企业所得税汇算清缴政策辅导培训

1、企业所得税汇算清缴政策辅导培训2022-4-15 一、汇算清缴相关事项一、汇算清缴相关事项二、应纳税额计算二、应纳税额计算三、收入总额三、收入总额四、不征税收入和免税收入四、不征税收入和免税收入五、各项扣除五、各项扣除六、企业所得税相关政策六、企业所得税相关政策七、税收优惠备案事项七、税收优惠备案事项八、申报表填报本卷须知八、申报表填报本卷须知 2022-4-15第一局部：汇算清缴相关事项第一局部：汇算清缴相关事项一、年度申报时间一、年度申报时间 纳税人自年度终了之日起五个月内向主管税务机关办理企纳税人自年度终了之日起五个月内向主管税务机关办理企业所得税年度申报和汇算清缴，即申报期为业所得税年

2、度申报和汇算清缴，即申报期为1月月1日至日至5月月31日。日。二、年度申报范围二、年度申报范围 企业所得税纳税人，包括查账征收和核定应税所得率征收两种企业所得税纳税人，包括查账征收和核定应税所得率征收两种方式进行预缴的纳税人查账征收纳税人进行方式进行预缴的纳税人查账征收纳税人进行A类报表的申报，类报表的申报，核定征收纳税人那么进行核定征收纳税人那么进行B类报表的申报。类报表的申报。三、网上申报三、网上申报 登录浙江地税网上申报系统，选择纳税申报，然后选择对登录浙江地税网上申报系统，选择纳税申报，然后选择对应报表。核定征收纳税人：企业所得税汇算清缴年度申报表应报表。核定征收纳税人：企业所得税汇算

3、清缴年度申报表适用于核定征收企业；查账征收纳税人：企业所得税汇算适用于核定征收企业；查账征收纳税人：企业所得税汇算清缴年度申报表适用于查账征收企业。清缴年度申报表适用于查账征收企业。四、通告公告及资料下载四、通告公告及资料下载 日常涉税通揭发布途径：网税系统日常涉税通揭发布途径：网税系统“通知公告栏或通知公告栏或“杭州杭州 地税网上社区地税网上社区高新；高新； 资料下载：资料下载：“杭州地税网上社区杭州地税网上社区高新高新资料下载资料下载2022-4-15第二局部：应纳税额的计算第二局部：应纳税额的计算一、应纳税所得额 = 收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损二、应纳税额

4、=应纳税所得额*适用税率减免税额抵免税额 2022-4-15一、收入确认问题一、收入确认问题? ?税法税法?实施条例实施条例? ?及国税函及国税函202179202179号、国税号、国税函函20218752021875号号1 1、企业转让股权收入：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确、企业转让股权收入：应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的本钱后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配

5、利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 例如：某企业股权投资本钱为例如：某企业股权投资本钱为500500万元，在被投资企业有万元，在被投资企业有300300万元的万元的留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为留存收益份额，该企业将股权转让，转让价格为10001000万元。按照本文万元。按照本文件，股权转让所得应该为件，股权转让所得应该为10001000万万-500-500万万=500=500万元虽然留存收益万元虽然留存收益300300万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减万元在企业属于税后收益，但是不能在所得额中扣减第三局部：

6、收入总额第三局部：收入总额2022-4-152 2、租金收入，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取、租金收入，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据金提前一次性支付的，根据? ?实施条例实施条例? ?第九条规定的收入与费用配比第九条规定的收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分

7、期均匀计入相关原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。年度收入。 例如：例如：20212021年年A A企业租赁房屋给企业租赁房屋给B B企业，租赁期企业，租赁期3 3年，每年租金年，每年租金100100万万元，元，20212021年一次收取了年一次收取了3 3年的租金年的租金300300万。万。 会计处理是会计处理是 2021 2021年确认年确认100100万租金收入；万租金收入； 企业所得税处理有两种选择：企业所得税处理有两种选择： 1 1、根据、根据? ?实施条例实施条例? ?第第1919条规定选择收付实现制，确认条规定选择收付实现制，确认300300

8、万收万收入，这时税法同会计便会存在差异，企业应在入，这时税法同会计便会存在差异，企业应在20212021年附表年附表3 3第第5 5行行( (未按权未按权责发生制确认的收入责发生制确认的收入) )调增应纳税所得额调增应纳税所得额200200万元。万元。20212021、20212021两个年度两个年度应该调减应该调减100100万元。万元。 2 2、根据国税函、根据国税函202179202179号选择权责发生制原那么，企业可在号选择权责发生制原那么，企业可在20212021年度年度申报时确认申报时确认100100万元租金收入，这样税法和会计就没有差异了。万元租金收入，这样税法和会计就没有差异了

9、。2022-4-153 3、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期分期确、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；认收入的实现；4 4、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过1212个个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量分期确认收月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量分期确认收入的实现；入的实现；2022-4-15二、国税函二、国税函20212021828828号关于视

10、同销售问题文件规定：号关于视同销售问题文件规定：一企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以一企业发生以下情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税根底延续计算。算。 1 1、将资产用于生产、制造、加工另一产品；、将资产用于生产、制造、加工另一产品； 2 2、改变资产形状、结构或性能；、改变资产形状、结构或性能； 3 3、改变资产用途如，自建商品房转为自用或经营；、改变资产用途如，自

11、建商品房转为自用或经营； 4 4、将资产在总机构及其分支机构之间转移；、将资产在总机构及其分支机构之间转移； 5 5、上述两种或两种以上情形的混合；、上述两种或两种以上情形的混合； 6 6、其他不改变资产所有权属的用途。、其他不改变资产所有权属的用途。2022-4-15二企业将资产移送他人的以下情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 1、用于市场推广或销售； 2、用于交际应酬； 3、用于职工奖励或福利； 4、用于股息分配； 5、用于对外捐赠； 6、其他改变资产所有权属的用途。 企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确

12、定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。2022-4-15 由此可知，视同销售前提是资产所有权属改变。打个比方，某个酒厂把酒用于展览推荐会，活动完了重新用于日后销售，就不能视同销售；而如果展会上让客户品尝，就要作为视同销售。 例如：A企业为一保健品生产企业，其将自行生产的保健品甲作为福利发放给员工，账面价值100万元，同期出厂销售价200万元。 会计上直接结转产品本钱，计入应付职工薪酬，金额为100万元。但在税收上视同销售处理，计入视同销售收入200万元，视同销售本钱100万元，分别填入附表一，二和三企业会计准那么要求与税收相同，不作调整 2022-4-15第四局部：不征税收

13、入及免税收入第四局部：不征税收入及免税收入 区别：不征税收入本身不构成应税收入，而免税收入本身已构成区别：不征税收入本身不构成应税收入，而免税收入本身已构成应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除。应税收入，但基于税收优惠政策而予以免除。一、不征税收入一、不征税收入一一?企业所得税法企业所得税法?第七条收入总额中的以下收入为不征税第七条收入总额中的以下收入为不征税收入收入1财政拨款；财政拨款；2依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。2022-4-15四四? ?财政部财政部

14、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知得税处理问题的通知? ?财税财税202170202170号号 1 1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1 1企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2 2财政部门或

15、其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理金管理方法或具体管理要求；方法或具体管理要求； 3 3企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 2 2、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应、企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。2022-4-15 3、企业将符合

16、第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年60个月内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 4、关于企业不征税收入管理问题国家税务总局公告2021年第15号企业取得的不征税收入，应按照?财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知?财税202170号的规定进行处理。凡未按照?通知?规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。2022-4-15例如：某企业取得符合条件的例如：某企业取得符合条件的100100万财

17、政补贴，当年支出万财政补贴，当年支出8080万，万，当年其他工程的应纳税所得额当年其他工程的应纳税所得额160160万，应纳所得税万，应纳所得税4040万。万。 如果该企业对该笔财政补贴未单独核算，那么按照征税收入如果该企业对该笔财政补贴未单独核算，那么按照征税收入处处理，当年收入调增理，当年收入调增100100万，支出调增万，支出调增8080万，相应应纳税所得额调增万，相应应纳税所得额调增2020万，当年应纳税所得额万，当年应纳税所得额180180万，应纳所得税额万，应纳所得税额4545万。万。* *不征税收入的孳生的利息收入是否征收企业所得税？不征税收入的孳生的利息收入是否征收企业所得税？

18、 ? ?实施条例实施条例? ?第二十六条只是明确了财政拨款本身作为不征税第二十六条只是明确了财政拨款本身作为不征税收入。因此，除非营利性组织等有明确规定外，财政拨款等不征收入。因此，除非营利性组织等有明确规定外，财政拨款等不征税收入孳生的利息收入不属于不征税收入或免税收入的范围，应税收入孳生的利息收入不属于不征税收入或免税收入的范围，应按规定征收企业所得税。按规定征收企业所得税。2022-4-15二、免税收入二、免税收入 ? ?企业所得税法企业所得税法? ?及及? ?实施条例实施条例? ?规定，企业的以下收入为规定，企业的以下收入为免税收入：免税收入： 一国债利息收入；一国债利息收入； 二符合

19、条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投二符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资资收益；收益； 三在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得三在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得与该机与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 四符合条件的非营利组织的收入。四符合条件的非营利组织的收入。 税前扣除原那么：税前扣除原那么： ? ?企业所得税法企业所得税法? ?第第8 8条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税的支出，包括本钱、

20、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。所得额时扣除。 A. A.实际发生：按权责发生制原那么，应当属于本期的费用，不管是否在实际发生：按权责发生制原那么，应当属于本期的费用，不管是否在本期支付，一律在本期扣除。另有规定除外。本期支付，一律在本期扣除。另有规定除外。 B. B.相关性：企业发生的支出必须与取得收入直接相关。与取得收入无相关性：企业发生的支出必须与取得收入直接相关。与取得收入无关的支出不得扣除如：如：回扣、贿赂支出等；关的支出不得扣除如：如：回扣、贿赂支出等； C. C.合理性：企业发生的支出应当符合经营常规。差旅费、会议费、董合理性：企业发生的支出应当符合经营

21、常规。差旅费、会议费、董事会费等可以税前扣除，但税务机关要求企业提供证明其真实性、合理事会费等可以税前扣除，但税务机关要求企业提供证明其真实性、合理性的证明时，企业应当能够提供，不能提供的，不得扣除。性的证明时，企业应当能够提供，不能提供的，不得扣除。 第五局部：各项扣除第五局部：各项扣除例如：企业股东车辆费用能否扣除？参照扣除三原那么例如：企业股东车辆费用能否扣除？参照扣除三原那么 1. 1.股东车辆属于个人消费，一律不得扣除其任何费用。股东车辆属于个人消费，一律不得扣除其任何费用。 2. 2.如果股东个人与企业签了车辆租赁协议的，建议按以下原那如果股东个人与企业签了车辆租赁协议的，建议按以

22、下原那么么处理：处理： 1 1与车辆使用相关的费用可以扣除，如路桥费，燃油费，修与车辆使用相关的费用可以扣除，如路桥费，燃油费，修理费等。理费等。 2 2与车辆使用无关的费用不得在税前扣除，如购车款，折旧与车辆使用无关的费用不得在税前扣除，如购车款，折旧，强制险，车船税等。，强制险，车船税等。 3. 3.车辆租赁费应当凭税务部门代开的发票在租赁期限内均匀扣车辆租赁费应当凭税务部门代开的发票在租赁期限内均匀扣除。除。 2022-4-15一、关于工资薪金税前扣除问题一、关于工资薪金税前扣除问题 1 1、? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第三十四条的规定，企业发生的合理第三十四条的

23、规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予在企业所得税前扣除。国税函的工资薪金支出，准予在企业所得税前扣除。国税函2021320213号文件的规号文件的规定，定，? ?实施条例实施条例? ?第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金，是指企业按照合理工资薪金，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度的股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度的规定实际发放给员工的工资薪金。对工资薪金进行合理性确认时，可按规定实际发放给员工的工资薪金。对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原那么掌握：以下原那么掌握：1 1企业制订了较为标准的员工工资薪金制度；企

24、业制订了较为标准的员工工资薪金制度；2 2企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；3 3企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；是有序进行的；4 4企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；务； (5) (5) 有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。2022-4-15 2、根据国税函20213号文件的规定，?实施条例?所称的“工

25、资薪金总额，是指企业按照合理工资薪金标准实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。注意区分会计“职工薪酬 4、企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按?企业所得税法?规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。二、关于职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除限额问题二、关于职工福利费、职工教育经费、工会经费税前扣除限

26、额问题? ?实施条例实施条例? ?第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额过当年税前列支的工资薪金总额14%14%的局部，准予扣除。的局部，准予扣除。 第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过当年税前列支的第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过当年税前列支的工资薪金总额工资薪金总额2%2%的局部，准予扣除。的局部，准予扣除。 第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额业发生的职工教育经费

27、支出，不超过当年税前列支的工资薪金总额2.5%2.5%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。 因此，企业在执行上述三费的扣除问题时，要以实际发生金额为因此，企业在执行上述三费的扣除问题时，要以实际发生金额为根底在规定范围内扣除。实际发生金额低于规定范围，按实际发生金根底在规定范围内扣除。实际发生金额低于规定范围，按实际发生金额扣除。额扣除。2022-4-15三、关于公益性捐赠税前扣除问题三、关于公益性捐赠税前扣除问题 根据根据? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?规定，企业发生的公益性捐赠支规定，企业发生的

28、公益性捐赠支出，不超过年度会计利润总额出，不超过年度会计利润总额12%12%的局部，准予在企业所得税前扣除。的局部，准予在企业所得税前扣除。 根据根据? ?关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知? ?财税财税202145202145号规定，企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公号规定，企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。 对于

29、通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上含省级财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性供省级以上含省级财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据。捐赠票据。四、关于业务招待费税前扣除问题四、关于业务招待费税前扣除问题 1 1、根据、根据? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第四十三条的规定，第四十三条的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售营业收入的扣除，但最高不得超过当年销

30、售营业收入的55，遵循孰低原那么，必须调整项。例：收入遵循孰低原那么，必须调整项。例：收入10001000万元，假设：万元，假设：业务业务招待费招待费9 9万，可扣除万，可扣除5 5万，调增万，调增4 4万；假设：业务招待费万；假设：业务招待费8 8万，万，可可扣除扣除4.84.8万，调增万，调增3.23.2万。万。 2 2、国税函、国税函202179202179号对从事股权投资业务的企业包括号对从事股权投资业务的企业包括集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分配集团公司总部、创业投资企业等，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业的股息、红利以及股权转

31、让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。务招待费扣除限额。 3 3、国家税务总局公告、国家税务总局公告20212021年第年第1515号企业在筹建期间，发号企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。五、手续费及佣金扣除问题五、手续费及佣金扣除问题5%5% 一财税一财税202120212929号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策规定策规定 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，

32、不超过以下规企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。定计算限额以内的局部，准予扣除；超过局部，不得扣除。 1 1保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的等后余额的15%15%含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全含本数，下同计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的部保费收入扣除退保金等后余额的10%10%计算限额。计算限额。 2 2其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人其他企业：按与具有合法经营资格中介效劳机构或个人不含交易双

33、方及其雇员、代理人和代表人等所签订效劳协议或不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等所签订效劳协议或合同确认的收入金额的合同确认的收入金额的5%5%计算限额。计算限额。 2022-4-15六、关于广告费和业务宣传费税前扣除问题六、关于广告费和业务宣传费税前扣除问题 1 1、根据、根据? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第四十四条的规定，企业第四十四条的规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入务主管部门另有规定外，不超过当年销售营业收入15%15%的部的部分

34、，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转。分，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转。 问：作为扣除基数的销售营业收入是否包含视同销售的收问：作为扣除基数的销售营业收入是否包含视同销售的收入？入？ 根据根据? ?国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务处理问国家税务总局关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知题的通知? ?国税函国税函20212022021202号文件规定：企业在计算业务招号文件规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售营业待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售营业收入额应包括收入额应包括? ?实施条例实施条例? ?第二十五条

35、规定的视同销售营业第二十五条规定的视同销售营业收入额。收入额。2022-4-152、财税202148号广告费和业务宣传费支出税前扣除规定 1对化装品制造与销售、医药制造和饮料制造不含酒类制造，下同企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售营业收入30%的局部，准予扣除；超过局部，准予在以后纳税年度结转扣除。2对签订广告费和业务宣传费分摊协议以下简称分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售营业收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的局部或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照

36、上述方法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 4本通知自2021年1月1日起至2021年12月31日止执行。2022-4-153、关于筹办期广告费和业务宣传费税前扣除问题2021年第15号：企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。例如：A公司为普通生产销售企业，适用销售收入15%的扣除比例，本年度发生广告费和业务宣传费支出共100万元，根据税收政策不允许税前扣除的支出为20万元，以前年度结转扣除额95万元。如果本年销售收入含视同销售收入，下同为1000万附表

37、八、附表三填报 七、关于利息支出税前扣除问题七、关于利息支出税前扣除问题 1 1、根据、根据? ?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例? ?第三十八条的规定，第三十八条的规定，企业在生产经营活动中发生的以下支出，准予扣除：企业在生产经营活动中发生的以下支出，准予扣除： 1 1非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；债券的利息支出； 2 2非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过

38、按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部。 * *企业向小额贷款公司借款的利息支出，暂参照向金额机构借企业向小额贷款公司借款的利息支出，暂参照向金额机构借款处理。款处理。 2、根据?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告?国家税务总局公告2021年第34号规定：根据?实施条例?第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予税前扣除。 鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明，以证明其利息

39、支出的合理性。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。 “同期同类贷款利率是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。八、关于资产损失税前扣除问题八、关于资产损失税前扣除问题 根据根据? ?国家税务总局关于发布国家税务总局关于发布 的公告的公告? ?国税总局公告国税总局公告20212021年

40、第年第2525号号规定规定: :企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税务机关申报前方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。税前扣除。 一企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为一企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的清单申报和专项申报两种申报形式。其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留将

41、汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项或逐笔存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。料。 二以下资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除： 1、企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失； 2、企业各项存货发生的正常损耗； 3、企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失； 4、企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失； 5、企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场

42、所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。 前条以外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。 三应收账款损失处理 企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可 以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。 *要求说明情况并且出具的专项报告内容应提供第二十二条规定的企业应收及预付款项坏账损失所需要的证明材料。 202

43、2-4-15第六局部：企业所得税相关问题明确第六局部：企业所得税相关问题明确一、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理方法国家税务总局公告一、跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理方法国家税务总局公告20212021年第年第5757号号 总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。汇总纳税企业需要填报税。汇总纳税企业需要填报? ?汇总纳税分支机构分配表汇总纳税分支机构分配表? ?附报资料附报资料 1 1、什么是二级分支机构：是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执、什么是二级分支机构：是指汇总纳税企业依法设立

44、并领取非法人营业执照登记证书，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的照登记证书，且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。分支机构。 2 2、怎么样的二级分支机构不用就地分摊缴纳企业所得税？、怎么样的二级分支机构不用就地分摊缴纳企业所得税？ 一不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售一不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后效劳、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分后效劳、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。摊缴纳企业所得税。二上年度认定为小型微

45、利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所二上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。得税。三新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。三新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。四当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预四当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。五汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就五汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。地分摊缴纳企业

46、所得税。 3 3、汇总纳税企业总分支机构分摊比例？、汇总纳税企业总分支机构分摊比例？ 50% 50%在各分支机构间分摊在各分支机构间分摊 ，50%50%由总机构分摊缴纳由总机构分摊缴纳 4 4、汇总纳税企业如何进行汇算清缴？、汇总纳税企业如何进行汇算清缴？ 汇总纳税企业应当自年度终了之日起汇总纳税企业应当自年度终了之日起5 5个月内，由总机构汇总计算企个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本方法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构应缴应退税款，按照本方法规定的税款

47、分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。库或退库。5 5、如何计算分支机构税款分摊比例？、如何计算分支机构税款分摊比例？ 总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三

48、因素的权重依次为次为0.350.35、0.350.35、0.300.30。 2、分支机构信息发生变化6 6、汇总纳税企业业务流程：、汇总纳税企业业务流程： 1 1、增设分支机构、增设分支机构 如果纳税人对龙版登记信息有疑问的，请管理员及时核对企业总分支机构信息，并催促纳税人办理龙版信息更正手续。纳服局办理分支机构信息登记分局办税效劳科修改总机构汇总纳税类型及所得税缴纳方式申请虚拟税号参与税款分配分局办税效劳科修改虚拟税号企业汇总纳税类型、所得税缴纳方式增加所得税税种、开通一户通企业申报纳服局办理分支机构信息变更登记分局办税效劳科修改总机构汇总纳税类型及所得税缴纳方式2022-4-15二、企业政

49、策性搬迁所得税管理方法国家税务总局公告二、企业政策性搬迁所得税管理方法国家税务总局公告20212021年第年第4040号号 1 1、政策性搬迁范围有哪些？、政策性搬迁范围有哪些？ 按照按照? ?国有土地房屋征收与补偿条例国有土地房屋征收与补偿条例? ?国务院国务院20012001年第年第590590号令号令的规定，的规定，? ?方法方法? ?指出，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业指出，由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行的整体搬迁或局部搬迁，为政策性搬迁。企业由于以下需要之一，进行的整体搬迁或局部搬迁，为政策性搬迁。企业由于以下需要之一，能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策

50、性搬迁：能够提供相关文件证明资料的搬迁，属于政策性搬迁： 一国防和外交的需要；一国防和外交的需要； 二由政府组织实施的能源、交通、水利等根底设施的需要；二由政府组织实施的能源、交通、水利等根底设施的需要； 三由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资三由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；要； 四由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；四由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要； 五由政府依照五由政府依照? ?中华人民共和国城乡规划法中华人民

51、共和国城乡规划法? ?有关规定组织实施有关规定组织实施的对危房集中、根底设施落后等地段进行旧城区改建的需要；的对危房集中、根底设施落后等地段进行旧城区改建的需要； 六法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。六法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。 2022-4-152 2、政策性搬迁收入包括哪些？、政策性搬迁收入包括哪些？ 企业的搬迁收入，企业的搬迁收入，? ?方法方法? ?中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。中规定为搬迁补偿收入和搬迁资产处置收入等。搬迁补偿收入，是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，具体搬迁补偿收入，是指企业在搬迁过程中取得的货币性和非货币性补偿收入，

52、具体包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成包括：对被征用资产价值的补偿；因搬迁、安置而给予的补偿；对停产停业形成的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收的损失而给予的补偿；资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款和其他补偿收入。搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业的各类资产所取得的收入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处入。但由于对存货的处置不会因政策性搬迁而受较大影响，因此企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得

53、的收入进行所得税处理，不作为企置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。业搬迁收入。3 3、政策性搬迁支出包括哪些？、政策性搬迁支出包括哪些？ 企业的搬迁支出，企业的搬迁支出，? ?方法方法? ?规定包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用规定包括搬迁费用支出和资产处置支出。搬迁费用支出包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产支出包括，职工安置费用和停工期间工资及福利费、搬迁资产存放费、搬迁资产安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的帐面安装费用以及其他与搬迁相关的费用。资产处置支出包括，变卖各类资产的

54、帐面净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资净值，以及处置过程中所发生的税费等支出。对于企业搬迁中报废或废弃的资产，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。产，其帐面净值也可以作为企业的资产处置支出处理。4 4、政策性搬迁涉及的资产如何进行税务处理？、政策性搬迁涉及的资产如何进行税务处理？ 企业政策性搬迁所涉及的资产，企业政策性搬迁所涉及的资产，? ?方法方法? ?中区分两种情况进行处理：一是，搬中区分两种情况进行处理：一是，搬迁后原资产经过简单安装或不安装如无形资产仍可以继续使用的，在该资产迁后原资产经过简单安装或不安装如无形资产仍可以继续使用的，在该资产重新

55、投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；二是，搬迁后原资产需要大修理后重新投资使用后，继续计提折旧或摊销费用；二是，搬迁后原资产需要大修理后才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税本钱。在该资才能重新使用的，该资产的净值加上大修理支出，为该资产的计税本钱。在该资产重新投资使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应产重新投资使用后，就该资产尚可使用的年限计提折旧。同时，该大修理支出应进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。进行资本化，不得从搬迁收入中扣除。四纳税人应提供资料四纳税人应提供资料 1 1、? ?税务文书附送资料清单税务文书附送资料清单 001? 001?2

56、2份份 2 2、? ?浙江省地方税务局税费优惠备案登记表浙江省地方税务局税费优惠备案登记表049?(2049?(2份份) ) 3 3、? ?企业所得税优惠工程确认书企业所得税优惠工程确认书?(2?(2份份) ) 4 4、? ?小型微利企业认定申请表小型微利企业认定申请表? ?2 2份份 5 5、? ?小型微利企业认定申请表附表小型微利企业认定申请表附表? ?2 2份份 6 6、20212021年度年度? ?企业所得税年度纳税申报表企业所得税年度纳税申报表? ?1 1份份 7 7、20212021年度资产负债表、损益表年度资产负债表、损益表1 1份份 8 8、20212021年度企业每月工资单复

57、印件年度企业每月工资单复印件1 1份份五纳税人办理业务的时限要求五纳税人办理业务的时限要求 2021 2021年年5 5月月3131日前办理日前办理20212021年度备案手续年度备案手续四四. .关于企业提供有效凭证时间问题关于企业提供有效凭证时间问题 根据根据? ?国家税务总局关于企业所得税假设干问题的国家税务总局关于企业所得税假设干问题的公告公告? ?国家税务总局公告国家税务总局公告20212021年第年第3434号规定：号规定： 企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业种原因未能及时取得该本钱、费

58、用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。凭证。2022-4-152022-4-15第七局部：第七局部：20212021年度企业所得税优年度企业所得税优惠审批备案受理事项惠审批备案受理事项 企业所得税税收优惠审批备案办理流程： 1.受理通知：杭州地税网上社区及网税系统公告年后 2.资料下载：网上社区-高新-资料下载 3.大厅受理 4.办理时限：3月/5月底前，5月底前办理的请尽早提交备案资料。 2022-4-15 1. 1.对国家

59、需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠对国家需要重点扶持的高新技术企业所得税优惠 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收所得税。的税率征收所得税。 202170 202170号文出台前，高新认定与加计扣除的研发费用人工费用部号文出台前，高新认定与加计扣除的研发费用人工费用部分归集范围是一致的，都不包括五险一金。分归集范围是一致的，都不包括五险一金。7070号文出台后，可加计扣号文出台后，可加计扣除的人工费用增加五险一金。除的人工费用增加五险一金。 2. 2.非营利组织企业所得税优惠备案非营利组织企业所得税优惠备案 符合条件的非营利组织的以下收入

60、为免税收入：符合条件的非营利组织的以下收入为免税收入： 一接受其他单位或者个人捐赠的收入；一接受其他单位或者个人捐赠的收入； 二除二除? ?中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法? ?第七条规定的财政拨第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购置效劳取得的收入；款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购置效劳取得的收入； 三按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；三按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费； 四不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；四不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入； 五财政部、国家税务总局规定的其他收入。五财政部、国家税务总局