在建工程培训

1、在建工程的审计在建工程的审计1目录目录一、在建工程简介一、在建工程简介二、审计工作底稿二、审计工作底稿三、在建工程审计要点提示三、在建工程审计要点提示四、主要的常见问题四、主要的常见问题2一、在建工程一、在建工程一、在建工程简介一、在建工程简介n在建工程，并无专门会计准则进行阐述，而是分散于在建工程，并无专门会计准则进行阐述，而是分散于企企业会计准备第业会计准备第4号号-固定资产固定资产；n在建工程：用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生在建工程：用于核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出的支出n在建工程构成：自行建筑固定资产的成本，由建造该项资在建工程构成：自行建筑固定资产的成本，由建

2、造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。化的借款费用以及应分摊的间接费用。3n核算规定：核算规定： 1、企业采用自营方式建造固定资产，发生的工程成本应、企业采用自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过通过“在建工程在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，科目核算，工程达到预定可使用状态时，从从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”。 2、采用出包方式建造固定资产，、采用

3、出包方式建造固定资产，“在建工程在建工程”科目主是科目主是核算企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。核算企业与建造承包商办理工程价款的结算科目。4一、在建工程简介一、在建工程简介n转固时点：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的转固时点：已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。但不需要调整原已计提的折旧额。5一、在建工程简介一、在建工程简介二、审计工作底稿二、审计

4、工作底稿n在建工程实质性程序表在建工程实质性程序表n在建工程审定表在建工程审定表n在建工程明细表在建工程明细表n在建工程合同及转固检查在建工程合同及转固检查n在建工程增加、减少明细表在建工程增加、减少明细表n资本化利息测算表资本化利息测算表n在建工程实地检查表、实地查看记录。在建工程实地检查表、实地查看记录。6n在建工程实质性程序表在建工程实质性程序表1、审计目标与认定对应关系表；、审计目标与认定对应关系表；存在认定、完整性认定、权利和义务认定、计价和分摊认定存在认定、完整性认定、权利和义务认定、计价和分摊认定、列报和披露认定。、列报和披露认定。2、审计目标与审计程序对应关系表。、审计目标与审

5、计程序对应关系表。主要说明需要执行的审计程序及其索引号、执行人信息和对主要说明需要执行的审计程序及其索引号、执行人信息和对应的认定。应的认定。7二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程审定表在建工程审定表1、在建工程审定表的数据全部引用自在建工程明细表；、在建工程审定表的数据全部引用自在建工程明细表；2、填制该表重点在于审计调整过程、审计说明事项和得到、填制该表重点在于审计调整过程、审计说明事项和得到的审计结论。的审计结论。 a）审计调整过程要求能够准备反映调整轨迹；）审计调整过程要求能够准备反映调整轨迹； b）审计说明事项首先核对期初数是否和审定数相符，期末）审计说明事项首先核对期初数是否

6、和审定数相符，期末账面未审数是否于报表未审书相符；再根据在建工程具体情账面未审数是否于报表未审书相符；再根据在建工程具体情况对数据进行分析说明。况对数据进行分析说明。 c）审计结论：）审计结论：“未见异常可以确认未见异常可以确认”、“不能确认不能确认”、“经调整后可以确认经调整后可以确认”8二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程明细表在建工程明细表 1、取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及与在建工、取得企业的明细账、总账（或科目余额表）及与在建工程相关的各种合同、文件等资料；程相关的各种合同、文件等资料； 2、审计人员向客户获取在建工程明细表，在此基础上获取、审计人员向客户获取在建工程

7、明细表，在此基础上获取或编制在建工程明细表并复核。或编制在建工程明细表并复核。 9二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程明细表在建工程明细表10二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程实质性分析程序在建工程实质性分析程序1、基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较、基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值；，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值；2、获取被审计单位在建工程预算资料，与实际支出进行对、获取被审计单位在建工程预算资料，与实际支出进行对比。比。3、依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并、依据

8、借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较；与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较；4、通过对比检查是否变动异常，找出异常原因并分析。、通过对比检查是否变动异常，找出异常原因并分析。11二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程合同及转固检查在建工程合同及转固检查1、仔细阅读合同关键条款，重点关注合同金额，约定施工、仔细阅读合同关键条款，重点关注合同金额，约定施工期间，完工条件等信息；期间，完工条件等信息；2、复核企业提供的在建工程项目完工进度是否与在建工程、复核企业提供的在建工程项目完工进度是否与在建工程实地查看情况一致。实地查看情况一致。

9、3、重点关注转固时点是否满足会计准则、企业会计政策规、重点关注转固时点是否满足会计准则、企业会计政策规定，长期挂账在建工程是否满足转固条件，是否存在减值迹定，长期挂账在建工程是否满足转固条件，是否存在减值迹象。象。12二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程增加、减少明细表在建工程增加、减少明细表1、收集客户有关在建工程的立项批复、建设许可证、施工、收集客户有关在建工程的立项批复、建设许可证、施工许可证、可行性报告，工程概预算，施工合同，设备购置合许可证、可行性报告，工程概预算，施工合同，设备购置合同等资料，实施复核程序，形成复核记录。同等资料，实施复核程序，形成复核记录。2、以货币资金购入

10、或支付工程进度款的，对照合同、购货、以货币资金购入或支付工程进度款的，对照合同、购货发票、验收入库单、工程进度报告以及入账凭证，分别检查发票、验收入库单、工程进度报告以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、数量（或面积）、金额、入账时间是否相单位名称、项目、数量（或面积）、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；符，相关手续是否齐全；3、进行完工工程价款结算的，对照工程决算审价报告、工、进行完工工程价款结算的，对照工程决算审价报告、工程价款结算清单、合同、发票以及入账凭证，分别检查单位程价款结算清单、合同、发票以及入账凭证，分别检查单位名称、项目、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全名称、

11、项目、金额、入账时间是否相符，相关手续是否齐全；（抽取部分工程项目资料进行核对）；（抽取部分工程项目资料进行核对）13二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程增加、减少明细表在建工程增加、减少明细表4、对购置货物按合同约定已经运达并经验收合格，或者是、对购置货物按合同约定已经运达并经验收合格，或者是工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的，检查有无按工程进度已经完成但尚未及时办理价款结算的，检查有无按合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项；对尚未合同约定或进度增加当期工程实际支出和应付款项；对尚未入账的设备尾款应予确认当期债务。入账的设备尾款应予确认当期债务。5、将在建工程本期减少（转

12、固减少）金额与固定资产增加、将在建工程本期减少（转固减少）金额与固定资产增加金额进行核对，确认两者是否一致；金额进行核对，确认两者是否一致；6、检查已转固定资产项目转入固定资产的手续是否齐全，、检查已转固定资产项目转入固定资产的手续是否齐全，结转时间是否恰当结转时间是否恰当14二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程增加、减少明细表在建工程增加、减少明细表7、查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本、查阅公司资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年度增加的在建工程是否全部得到记录；年度增加的在建工程是否全部得到记录；8、检查本年度增加的在建工程的原始凭证是否完整，如立、检查本年度增

13、加的在建工程的原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整，计价是否正确。价是否正确。15二、审计工作底稿二、审计工作底稿n需要注意的事项：需要注意的事项：1、样本视具体情况决定；取得资料根据其重要情况或摘录、样本视具体情况决定；取得资料根据其重要情况或摘录或复印；或复印；2、特别需注意有无审批手续不齐全或者虽有审批但与合同、特别需注意有无审批手续不齐全或者虽有审批但与合同、进度等实际情况不符的大额资金的划付，谨防

14、虚构在建工、进度等实际情况不符的大额资金的划付，谨防虚构在建工程支出以隐瞒资金拆借、巨额亏损等交易实质；程支出以隐瞒资金拆借、巨额亏损等交易实质；3、工程物资转入的在建工程，检查工程物资与该在建工程、工程物资转入的在建工程，检查工程物资与该在建工程是否对应，有无工程进度报告、交接手续及工程负责人的签是否对应，有无工程进度报告、交接手续及工程负责人的签字确认；字确认；4、领用本单位商品、产成品时，检查是否已加上该产品应、领用本单位商品、产成品时，检查是否已加上该产品应交的相关税费。交的相关税费。16二、审计工作底稿二、审计工作底稿n需要注意的事项：需要注意的事项：5、在建工程本期减少金额与固定资

15、产增加金额如有差额，、在建工程本期减少金额与固定资产增加金额如有差额，分析产生差异的原因，判断会计处理是否合理；分析产生差异的原因，判断会计处理是否合理；6、如有在建工程其他转出数（工程报废、毁损以及工程完、如有在建工程其他转出数（工程报废、毁损以及工程完工后剩余物资的退库等），需检查是否符合规定，审批手续工后剩余物资的退库等），需检查是否符合规定，审批手续是否完整，是否有设备管理部门或技术部门的鉴定意见，报是否完整，是否有设备管理部门或技术部门的鉴定意见，报废单、退库单等原始凭证是否齐全，如保险公司赔偿的，检废单、退库单等原始凭证是否齐全，如保险公司赔偿的，检查是否冲减了损失等。查是否冲减了

16、损失等。 17二、审计工作底稿二、审计工作底稿n资本化利息测算表可实施下列审计程序资本化利息测算表可实施下列审计程序1、审计人员取得或编制利息分配情况检查表、审计人员取得或编制利息分配情况检查表2、了解企业资本化计算过程、了解企业资本化计算过程3、检查借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和、检查借款费用资本化的时点和期间、资产范围、目的和用途等是否符合资本化条件用途等是否符合资本化条件 4、检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款、检查利息资本化是否正确。复核计算资本化利息的借款费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时间费用、资本化率、实际支出数以及资本化的开始和停止时

17、间。18二、审计工作底稿二、审计工作底稿n资本化利息测算表应注意的事项：资本化利息测算表应注意的事项：1、资本化利息停止时点是否准确，结合在建工程转增固定、资本化利息停止时点是否准确，结合在建工程转增固定资产时点检查；资产时点检查；2、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借、每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额；款实际发生的利息金额；3、在新会计准则下，借款费用资本化的资产范围不仅限于、在新会计准则下，借款费用资本化的资产范围不仅限于固定资产，固定资产， 而且还包括需经过长时间购建或生产才能达到而且还包括需经过长时间购建或生产才能达到预定可使用状态的投

18、资性房地产及存货；预定可使用状态的投资性房地产及存货；4、借款范围不仅包括专门借款而且还包括为购建或生产符、借款范围不仅包括专门借款而且还包括为购建或生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款；合资本化条件的资产而占用的一般借款； 19二、审计工作底稿二、审计工作底稿n在建工程实地检查表、实地查看记录。在建工程实地检查表、实地查看记录。不同于固定资产的盘点，审计人员根据职业判断从感官上确不同于固定资产的盘点，审计人员根据职业判断从感官上确定在建工程工程进度是否存在问题。定在建工程工程进度是否存在问题。20二、审计工作底稿二、审计工作底稿三、在建工程审计要点提示三、在建工程审计要点提示n在建工程项

19、目的审计重点在于查验各项在建工程的存在性在建工程项目的审计重点在于查验各项在建工程的存在性、核算的完整性，以及增减行为的合法合规性。、核算的完整性，以及增减行为的合法合规性。n较为重要的查验程序为：较为重要的查验程序为：n1、在建工程增减行为的合法性、真实性，以及内部控制的、在建工程增减行为的合法性、真实性，以及内部控制的有效性；有效性；n2、在建工程的实地盘点、现场勘察；、在建工程的实地盘点、现场勘察；n3、在建工程明细账与被审计单位提供的在建工程计划（预、在建工程明细账与被审计单位提供的在建工程计划（预算）核对工程项目名称、工程总投资、工程建设时间等。算）核对工程项目名称、工程总投资、工程建设时间等。21四、发现的主要问题描述四、发现的主要问题描述n一、通过获取并检查在建工程明细表：在建工程是否存在一