抵扣不动产的进项税额汇总表

1、抵扣不动产的进项税1不动产进项税额分为分期抵扣和一次性抵扣两种情况，具体适用为：分2年抵扣一次性抵扣按固定资产核算的不动产、 不动产 在建工程按流动资产核算的不动产、在建工程，比 如房企自行开发的房地产项目新建不动产融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%未超过50% （不动产原值：取得不动产时的购置原价或作价）2. 分期抵扣时，注意抵扣时点。分期抵扣以取得扣税凭证计算抵扣时点，而非固定资产完工计算抵扣时点。纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务， 用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产 并

2、增加不动产原值超过 50%的，其进项税额按规定分 2年从 销项税额中抵扣，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项 税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭 证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。【例11 2017年6月5日，A公司（增值税一般纳税人）购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产并于次月开始计提折旧。当月该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并查询相符，专用发票注明价款1000万，增值税税额110万元。请问企业应如何进行账务处理？（1）2017年6月，企业账务处理：借：固定资产一一办公大楼1000万应交税费一一应交增值税（进项税额）66万应交税费一一待抵扣进项税额

3、44万贷：银行存款1110万（2）2018年6月，企业账务处理：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）44万贷：应交税费一一待抵扣进项税额44万3. 购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产 在建工程的，其已抵扣进项税额的40%，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起 第13个月从销项税额中抵扣。【例2】2017年6月，A公司为其已经使用了 20年的办公楼（账面原值为1000万元）进行装饰修缮，将一批原采购生产 用材料改变用途用于装饰工程，该批材料在购进时已取得增 值税专用发票，票面注明价款为600万元、增值税额102万元，企业已经认证并进行了进项税额抵

4、扣。本次装饰工程支 付设计费用，取得设计单位开具的增值税专用发票上注明价 款10万元、增值税额0.6万元。支付施工单位建筑服务费用，取得增值税专用发票上注明价款200万元、增值税额22万元。款项均已支付。由于装饰修缮支出为 810万元(600+10+200)，超过了固定资产原值的50%，需要分期抵扣；而且对于所用的原购进的 600万元材料相应进项税额的 40%(600 X 17% X 40%=40.万)需要转入“待抵扣进项税额”中。(1)企业2017年6月账务处理：借：在建工程一一办公楼装修810万应交税费，应交增值税(进项税额)13.56 万应交税费待抵扣进项税额49.84 万( 22.6

5、X 40% +102 X40%)贷：银行存款232.6 万原材料600万应交税费增(进项税额转出)40.8 万(2)假设该企业:2017年10月修缮完工，完工后账务处理借：固定资产-办公楼810万贷：在建工程办公楼装修810万(3) 2018年6月，企业账务处理：借：应交税费应交增值税(进项税额)49.84 万贷：应交税费待抵扣进项税额49.84 万4. 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用 于允许抵扣进项税额项目的，在改变用途的次月计算可抵扣 进项税额。可抵扣进项税额=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额X 不动产净值率【例3】2016年6月5日，纳税人购进办公楼一座共计2220

6、万元(含税)。该大楼专用于进行技术开发使用，取得的收 入均为免税收入，记入固定资产，并于次月开始计提折旧， 假定分10年计提，无残值。5月20日，该纳税人取得该大 楼如下3份发票：增值税专用发票一份并认证相符，专用发 票注明的金额为1000万元，税额110万元；增值税专用发票 一份一直未认证，专用发票注明的金额为600万元，税额66万元；增值税普通发票一份，普通发票注明的金额为400万元，税额44万元。根据税法相关规定， 该大楼当期进项税额 不得抵扣，记入对应科目核算。(1) 购进时账务处理借：固定资产一一研发大楼一一免税项目2220万贷：银行存款 2220万(2) 2017年5月，纳税人将该

7、大楼改变用途，用于允许抵 扣项目，需按照不动产净值计算可抵进项税额后分期抵扣。 不动产净值率=90%可抵扣进项税额=110 X 90%=99(万元2017年6月账务处理：借：应交税费一一应交增值税（进项税额）59.4万应交税费一一待抵扣进项税额39.6万贷：固定资产一一研发大楼一一转应税项目99万5. 不动产、固定资产、无形资产只有专用于免税项目、简易 计税项目、集体福利或个人消费时， 才不允许抵扣进项税额， 如果既用于一般计税项目， 又用于免税项目、简易计税项目、 集体福利或个人消费，其进项税额允许全额抵扣。例如某企业购进一座大楼，1-5层为办公楼，地下一层为员工餐厅，6层为员工活动区，则进

8、项税额允许全额抵扣， 而无需按比例计算不得抵扣的进项税额。6. 购进不动产、固定资产、无形资产时，即使目前不允许抵 扣进项税额，也一定要取得增值税专用发票等扣税凭证。因 为上述资产使用时间较长，一旦今后改变用途可以抵扣进项 税额时，应取得合法有效的增值税扣税凭证，否则不得抵扣 进项税额。7. 纳税人在进行不动产进项税额抵扣时，需要填写增值税 纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）。 根据例1、2、3,填写不动产分期抵扣计算表如下： 增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表）税款所属时间：2017年6月1日至2017年6月30日纳税人名称：（公章）金额单位：元至角分期初待抵扣不动产进项税额本期不动产进项税额增加额本期可抵扣不动产进项税额本期转入 的待抵扣 不动产进 项税额本期转出 的待抵扣 不动产进 项税额期末待抵扣不动产进项税额123< 1+2+445< 1+46=1+2-3+4-501