第5章会计凭证

1、第三章第三章 会计凭证会计凭证学习目的学习目的1.了解了解会计凭证的概念会计凭证的概念、意义以及种类。意义以及种类。2.掌握原始凭证的概念、种类、内容、填掌握原始凭证的概念、种类、内容、填制要求及其审核的内容制要求及其审核的内容3.掌握记账凭证的概念、种类、内容、填掌握记账凭证的概念、种类、内容、填制要求及其审核的内容制要求及其审核的内容4.了解会计凭证的传递程序与保管；了解会计凭证的传递程序与保管；第一节第一节 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类n一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念n会计凭证，是记录经济业务会计凭证，是记录经济业务,明确经济责明确经济责任，作为记账依据的书面证明。任，

2、作为记账依据的书面证明。 n实务中常按会计凭证程序和用途将其分实务中常按会计凭证程序和用途将其分为原始凭证和记账凭证。为原始凭证和记账凭证。二、会计凭证的意义n记录经济业务，提供记账依据记录经济业务，提供记账依据n明确经济责任，强化内部控制明确经济责任，强化内部控制n监督经济活动，控制经济运行监督经济活动，控制经济运行按按填制的程序填制的程序和用途不同分和用途不同分三、会计凭证的种类三、会计凭证的种类原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证1.1.原始凭证是在经济业务发生时取得原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录或证明经济业或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或者完成情况，并作为记务的发

3、生或者完成情况，并作为记账原始依据的会计凭证。账原始依据的会计凭证。2.记账凭证是会计人员根据审核无误的原记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。它是登记账簿的后所填制的会计凭证。它是登记账簿的直接依据直接依据.3.原始凭证与记帐凭证的关系：原始凭证与记帐凭证的关系： 原始凭证是经济信息，是编制记帐凭证原始凭证是经济信息，是编制记帐凭证的依据，是会计核算的基础；的依据，是会计核算的基础； 记帐凭证是会计信息，是会计核算的起记帐凭证是会计信息，是会

4、计核算的起点；点； 两者是会计的初始确认阶段。两者是会计的初始确认阶段。 1. 原始凭证按取原始凭证按取得的来源分得的来源分一、原始凭证的种类一、原始凭证的种类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证第二节第二节 原始凭证原始凭证 自制原始凭证是指由本单位自制原始凭证是指由本单位内部经办业务的部门或个人，内部经办业务的部门或个人，在完成某项经济业务时自行填在完成某项经济业务时自行填制的凭证。如：收料单制的凭证。如：收料单自制原始凭证自制原始凭证 外来原始凭证是在经济业务外来原始凭证是在经济业务发生或完成时，从其它单位或发生或完成时，从其它单位或个人直接取得的原始凭证。个人直接取得的原始

5、凭证。 如：发货票如：发货票外来原始凭证外来原始凭证2.按填制的手续分按填制的手续分二、原始凭证的种类二、原始凭证的种类一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证一次凭证一次凭证 是一次填制完成，只记录一是一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证或同时反笔经济业务的原始凭证或同时反应若干同类型经济业务的凭证。应若干同类型经济业务的凭证。如：收料单、领料单、增值税专如：收料单、领料单、增值税专用发票等。用发票等。累计凭证n累计凭证：是指在一定期间内多累计凭证：是指在一定期间内多次记录发生的同类型经济业务的次记录发生的同类型经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始原始凭证。它是多次有

6、效的原始凭证。如：限额领料单、费用登凭证。如：限额领料单、费用登记表等。记表等。汇总原始凭证 是指一定时期内反映经济业务是指一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。照一定标准综合填制的原始凭证。如：工资汇总表、发料凭证汇总如：工资汇总表、发料凭证汇总表表 、差旅费报销单等、差旅费报销单等3.原始凭证按格式不同分 通用凭证：是指由有关部门统一通用凭证：是指由有关部门统一印制，在一定范围内使用的具有印制，在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。统一格式和使用方法的原始凭证。 专用凭证专用凭证 ：是指由单位自行印：是指由

7、单位自行印制，仅在本单位内部使用的原始制，仅在本单位内部使用的原始凭证凭证4.按照经济业务的用途分n按照经济业务的用途分证明凭证证明凭证计算凭证计算凭证 1 1、原始凭证的名称；、原始凭证的名称； 2 2、填制凭证的日期；、填制凭证的日期； 3 3、凭证的编号；、凭证的编号； 4 4、接受凭证的单位名称；、接受凭证的单位名称； 5 5、经济业务的具体内容（数量、单价和金额）；、经济业务的具体内容（数量、单价和金额）； 6 6、填制单位的签章。、填制单位的签章。 7.7.经办人员及有关人员签章经办人员及有关人员签章 8. 8.凭证附件凭证附件二、原始凭证的内容二、原始凭证的内容四、原始凭证的填制

8、要求四、原始凭证的填制要求（1 1）记录真实）记录真实即不弄虚作假；即不弄虚作假；（2 2）内容完整）内容完整即各项目填写齐全、签章齐全；即各项目填写齐全、签章齐全；（3 3）手续完备）手续完备（4 4）书写清楚、规范）书写清楚、规范规范填写，字迹工整、清晰，规范填写，字迹工整、清晰，（5）编号要连续编号要连续 （6 6）不得涂改、刮擦、挖补；改错规范，发生错误时）不得涂改、刮擦、挖补；改错规范，发生错误时应按规定方法更正，不得刮擦、涂改、挖补；应按规定方法更正，不得刮擦、涂改、挖补；（7 7）填制及时）填制及时即做到不积压，不误时。即做到不积压，不误时。 交交 通通 银银 行行 转账支票存根

9、（皖）转账支票存根（皖） 00497458 科科 目目- 对方科目对方科目-出票日期出票日期 年年 月月 日日单位主管单位主管 会计会计 交通银行交通银行转账支票（京）转账支票（京）00497458出票日期（大写）出票日期（大写） 年年 月月 日日收款人：收款人：付款行名称：付款行名称：交行康复路分理处交行康复路分理处出票人帐号：出票人帐号：人民币人民币（大写）（大写）十十 万万 千千 百百 十十 元元 角 分用途用途 上列款项请从上列款项请从我帐户内支付我帐户内支付出票人签章出票人签章科目（借）科目（借）-对方科目（贷）对方科目（贷）- 转帐日期转帐日期 年年 月月 日日 复核复核 记帐记帐

10、收款人：金 额：用 途：2003 7 20叁万伍仟壹佰元整叁万伍仟壹佰元整W股份有限公司叁万伍仟叁万伍仟 壹壹佰元整佰元整 货款贰零零叁贰零零叁 柒柒 零贰拾零贰拾￥ 3 5 1 0 0 0 0W股份有限公司股份有限公司2819345001货款货款东王东王章进章进玲张玲张章华章华1.1.审核原是凭证的真实性审核原是凭证的真实性 2.2.审核原始凭证所记录的经济业务的合法与合理审核原始凭证所记录的经济业务的合法与合理性。性。 就是审核发生的经济业务是否符合国家的政策、就是审核发生的经济业务是否符合国家的政策、法令、制度和计划的规定，有无违反财政纪律法令、制度和计划的规定，有无违反财政纪律等违法乱

11、纪的行为。等违法乱纪的行为。 五、原始凭证的审核内容五、原始凭证的审核内容4.原始凭证的审核原始凭证的审核n（3）审核原始凭证的完整性。审核原始）审核原始凭证的完整性。审核原始凭证填列的项目是否齐全，有无遗漏和凭证填列的项目是否齐全，有无遗漏和省略。省略。n（4）审核原始凭证的正确性。审核原始）审核原始凭证的正确性。审核原始凭证中的数量、金额是否正确。凭证中的数量、金额是否正确。n（5）审核原始凭证的及时性。审核原始）审核原始凭证的及时性。审核原始凭证是否是在业务发生或完成时及时填凭证是否是在业务发生或完成时及时填列。列。1.1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时编制凭证入对于完全符合要求的原

12、始凭证，应及时编制凭证入账账 2.2.在审核过程中，对于内容不全面、手续不完备，数在审核过程中，对于内容不全面、手续不完备，数字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给字不准确以及情况不清楚的原始凭证，应当退还给有关单位退回或个人，并令其补办手续或进行更正。有关单位退回或个人，并令其补办手续或进行更正。3.3.对于违反规定和法令的一切收支，会计人员应拒绝对于违反规定和法令的一切收支，会计人员应拒绝付款、拒绝报销或拒绝执行，并向单位领导汇报。付款、拒绝报销或拒绝执行，并向单位领导汇报。4.4.对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，对于伪造凭证、涂改凭证和虚报冒领等不法行为，会计人员应扣留

13、原始凭证，并向领导提出书面报告，会计人员应扣留原始凭证，并向领导提出书面报告，请求严肃处理。请求严肃处理。五、原始凭证的审核后的处理五、原始凭证的审核后的处理第 三 节第 三 节 记账凭证记账凭证 1.1.记账凭证的类别记账凭证的类别 2.2.记帐凭证的内容记帐凭证的内容 3.3.记账记账凭证填制要求凭证填制要求 4.4.记账凭证的审核记账凭证的审核一一.记账凭证的种类记账凭证的种类 1.1.记账凭证按记账凭证按其所记录的经济其所记录的经济业务内容不同业务内容不同 转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证收款凭证收款凭证n收款凭证是指用于记录现金和银收款凭证是指用于记录现金和银行存款收

14、款业务的记帐凭证。行存款收款业务的记帐凭证。n收款凭证填置要求：见收款凭证填置要求：见P53面面 收 款 凭 证 银收字第银收字第1号号 借方科目：借方科目： 年年 月月 日日 摘摘 要要贷贷 方方 科科 目目 金金 额额记记 帐帐 符符 号号总帐科总帐科目目明细科目明细科目百百 十十 万万千千百百 十十 元元 角角 分分合计金额合计金额 会计主管会计主管 记账记账 审核审核 出纳出纳 制单制单银行存款银行存款 应收账款应收账款 快乐公司快乐公司 收回快乐公司收回快乐公司货款货款 5 8 5 0 0 02008 4 1 ￥ 5 8 5 0 0 0张静张静 例例1：2008年年4月月1日，企业收

15、回快乐公司归还日，企业收回快乐公司归还的货款的货款5850元存入银行。元存入银行。付款凭证付款凭证n付款凭证：是指用于记录现金和银付款凭证：是指用于记录现金和银行存款付款业务的记帐凭证。行存款付款业务的记帐凭证。n付款凭证填制的要求：见付款凭证填制的要求：见P53面面n对于现金和银行存款之间的相互划对于现金和银行存款之间的相互划转业务，一般只填写银行存款或现转业务，一般只填写银行存款或现金付款凭证，不填制收款凭证，以金付款凭证，不填制收款凭证，以避免重复记账。避免重复记账。 付 款 凭 证 贷方科目：贷方科目： 年年 月月 日日 现付字第现付字第1号号 摘摘 要要 借借 方方 科科 目目 金金

16、 额额记记 帐帐 符符 号号总账总账科目科目明细科目明细科目百百 十十 万万 千千百百十十 元元 角角 分分合计金额合计金额 会计主管会计主管 记账记账 审核审核 出纳出纳 制单制单库存现金库存现金 管理费用管理费用 办公费办公费 支付办公费支付办公费 5 0 0 0 0 2008 4 1 ￥ 5 0 0 0 0张静张静 例例2：2008年年4月月1日，企业以现金购买办公用日，企业以现金购买办公用品品500元。元。转帐凭证转帐凭证n转帐凭证：是指用于记录不涉及现金和转帐凭证：是指用于记录不涉及现金和银行存款业务的记帐凭证。银行存款业务的记帐凭证。n转帐凭证的填制：见转帐凭证的填制：见P54面面

17、n实际工作中应注意：实际工作中应注意：1.错张更正或期末转账等业务的记帐凭证错张更正或期末转账等业务的记帐凭证无原始凭证；无原始凭证；2.既涉及收或付款，又涉及转账的业务可既涉及收或付款，又涉及转账的业务可分开编制分开编制2张凭证。见张凭证。见54面面 转 账 凭 证 年年 月月 日日 转转 字字1 号号 摘摘 要要 会会 计计 科科 目目借方金额借方金额贷方金额贷方金额记记账账符符号号总账科目总账科目明细科明细科目目千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 元元 角角 分分合合 计计 金金 额额 会计主管会计主管 记账记账 审核审核 出纳出纳 制单制单 固定资产固定资产 实收乙公

18、司实收乙公司投入的固定投入的固定资产资产 9 0 0 0 0 2008 4 5张张 静静 9 0 0 0 0 实收资本实收资本 9 0 0 0 0 0 9 0 0 0 0 0 例例3：2008年年4月月5日，企业收到乙公司投入的日，企业收到乙公司投入的固定资产固定资产9000元。元。二.记账凭证的种类记账凭证的种类2.按照填列按照填列方法不同分方法不同分复式记帐凭证复式记帐凭证单式记帐凭证单式记帐凭证单式式记帐凭证n是指每一张记帐凭证只记录经济业务事是指每一张记帐凭证只记录经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记项所涉及的一个会计科目及其金额的记帐凭证。它分借项凭证和贷项凭证两种。帐凭证。

19、它分借项凭证和贷项凭证两种。n优点：记录内容单一，便于按科目汇总；优点：记录内容单一，便于按科目汇总；有利于分工记帐；有利于分工记帐；n缺点缺点:工作量大，不利于反映经济业务的工作量大，不利于反映经济业务的全貌全貌.复式记账凭证复式记账凭证n是指将每一笔经济业务事项所涉及的全是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均记录在同一张部会计科目及其发生额均记录在同一张记帐凭证中反映的一种记账凭证。记帐凭证中反映的一种记账凭证。n优点：完整反映经济业务全貌和账户对优点：完整反映经济业务全貌和账户对应关系；工作量小；应关系；工作量小；n缺点：不利于分工记帐缺点：不利于分工记帐.二.记账凭证

20、的种类记账凭证的种类 3.3.按其填制按其填制的用途分的用途分 通用记账凭证通用记账凭证专用记账凭证专用记账凭证专用凭证专用凭证n是指分类反映经济业务的记帐凭证。它是指分类反映经济业务的记帐凭证。它分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种形式种形式通用凭证通用凭证n是指用来记录所有经济业务的记帐凭证。是指用来记录所有经济业务的记帐凭证。其格式与转帐凭证格式相同。其格式与转帐凭证格式相同。二.记账凭证的种类记账凭证的种类 4.4.按其填制按其填制的依据和记录的依据和记录的内容不同分的内容不同分 汇总记账凭证汇总记账凭证单一记账凭证单一记账凭证单一记帐凭证单一记帐凭证

21、n是指依据原始凭证填制的，记录某项经是指依据原始凭证填制的，记录某项经济业务会计分录的记帐凭证。所以又叫济业务会计分录的记帐凭证。所以又叫分录记帐凭证分录记帐凭证汇总记帐凭证汇总记帐凭证n是指对一定时期内所有记帐凭证按总分是指对一定时期内所有记帐凭证按总分类科目汇总借、贷金额后填制的，用以类科目汇总借、贷金额后填制的，用以记录各科目借方汇总金额和贷方汇总金记录各科目借方汇总金额和贷方汇总金额的记帐凭证。具体分为科目汇总表记额的记帐凭证。具体分为科目汇总表记帐凭证和汇总记帐凭证两种帐凭证和汇总记帐凭证两种(汇总付款凭汇总付款凭证及其汇总转账凭证三种形式证及其汇总转账凭证三种形式)。 （1）记账凭

22、证的名称；记账凭证的名称； ( (2)2)填制凭证的日期；填制凭证的日期； （3 3）凭证的编号；）凭证的编号； （4 4）经济业务的基本内容摘要；）经济业务的基本内容摘要； （5 5）经济业务所涉及的会计科目及其记帐方向）经济业务所涉及的会计科目及其记帐方向, ,金额金额, ,记帐标记记帐标记; ; （6 6）记账标记）记账标记 （7 7）所附原始凭证张数所附原始凭证张数 （8 8）填制单位及有关人员的签章。）填制单位及有关人员的签章。二二.记账凭证的内容记账凭证的内容1.1.记帐凭证的内容必须完整；记帐凭证的内容必须完整；2.2.记账凭证在一个月内应当连续编号，以记账凭证在一个月内应当连续

23、编号，以便查核。便查核。 具体编号方法参考如下：具体编号方法参考如下： （1 1）字号编号法）字号编号法即按凭证类别顺即按凭证类别顺序编号，如序编号，如“收字第收字第3535号号”；四四.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求（2 2）双重编号法）双重编号法即按总字顺序号与按类即按总字顺序号与按类别顺序编号相结合，如别顺序编号相结合，如“总字第总字第号，收号，收字第字第号号”；（3 3）分数编号法）分数编号法即对一笔经济业务需要即对一笔经济业务需要编制多张记账凭证时采用。编制多张记账凭证时采用。 四四.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求四四.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求3.3.记账凭证

24、书写应清楚、规范。记账凭证书写应清楚、规范。4.4.填制记账凭证，可以根据每一份原填制记账凭证，可以根据每一份原始凭证单独填制，也可以根据同类经始凭证单独填制，也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制，还济业务的多份原始凭证汇总填制，还可以根据汇总的原始凭证来填制。可以根据汇总的原始凭证来填制。四、记账凭证的填制要求四、记账凭证的填制要求5.除结账和更正错误的记帐凭证可以不附除结账和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其它记帐凭证必须附有原原始凭证外，其它记帐凭证必须附有原始凭证。始凭证。6.填制记帐凭证发生错误，应重新填制。填制记帐凭证发生错误，应重新填制。如已根据错误的记账凭证登记了

25、账簿，如已根据错误的记账凭证登记了账簿，应采取错张更正方法进行更正。应采取错张更正方法进行更正。3.记账凭证的填制要求记账凭证的填制要求7.7.记账凭证填制万经济业务后，如有记账凭证填制万经济业务后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。线注销。8.8.记账凭证上应注明所附的原始凭证记账凭证上应注明所附的原始凭证张数，以便查核张数，以便查核实实 物物 展展 示示 （1 1）内容是否真实）内容是否真实. .记账凭证是否附有记账凭证是否附有原始凭证原始凭证. . （2）项目是否齐全）项目是否齐全.

26、 （3 3）应借应贷科目和金额是否正确。）应借应贷科目和金额是否正确。 （4 4）项目是否齐全，书写是否正确。）项目是否齐全，书写是否正确。 4.记账凭证的审核记账凭证的审核n 1.会计凭证的传递会计凭证的传递n 会计凭证的传递是指从会计凭证的取得会计凭证的传递是指从会计凭证的取得或填制时起，经过填制、稽核、记账至或填制时起，经过填制、稽核、记账至归档保管为止，在单位内部有关部门和归档保管为止，在单位内部有关部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。程序。四 会 计 凭 证 的 传 递 与 保 管四 会 计 凭 证 的 传 递 与 保 管会计凭证传递的内容组成会计凭证传递的内容组