产品销售业务的会计核算

1、产品销售业务的会计核算产品销售业务的会计核算产品销售业务的会计核算产品销售业务的会计核算企业在销售商品过程中企业在销售商品过程中计算结转售出商品的销售成本计算结转售出商品的销售成本支付各种费用支付各种费用广告费、包装费、展销费等广告费、包装费、展销费等按国家规定按税率计算并缴纳税金按国家规定按税率计算并缴纳税金应设置的账户应设置的账户主应业务收入主应业务收入实现的营业收实现的营业收入的数额入的数额销售退回的销售退回的数额数额月末转入本月末转入本年利润年利润0 营业费用营业费用登记各种销登记各种销售费用售费用月末转入本月末转入本年利润年利润0主营业务成本主营业务成本销售商品的销售商品的成本成本提

2、供劳务的提供劳务的成本成本退货时的成本退货时的成本结账时转入本结账时转入本年利润年利润0销售商品销售商品形成收入形成收入主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款应交税金应交税金应交增值税应交增值税预收货款时预收货款时预收账款预收账款实现销售时实现销售时冲销冲销收到购货单收到购货单位预付货款位预付货款预收之数预收之数 预收账款预收账款 银行存款银行存款负债类账户负债类账户 销售实现销售实现主营业务收入主营业务收入 预收账款预收账款应交税金应交税金应交增值税应交增值税 银行存款银行存款支付销售费用支付销售费用银行存款（现金）银行存款（现金） 营业费用营业费用 结转销售成本结转销售成本库存商品库存商

3、品 主营业务成本主营业务成本库存发出产成品的计价方法库存发出产成品的计价方法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法 计算单价计算单价计算应缴纳的增值税计算应缴纳的增值税本月应缴纳的增值税额本月应缴纳的增值税额 = 销项税额销项税额 进项税额进项税额计算本月应缴纳的消费税计算本月应缴纳的消费税 本月应缴消费税本月应缴消费税 = 本月销售额本月销售额 * 消费税率消费税率计算应缴纳的城市建设税和教育附加费计算应缴纳的城市建设税和教育附加费本月应缴纳城市建设税额本月应缴纳城市建设税额 = 流转税额流转税额 * 7%本月应缴纳的教育附加费本月应缴纳的教育附加费 = 流转税额流转税

4、额 * 3%假设假设： 本月进项税额12500元，销项税额2202X元，本月销售额6202X元本月应缴增值税本月应缴增值税 = 2202X 12500 = 9500元元本月应缴消费税额本月应缴消费税额 = 6202X * 5 % = 3100元元本月应缴城市建设税额本月应缴城市建设税额 = （9500 +31009500 +3100）* *7 %7 % = 882 = 882元元 本月应缴教育附加费本月应缴教育附加费 = （9500 +31009500 +3100）* *3 %3 % = 378378元元结转入账结转入账应交税金应交税金应缴纳应缴纳的税金的税金已缴纳的已缴纳的税金税金 应交税金

5、应交税金 主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他应交款其他应交款教育附加费教育附加费交纳税金时交纳税金时银行存款银行存款应交而未交应交而未交的税金的税金实例说明实例说明1、销售给东方公司、销售给东方公司A商品商品800件，单价件，单价130元，元，B商品商品500件，单价件，单价180元，款项收到，存入银行。元，款项收到，存入银行。 2、一银行存款支付广告费、一银行存款支付广告费10000元。元。 3、销售给西南公司、销售给西南公司B商品商品825件，单价件，单价180元，收到期限为元，收到期限为6个个 月的不带息的商业汇票一张。月的不带息的商业汇票一张。 4、以现金支付企业为销售商品而负担

6、的保险费、以现金支付企业为销售商品而负担的保险费150元。元。5、销售给华南公司、销售给华南公司A商品商品202X件，单价件，单价130元，元，B商品商品1000件，单件，单价价180元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。元，货款暂欠。一个月后收到华南公司的归还款，存入银行。6、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供、与中南公司签订销售合同，规定向中南公司提供C商品商品3000件，单价件，单价640元，中南公司预交货款元，中南公司预交货款50%，与款待收到，与款待收到商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支商品验收入库无误时，一次付清。已收到中南公司转张支票一张，

7、存入银行。票一张，存入银行。7、一个月后，中南公司提货、一个月后，中南公司提货C商品，验收无误，以支票付清商品，验收无误，以支票付清余款。余款。8、结转本月销售商品成本。、结转本月销售商品成本。A商品每件成本商品每件成本80元，元，B商品每商品每件成本件成本120元，元， C商品每件成本商品每件成本500元。元。9、查本月应交税金、查本月应交税金应交增值税账户借方进项税为应交增值税账户借方进项税为334731.70，计算出本月应交增值税额，并按，计算出本月应交增值税额，并按5%提取消提取消费税、城建税和教育附加费。费税、城建税和教育附加费。应交税金应交税金应交增值税应交增值税334731.70

8、10、以银行存款缴纳税金。、以银行存款缴纳税金。期末账项调整期末账项调整应计账项的调整应计账项的调整递延账项的调整递延账项的调整其他账项的调整其他账项的调整体现体现 权责发生制权责发生制 配比原则配比原则比较正确地计算出各比较正确地计算出各会计期间的损益会计期间的损益 应计账项的调整应计账项的调整本期已经受益，但尚未支付款项的费用本期已经受益，但尚未支付款项的费用借款利息借款利息 应付票据利息应付票据利息 房屋租金房屋租金 水电费水电费设备修理费设备修理费预提费用预提费用+尚未支付的费尚未支付的费用用本期已经实现而尚未实际收到款项的收入本期已经实现而尚未实际收到款项的收入出租房屋的租金出租房屋

9、的租金出租设备的租金出租设备的租金出租包装物的租金出租包装物的租金应计银行存款利息应计银行存款利息其他应收款其他应收款 其他业务收入其他业务收入财务费用财务费用发生的各发生的各种其他应种其他应收款项收款项已收回的已收回的款项款项转入本年转入本年利润利润除产品销除产品销售以外的售以外的其他销售其他销售或其他业或其他业务收入务收入例题例题 1、 7月月1日，某公司向银行借得为期日，某公司向银行借得为期3个月的周转资金个月的周转资金100000 元，年息元，年息6%,存入银行。存入银行。3个月后，还本付息。个月后，还本付息。2、 月末，计提设备大修理费月末，计提设备大修理费1000元。元。 3、计提

10、本月应付房屋租金、计提本月应付房屋租金3000元。元。 4、本月应收租给甲企业包装物租金、本月应收租给甲企业包装物租金100元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。 5、3天后，收到甲企业包装物租金天后，收到甲企业包装物租金100元现金。元现金。 虽然已经收入的款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的虽然已经收入的款项，但是尚无法确定为已经实现的收入的账项账项 虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项虽然已经付出款项但是尚无法确定为已经发生的费用的账项 本期或前期本期或前期款项，但属于后续款项，但属于后续会计期间受益，所以由后续会计期间负担的费会计期间受益，所以由后续会计期间负担的费用用

11、预付保险费预付保险费 预付租金预付租金 预付报刊订阅费预付报刊订阅费待摊费用待摊费用+ 本期本期，但由于尚未提，但由于尚未提供商品或劳务而没有实现的收入供商品或劳务而没有实现的收入预收购货单位定金预收购货单位定金预收出租固定资产的租金预收出租固定资产的租金预收出租包装物的租金预收出租包装物的租金预收账款预收账款其他应付款其他应付款例题：例题： 公司本月出租闲置设备一套，限期6个月，租金1202X元；预收租金6000元，存入银行。收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 6000.00 贷：其他应付款贷：其他应付款 6000.00月末调整账项：月末调整账项：借：其他应付款借：其他应付款

12、202X.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 202X.00固定资产折旧和减值准备的核算固定资产折旧和减值准备的核算计提坏账准备的核算计提坏账准备的核算 固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，固定资产在长期的使用中，其原有的实物形态和使用价值不变，其价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少。其价值则随着时间的推移和使用的磨损，逐渐地部分地减少。 减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用，通过减少的价值以折旧的形式计入生产成本和管理费用，通过产品的销售得到补偿。产品的销售得到补偿。累计折旧累计折旧 使用中发生损耗而减值，将其转移到使用中发生损耗而减值，将其转移

13、到产品成本或费用中去的那部分价值产品成本或费用中去的那部分价值计提的计提的折旧额折旧额注销的注销的已提折已提折旧额旧额已提累计已提累计数额数额固定资产固定资产 的损耗的损耗有形的损耗有形的损耗 使用中的损耗，自然力的侵蚀使用中的损耗，自然力的侵蚀无形的损耗无形的损耗由于技术进步、高效能设备的出由于技术进步、高效能设备的出现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而现，使原有价值在尚可使用地情况下提前退废而带来的损失带来的损失须在其使用年限内须在其使用年限内 计提折旧额计提折旧额筹备固定资产再生产资金筹备固定资产再生产资金将固定资产的成本分配于各个受益期，实现将固定资产的成本分配于各个受益期，实现

14、收入与费用的正确配比收入与费用的正确配比年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法双倍余额递减法 固定资产固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值 预计清理费用预计清理费用 预计残值收入预计残值收入固定资产预计使用年限固定资产预计使用年限该项固定资产该项固定资产 单位折旧额单位折旧额该项固定资产原价该项固定资产原价+预计清理费用预计清理费用-预计残值收入预计残值收入该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量该项固定资产预计使用年限内可完成的工作总量=累计折旧按月计提累计折旧按月计提累计折旧累计折旧制造费用制造费用管理费用管理费用 某企业使用的固定资产

15、按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，某企业使用的固定资产按照工作量法计提折旧，根据规定的折旧率，本月月末固定资产的折旧额为本月月末固定资产的折旧额为55000元，其中，车间使用的固定资产折旧元，其中，车间使用的固定资产折旧额额30000元，其他管理部门使用的固定资产折旧额元，其他管理部门使用的固定资产折旧额25000元。元。借：制造费用借：制造费用 30000.00 管理费用管理费用 25000.00 贷：累计折旧贷：累计折旧 55000.00固定资产减值准备固定资产减值准备 由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置由于技术陈旧、损坏、市价持续下跌、长期闲置而导致不会再使用或无转让价值的

16、固定资产而导致不会再使用或无转让价值的固定资产 计提减值准备计提减值准备 固定资产减值准备固定资产减值准备减值准备减值准备的计提数的计提数已计提减已计提减值准备的值准备的恢复数恢复数营业外支出营业外支出企业不能收回的应收账款企业不能收回的应收账款债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人破产、资不抵债以及现金流量不足时债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时能收回或收回的可能性不大时设置账户设置账户坏账准备坏账准备提取的坏提取的坏账准备金账准备金实际发生实际发生的坏账额的坏账额应收账款的应收账款的 备抵账户备抵账户 应当根

17、据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量应当根据以往的经验、债务单位实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计等相关信息予以合理估计当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的其他已逾期但无确凿证据表明不能收回的应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 已转入其他应收款的已转入其他应收款的有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款有确凿证据表明无望再收到所购货物的预付账款de 直接冲销法直接冲销法 确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费用确认坏账时计发生，作为损失，计入当期费

18、用应收账款应收账款管理费用管理费用特点特点核算简便，实用核算简便，实用收入与费用不配比收入与费用不配比 在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，在每一个会计期末，估计可能发生的坏账损失，并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再并计入当期，同时计入坏账准备账户，待实际发生时，再予以冲销的方法予以冲销的方法 某企业202X年12月31日应收账款账户期末余额300000元。202X年1月，按照应收账款余额的千分之五计提坏账准备金，月末计提当月坏账准备202X年应提坏账准备年应提坏账准备300000 * 5% = 1500元借：管理费用借：管理费用 125.00 贷：坏账准备贷：坏账准备

19、125.00 管理费用管理费用 坏账准备坏账准备发生坏账：发生坏账：借：坏账准备借：坏账准备 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00收回已确认的坏账：收回已确认的坏账：借：应收账款借：应收账款 1800.00 贷：坏账准备贷：坏账准备 1800.00借：银行存款借：银行存款 1800.00 贷：应收账款贷：应收账款 1800.00年末调整坏账准备：年末调整坏账准备：期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，原渠道冲回期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额期末对于多提的坏账准备，计算其应调整的差额 1、计提车间固定资产折旧、计提车间固定资产折旧15000元，

20、行政部门固定资产元，行政部门固定资产 折折旧旧8000元。元。 练习练习5、公司固定资产发生减值，、公司固定资产发生减值，5000元，计提减值准备。元，计提减值准备。4、计提银行借款利息、计提银行借款利息560元。元。 2、赊销产品一批、赊销产品一批,产品价款产品价款10 000元。元。 3、预付下半年办公用房租金、预付下半年办公用房租金12 000元。元。6、收到销售产品的定金、收到销售产品的定金202X0元。元。7、支付本季度借款利息、支付本季度借款利息3300元。元。8、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金、出租一套闲置的设备，为期一年，收到租金1202X元，存入银行。元，存入银行。9

21、、月末计提坏账准备、月末计提坏账准备1200元。元。产品成本的确定与结转产品成本的确定与结转收入收入成本、费用成本、费用是一定会计期间的经营成果，综合反映是一定会计期间的经营成果，综合反映企业生产经营活动各方面情况企业生产经营活动各方面情况营业利润营业利润 = 其他业务利润其他业务利润 = 其他业务收入其他业务收入 其他业务支出其他业务支出投资收益投资收益 = 投资收益投资收益 投资损失投资损失营业外收支净额营业外收支净额 = 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出净利润净利润 = 利润总额利润总额 所得税所得税本年利润本年利润转入的各项支出额转入的各项支出额主营业务成本主营业务成本主营业

22、务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出管理费用管理费用财务费用财务费用投资损失投资损失所得税所得税转入的各项收入额转入的各项收入额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益实现的净利润实现的净利润亏损总额亏损总额利润分配利润分配转入的全部亏转入的全部亏损总额损总额利润分配数利润分配数转入的全部利转入的全部利润总额润总额为弥补的亏损为弥补的亏损未分配的利润未分配的利润总额总额其他业务收入其他业务收入结转本年利润数结转本年利润数出租固定资产收入出租固定资产收入出租包装物收入出租包装物收入无形资产转让收入无

23、形资产转让收入多于物资销售收入多于物资销售收入运输业务收入运输业务收入废旧物资销售收入废旧物资销售收入 其他业务支出其他业务支出材料出售成本材料出售成本运输业务支出运输业务支出出租包装物的摊出租包装物的摊销费销费出租固定资产折出租固定资产折旧旧其他业务税金其他业务税金转入本年利润数转入本年利润数 营业外收入营业外收入 营业外支出营业外支出固定资产盘盈固定资产盘盈处理固定资产净处理固定资产净收益收益罚款收入罚款收入对外索赔收入对外索赔收入确实无法支付确实无法支付的应付账款的应付账款固定资产盘亏、固定资产盘亏、变卖损失变卖损失资产因自然灾资产因自然灾害损失害损失赔偿金赔偿金违约金违约金援外费用援外

24、费用公益性救济性公益性救济性的捐赠支出的捐赠支出转入本年利润数转入本年利润数转入本年利润转入本年利润数数1、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入、转让一项技术专利的使用权，取得转让收入3000元，企业已收到转元，企业已收到转让收入，应缴纳营业税让收入，应缴纳营业税150元。元。借：银行存款借：银行存款 3000.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3000.00借：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税 150.002、出租包装物，取得租金收入、出租包装物，取得租金收入200元，包装物的成本元，包装物的成本150元，租元，租金收入已存入银

25、行。金收入已存入银行。借：银行存款借：银行存款 200.00 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 200.00借：其他业务支出借：其他业务支出 150.00 贷：包装物贷：包装物 150.003、经批准，将确实无法偿还的应付账款、经批准，将确实无法偿还的应付账款3000元转为营业外收入。元转为营业外收入。4、经领导决定，向受灾地区捐款、经领导决定，向受灾地区捐款10000元。元。5、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款、收到保险公司对企业固定资产意外损失的保险赔偿款2800元，元，存入银行。存入银行。借：应付账款借：应付账款 3000.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 3000.00

26、借：营业外支出借：营业外支出 10000.00 贷：银行存款贷：银行存款 10000.00借：银行存款借：银行存款 2800.00 贷：营业外收入贷：营业外收入 2800.001、结出损益类账户的本期发生额、结出损益类账户的本期发生额2、从损益类账户分别转入、从损益类账户分别转入“本年利润本年利润”账户账户图示图示本年利润本年利润费用类账户费用类账户收入类账户收入类账户本期本期发生额发生额本期本期发生额发生额结转结转 支出支出结转结转 收入收入损益类账户期损益类账户期末无余额末无余额所有者权益所有者权益 类账户类账户3、根据利润总额计算并结转所得税、根据利润总额计算并结转所得税转入本年利润转入

27、本年利润国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率国家规定大中型企业和股份制企业适用于固定税率应交所得税额应交所得税额 = 应纳税所得额应纳税所得额 * 33 %计算所得税计算所得税 假设利润总额为假设利润总额为150000元元 150000 * 33% = 49500借：所得税借：所得税 49500.00 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 49500.00借：本年利润借：本年利润 49500.00 贷：所得税贷：所得税 49500.00所得税账户所得税账户 是是损益类账户损益类账户被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款弥补以前年度的损失弥补以前年度的损失提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 （10%；达到注册资金；达到注册资金 50% 时，时， 不再提取）不再提取）提取公益金提取公益金 （510%）按比例向投资者分配股利按比例向投资者分配股利仍有余额，属于未分配利润，