042004 282820052005 303020062006 3636 323220072007 4242 404020082008 5050 page43 第一年有第一年有20 20 名职员离开名职员离开A A 公司，公司，A A 公司估计三年中还将有公司估计三年中还将有15 15 名职员离开；名职员离开；第二年又有第二年又有10 10 名职员离开公司，公司估名职员离开公司，公司估计还将有计还将有10 10 名职员离开；第三年又有名职员离开；第三年又有15 15 名职员离开。第三年末，有名职员离开。第三年末，有70

48、 70 人行使股人行使股份增值权取得了现金。第四年末，有份增值权取得了现金。第四年末，有50 50 人行使了股份增值权。第五年末，剩余人行使了股份增值权。第五年末，剩余35 35 人也行使了股份增值权。要求人也行使了股份增值权。要求:(1):(1)计计算各年度的当期费用算各年度的当期费用.(2).(2)作出相关的会计作出相关的会计分录分录. .page44年份年份负债计算负债计算(1)(1)支付现金计算支付现金计算(2)(2)负债负债(3)(3)支付现金支付现金(4)(4)当期费用当期费用(5)(5)20042004（200-35200-35）10010028281/31/3154 00015

49、4 000154 000154 00020052005(200-40) (200-40) 10010030302/32/3320 000320 000166 000166 00020062006(200-45-70) (200-45-70) 100100363670701001003232306 000306 000224 000224 000210 000210 00020072007(200-45-70-50) (200-45-70-50) 100100424250501001004040147 000147 000200 000200 00041 00041 000200820080 0

50、35351001005050 0 0175 000175 00028 00028 000总额总额599 000599 000599 000599 000page45 当期当期(3)(3)一前一期一前一期(3)(3)当期当期(4)(4)当期当期(5)(5)比如当期费用比如当期费用20062006年的当期费用年的当期费用210 000=306 000-320 210 000=306 000-320 000+224 000000+224 000 2.2.账务处理：账务处理：(1)20(1)204 4 年年12 12 月月31 31 日日借：管理费用借：管理费用 154 000154 000 贷：应付

51、职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 154 000154 000(2)20(2)205 5 年年12 12 月月31 31 日日借：管理费用借：管理费用 166 000166 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付166 000166 000(3)20(3)206 6 年年12 12 月月31 31 日日借：管理费用借：管理费用 210 000210 000 贷：应付职工薪酬一股份支付贷：应付职工薪酬一股份支付210 000210 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付224 000224 000 贷：银行存款贷：银行存款 224 000224 000p

52、age46(4)20(4)207 7 年年12 12 月月31 31 日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 41 00041 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付41 00041 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 (5)20(5)208 8 年年12 12 月月31 31 日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 28 00028 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付28 00028 000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付

53、175 000175 000 贷：银行存款贷：银行存款 175 000175 000page47 【例题例题3 3单选题单选题】20206 6年年1212月月2020日，经股东大会日，经股东大会批准，甲公司向批准，甲公司向100100名高管人员每人授予名高管人员每人授予2 2万股普通万股普通股股( (每股面值每股面值1 1元元) )。根据股份支付协议的规定，这些。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自高管人员自20207 7年年1 1月月1 1日起在公司连续服务满日起在公司连续服务满3 3年，即可于年，即可于20209 9年年1212月月3131日无偿获得授予的普通日无偿获得授予的普通股。甲公

54、司普通股股。甲公司普通股20206 6年年1212月月2020日的市场价格为日的市场价格为每股每股1212元，元，20206 6年年1212月月3131日的市场价格为每股日的市场价格为每股1515元。元。 20207 7年年2 2月月8 8日，甲公司从二级市场以每股日，甲公司从二级市场以每股1010元的元的价格回购本公司普通股价格回购本公司普通股200200万股，拟用于高管人员万股，拟用于高管人员股权激励。股权激励。page48 在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。20209 9年年1212月月3131日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格

55、为日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股每股13135 5元。元。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1 1）题至第（题至第（2 2）题。）题。 （1 1）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采）甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是用的权益性工具的公允价值是 ( )( )。 A A20206 6年年1212月月2020日的公允价值日的公允价值 B. 20B. 206 6年年1212月月3131日的公允价值日的公允价值 C C20207 7年年2 2月月8 8日的公允价值日的

56、公允价值 D D20209 9年年1212月月3131日日的公允价值的公允价值 （2 2）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是）甲公司因高管人员行权增加的股本溢价金额是( )( )万万元。元。 A A-2 00 B. 0 C-2 00 B. 0 C400 D400 D2 400 2 400 page49 【计算分析题计算分析题】20206 6年年1 1月月1 1日，经股东大会批准，甲上市日，经股东大会批准，甲上市公司公司( (以下简称以下简称“甲公司甲公司”) )与与5050名高级管理人员签署股份支名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：甲公司向付协议。协议规定：甲公司向5050名高级管

57、理人员每人授予名高级管理人员每人授予1O1O万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满期权之日起连续服务满3 3年，公司年，公司3 3年平均净利润增长率达到年平均净利润增长率达到12%12%；符合行权条件后，每持有；符合行权条件后，每持有1 1股股票期权可以自股股票期权可以自20209 9年年1 1月月1 1日起日起1 1年内，以每股年内，以每股5 5元的价格购买甲公司元的价格购买甲公司1 1股股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为司估计授予日每股股票期权的公允价值为1515元。元。20206 6年至