中级财务第九章收入费用和利润PPT课件

1、第九章第九章 收入费用和利润收入费用和利润第一节第一节 收入及其分类收入及其分类 一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中构成的、收入，是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入入资本无关的经济利益的总流入 强调对一强调对一切者权益切者权益的影响的影响一、收入的概念与特征一、收入的概念与特征特征：特征：一企业日常活动构成的经济利益流一企业日常活动构成的经济利益流入入 二能够表现为资产的添加或负债的二能够表现为资产的添加或负债的减少，或者二者兼而有之减少，或者二者兼而有之 三收入必然导致一

2、切者权益的添加三收入必然导致一切者权益的添加四收入不包括一切者向企业投入资四收入不包括一切者向企业投入资本导致的经济利益流入本导致的经济利益流入 二、收入的分类二、收入的分类一收入按买卖性质的分类一收入按买卖性质的分类二按在运营业务中所占比重的分类二按在运营业务中所占比重的分类销售商品收入销售商品收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产运用权收入让渡资产运用权收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 第二节第二节 收入确实认与计量收入确实认与计量所谓收入确实认，是指收入应于何时入所谓收入确实认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应

3、按多大金所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中额入账并列示于利润表之中 收入确实认和计量应根据不同性质的收收入确实认和计量应根据不同性质的收入分别进展入分别进展 一、销售商品收入确实认条件一、销售商品收入确实认条件同时满足以下条件：同时满足以下条件：1 1企业已将商品一切权上的主要风险和企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方 留意：留意：“主要主要风险与报酬同风险与报酬同时转移的判时转移的判别别一、销售商品收入确实认条件一、销售商品收入确实认条件2 2企业既没有保管通常与一切权相联络企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品

4、的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制实施有效控制3 3收入的金额可以可靠地计量收入的金额可以可靠地计量4 4相关的经济利益很能够流入企业相关的经济利益很能够流入企业5 5相关的已发生或将发生的本钱可以可相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量靠地计量二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量根本原那么：已收或应收金额的公允价值根本原那么：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收金额第五条通常为已收或应收金额第五条现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用第六条现金折扣发生时计入财务费用第六条商业折扣：扣除商业折扣后的金

5、额确定收入第七条商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入第七条销售折让：通常冲减当期收入第八条销售折让：通常冲减当期收入第八条 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等缘销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而在售价上给予的减让。由而在售价上给予的减让。销售退回：企业曾经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回：企业曾经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，该当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回的，该当在发生时冲减当期销售商品收入。第九条第九条销售退回，是指企业售出的商品由于质量、种类不销售退回，是指企业售出的商品由于质量、种类不符合要求等缘

6、由而发生的退货。符合要求等缘由而发生的退货。三、销售商品收入的核算三、销售商品收入的核算一普通商品购销业务的账务处置一普通商品购销业务的账务处置 当企业销售商品已同时满足收入确认的四当企业销售商品已同时满足收入确认的四个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增个条件时，应按确定的收入金额与应收取的增值税，计入值税，计入“应收账款、应收账款、“应收票据、应收票据、“银行银行存款等账户的借方，同时，计入存款等账户的借方，同时，计入“主营业务收主营业务收入或入或“其他业务收入及其他业务收入及“应交税费应交税费应交增应交增值税销项税额账户的贷方。并在月终结值税销项税额账户的贷方。并在月终结转已实现销售的

7、商品销售本钱。转已实现销售的商品销售本钱。 例例1 1：某普通纳税企业销售甲产品：某普通纳税企业销售甲产品100100件，每件售价件，每件售价800800元，元，单位本钱单位本钱560560元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费元。货已发出，并以银行存款代垫装卸费600600元，客户开出并承兑一张期限元，客户开出并承兑一张期限3 3个月的商业汇票支付。增个月的商业汇票支付。增值税税率值税税率17%17%。1 1销售成立时销售成立时借：应收票据借：应收票据 94200 94200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税销项税额应交增值税销项税额 00

8、00 银行存款银行存款 600 6002 2结转主营业务本钱结转主营业务本钱借：主营业务本钱借：主营业务本钱 56000 56000 贷：库存商品贷：库存商品 56000 56000 当企业销售商品不满足收入确认的条件时：当企业销售商品不满足收入确认的条件时： 企业应设置企业应设置“发出商品、发出商品、“委托代销商品委托代销商品等科目，核算曾经发出但尚未确认销售收入的等科目，核算曾经发出但尚未确认销售收入的商品。商品。 期末，期末，“发出商品、发出商品、“委托代销商品等科委托代销商品等科目的余额，应列入资产负债表的目的余额，应列入资产负债表的“存货工程。存货工程。 例例2 2 见教材见教材P2

9、77P277二现金折扣的账务处置二现金折扣的账务处置 例例3 3 某公司销售一批商品某公司销售一批商品30003000件，增值税件，增值税公用发票注明售价公用发票注明售价6000060000元，增值税元，增值税1020010200元。元。根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是根据销售合同，购买方享有现金折扣，条件是“2/102/10，N/30N/30。假定计算折扣时不思索增值税。假定计算折扣时不思索增值税。1 1销售实现时销售实现时2 2假设购货方假设购货方1010天内付款天内付款3 3假设购货方假设购货方1010天后付款天后付款三销售折让的账务处置三销售折让的账务处置例例4 204 207

10、 7年年1212月月2121日某公司销售一批商品，合日某公司销售一批商品，合同商定的售价同商定的售价7000070000元，增值税元，增值税1190011900元，产品元，产品本钱本钱3000030000元。货到后买方发现商质量量不合格，元。货到后买方发现商质量量不合格，要求价钱上给予要求价钱上给予4%4%的折让，该公司赞同给予折的折让，该公司赞同给予折让。让。1 1发生在销货方确认收入之前发生在销货方确认收入之前2 2发生在销货方确认收入之后发生在销货方确认收入之后3 3属于资产负债表日后事项属于资产负债表日后事项资产负债表及之前售出的商品在资产负债表日至资产负债表及之前售出的商品在资产负债

11、表日至财务报告同意报出日之间发生折让的，应经过财务报告同意报出日之间发生折让的，应经过“以前年度损益调整账户处置。以前年度损益调整账户处置。四销售退回的账务处置四销售退回的账务处置如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当如确认销售收入后，发生销售退回，不论是当年销售还是以前年度销售，普通均应冲减退回年销售还是以前年度销售，普通均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售本当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售本钱。假设该项销售已发生现金折扣或销售折让，钱。假设该项销售已发生现金折扣或销售折让，退回当月一并调整。退回当月一并调整。属于资产负债表日后事项的，经过属于资产负债表日后事项的，经过

12、“以前年度损以前年度损益调整账户处置。益调整账户处置。五特殊商品销售五特殊商品销售1.1.委托代销委托代销 1 1视同买断方式视同买断方式 指由委托方和受托方签署协议，委托方按协议收取指由委托方和受托方签署协议，委托方按协议收取所代销的货款，实践售价可由受托方自定，实践售价所代销的货款，实践售价可由受托方自定，实践售价与协议价之间的差额归受托方一切。与协议价之间的差额归受托方一切。 例例5 5：A A公司委托公司委托B B公司代销一批商品，代销价款公司代销一批商品，代销价款200000200000元，该批商品的实践本钱为元，该批商品的实践本钱为120000120000元，增值税元，增值税率率1

13、7%17%。假定年度内。假定年度内A A公司收到公司收到B B公司开来的代销清单，公司开来的代销清单，并开具增值税发票，发票上注明：售价并开具增值税发票，发票上注明：售价200000200000元，增元，增值税值税3400034000元。元。B B公司代销的商品全部售出，售价为公司代销的商品全部售出，售价为 240000240000元。元。B公司公司A公司公司库存商品库存商品120000委托代销商品委托代销商品120000受托代销商品款受托代销商品款200000受托代销商品受托代销商品200000主营业务本钱主营业务本钱200000200000银行存款银行存款280800主营业务收入主营业务收

14、入240000应交税费应交税费40800应交税费应交税费34000应付账款应付账款200000234000234000银行存款银行存款234000应收账款应收账款234000主营业务收入主营业务收入200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款234000234000主营业务本钱主营业务本钱1200001200001.1.委托代销委托代销 2 2收取手续费收取手续费 指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实践上是劳务收入。手续费，对受托方而言实践上是劳务收入。 假设上例中，假设上例中， 代销合同规定，代销合同规定，B B公司

15、应按公司应按200000200000元元价钱将上述商品出卖，价钱将上述商品出卖，A A公司按售价的公司按售价的10%10%支付支付B B公司手公司手续费。续费。B公司公司A公司公司库存商品库存商品120000委托代销商品委托代销商品120000受托代销商品款受托代销商品款200000受托代销商品受托代销商品200000 200000银行存款银行存款234000应付账款应付账款200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款214000应收账款应收账款234000主营业务收入主营业务收入200000应交税费应交税费34000银行存款银行存款214000234000主营业务本钱主营业务本钱1

16、20000120000应付账款应付账款2000002000003400034000主营业务收入主营业务收入20000234000销售费用销售费用200002.2.分期收款销售分期收款销售1 1分期收款销售的概念分期收款销售的概念 P280P2802 2分期收款销售的计量分期收款销售的计量 应收金额的公允价值，通常为现销价钱应收金额的公允价值，通常为现销价钱或未来现金流量现值。或未来现金流量现值。 留意：留意： 公允价值与应收金额的差额确以为未实公允价值与应收金额的差额确以为未实现融资收益。现融资收益。例：例：A A公司售出大型设备一套，协议商定采用分期收款公司售出大型设备一套，协议商定采用分期

17、收款方式，从销售当年末分方式，从销售当年末分5 5年分期收款，每年年分期收款，每年20002000万，合万，合计计1 1亿元。不思索增值税。亿元。不思索增值税。其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须其他资料：假定购货方在销售成立日支付货款，只须付付80008000万即可。万即可。销售成立时不思索增值税要素销售成立时不思索增值税要素 借：长期应收款借：长期应收款 10000 10000万万 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000万万 未实现融资收益未实现融资收益 2000 2000万万第第1 1年末收到款项年末收到款项借：银行存款借：银行存款 2000 2000万万 贷：长

18、期应收款贷：长期应收款 2000 2000万万未实现融资收益处置的直线法：未实现融资收益处置的直线法：借：银行存款借：银行存款 2000 2000万万 贷：长期应收款贷：长期应收款 2000 2000万万未实现融资收益的处置：未实现融资收益的处置： 未实现融资收益采用实践利率法摊销，冲减财务未实现融资收益采用实践利率法摊销，冲减财务费用。费用。 假照实践利率法摊销结果与直线法相差不大，也假照实践利率法摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法。可采用直线法。未收本金未收本金 A=A-C财务费用财务费用B=A7.93%本金收现本金收现C=D-B总收现总收现D销售日销售日8000000第第1年末年末

19、800063413662000第第2年末年末663452614742000第第3年末年末516041015902000第第4年末年末357028317172000第第5年末年末185314718532000总额总额2000800010000摊余本钱摊余本钱=10000-2000-2000-634假设实践利率假设实践利率7.93%3.3.托收承付托收承付 销货方应在办妥托收手续时确认销货方应在办妥托收手续时确认收入。收入。4.4.商品需求安装和检验的销售商品需求安装和检验的销售 待安装和检验终了时确认收入待安装和检验终了时确认收入 假设安装程序比较简单，或检验是假设安装程序比较简单，或检验是为最

20、终确定合同价钱而必需进展的程序，为最终确定合同价钱而必需进展的程序，那么可以在发出商品时，或在商品装运那么可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入时确认收入5.5.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 例：例： A A公司公司0707年年1 1月月1 1日售出图书日售出图书10001000本，单位价钱本，单位价钱1010元元/ /本，单位本钱本，单位本钱4 4元元/ /本，增值税发票已开出。协本，增值税发票已开出。协议商定，购货方应于议商定，购货方应于2 2月月1 1日前付款；日前付款；6 6月月3030日前有权日前有权退货。退货。 能对退货的能够性作出合理估计，应在发出商品能

21、对退货的能够性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入后，按估计不会发生退货的部分确认收入 不能合理地确定退货的能够性，那么在售出商品不能合理地确定退货的能够性，那么在售出商品的退货期满时确认收入的退货期满时确认收入第一种情形：假定上例第一种情形：假定上例A公司根据阅历，估计退货率为公司根据阅历，估计退货率为10%。假定销。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。售退回实践发生时可冲减增值税额。分析：分析：A公司销售附退回条件，且可以合理估计退货能够性。公司销售附退回条件，且可以合理估计退货能够性。1 11 1月月1 1日销售成立时日销售成立时借：应收账款借：应收账款 11

22、700 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费 1700 1700借：主营业务本钱借：主营业务本钱 4000 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000 40002 21 1月月3131日确认销售退回时日确认销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 1000 1000 贷：主营业务本钱贷：主营业务本钱 400 400 其他应付款其他应付款 600 6003 32 2月月1 1日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 117004-14-16 6月月3030日刚好退回日刚好退

23、回100100本本借：库存商品借：库存商品 400 400 应交税费应交税费 170 170 其他应付款其他应付款 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1170 11704-24-26 6月月3030日退回日退回5050本本借：库存商品借：库存商品 200 200 应交税费应交税费 85 85 主营业务本钱主营业务本钱 200 200 其他应付款其他应付款 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 585 585 主营业务收入主营业务收入 500 5004-34-36 6月月3030日退回日退回150150本本借：库存商品借：库存商品 600 600 应交税费应交税费 255 255 其

24、他应付款其他应付款 600 600 主营业务收入主营业务收入 500 500 贷：银行存款贷：银行存款 1755 1755 主营业务本钱主营业务本钱 200 200第二种情形：假定上例第二种情形：假定上例A公司无法根据阅历估计退货率。假定销售退公司无法根据阅历估计退货率。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。回实践发生时可冲减增值税额。分析：分析：A公司销售附退回条件，且无法合理估计退货能够性。公司销售附退回条件，且无法合理估计退货能够性。1 11 1月月1 1日销售成立时日销售成立时借：应收账款借：应收账款 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费 1700 1700借：发出商品借：发出

25、商品 4000 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000 40003-13-1假设假设6 6月月3030日没有退货日没有退货借：预收账款借：预收账款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000借：主营业务本钱借：主营业务本钱 4000 4000 贷：发出商品贷：发出商品 4000 40002 22 2月月1 1日收到货款时日收到货款时借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 1700 1700 预收账款预收账款 10000 100003-23-2假设假设6 6月月3030日退回日退回5050本本借：预收账款借：预收账款

26、 10000 10000 应交税费应交税费 85 85 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9500 9500 银行存款银行存款 585 585借：主营业务本钱借：主营业务本钱 3800 3800 库存商品库存商品 200 200 贷：发出商品贷：发出商品 4000 40006.6.分期预收款销售分期预收款销售 预收的货款作为一项负债，记入预收的货款作为一项负债，记入“预收账款科目或预收账款科目或“应收账款科目，应收账款科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入售收入 7.7.订货销售订货销售8.8.房地产销售房地产销售9.9.以旧换新销售以旧换新销售10.

27、10.售后回购售后回购11.11.售后租回售后租回二、提供劳务收入确实认与计量二、提供劳务收入确实认与计量一劳务收入确认与计量的根本原那一劳务收入确认与计量的根本原那么么第十条第十条 企业在资产负债表日提供劳务买企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，该当采用完卖的结果可以可靠估计的，该当采用完工百分比法确认提供劳务收入。工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法，是指按照提供劳务买卖完工百分比法，是指按照提供劳务买卖的完工进度确认收入与费用的方法。的完工进度确认收入与费用的方法。1 1提供劳务买卖的结果可以可靠地估计提供劳务买卖的结果可以可靠地估计 完工百分比法完工百分比法第十一条

28、第十一条 提供劳务买卖的结果可以可提供劳务买卖的结果可以可靠地估计，是指同时满足以下条件靠地估计，是指同时满足以下条件 ： 1 1收入的金额可以可靠地计量收入的金额可以可靠地计量 2 2相关的经济利益很能够流入企业相关的经济利益很能够流入企业 3 3买卖的完工进度可以可靠地确定买卖的完工进度可以可靠地确定 4 4买卖中已发生和将发生的本钱可买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量以可靠地计量 第十二条第十二条 企业确定提供劳务买卖的完工企业确定提供劳务买卖的完工进度，可以选用以下方法：进度，可以选用以下方法：一已完任务的丈量。一已完任务的丈量。二曾经提供的劳务占应提供劳务总量二曾经提供的劳务占

29、应提供劳务总量的比例。的比例。三曾经发生的本钱占估计总本钱的比三曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。例。第十三条第十三条 企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合企业该当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。 企业该当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘企业该当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳后的金额，确认当期

30、提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确务估计总本钱乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。认劳务本钱后的金额，结转当期劳务本钱。用公式表示：用公式表示：本年确认的收入本年确认的收入= =劳务总收入劳务总收入本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度- -以前年度已确认的收入以前年度已确认的收入本年确认的本钱本年确认的本钱= =劳务总本钱劳务总本钱本年末止劳务的完成程度本年末止劳务的完成程度- -以前年度已确认的本钱以前年度已确认的本钱一劳务收入确认与计量的根本原那么一劳务收入确认与计量的根本原那么 2 2提供劳务买卖的

31、结果不能可靠地提供劳务买卖的结果不能可靠地估计估计 第十四条第十四条 企业在资产负债表日提企业在资产负债表日提供劳务买卖结果不可以可靠估计的，供劳务买卖结果不可以可靠估计的，该当分别以下情况处置：该当分别以下情况处置： 一曾经发生的劳务本钱估计一曾经发生的劳务本钱估计可以得到补偿的，按照曾经发生的劳可以得到补偿的，按照曾经发生的劳务本钱金额确认提供劳务收入，并按务本钱金额确认提供劳务收入，并按一样金额结转劳务本钱。一样金额结转劳务本钱。 二曾经发生的劳务本钱估计二曾经发生的劳务本钱估计不可以得到补偿的，该当将曾经发生不可以得到补偿的，该当将曾经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提的劳务本钱计入

32、当期损益，不确认提供劳务收入。供劳务收入。二销售商品和提供劳务的分拆二销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务既包括销售商品也包括提供劳务的业务 1 1能单独计量能单独计量- -分别按销售商品处置分别按销售商品处置和提供劳务处置和提供劳务处置 2 2不可以区分，或虽能区分不能单不可以区分，或虽能区分不能单独计量独计量- -全部作为销售商品处置全部作为销售商品处置 三特定劳务收入确实认三特定劳务收入确实认 三、让渡资产运用权收入确实认与计量三、让渡资产运用权收入确实认与计量主要包括：主要包括：以下条件均能满足时予以确认以下条件均能满足时予以确认 一相关的经济利益很能够流入企业一

33、相关的经济利益很能够流入企业二收入的金额可以可靠地计量二收入的金额可以可靠地计量 利息收入利息收入运用费收入运用费收入 第十八条第十八条 企业该当分别以下情况确定让企业该当分别以下情况确定让渡资产运用权收入金额：渡资产运用权收入金额：一利息收入金额，按照他人运用本企一利息收入金额，按照他人运用本企业货币资金的时间和实践利率计算确定。业货币资金的时间和实践利率计算确定。二运用费收入金额，按照有关合同或二运用费收入金额，按照有关合同或协议商定的收费时间和方法计算确定。协议商定的收费时间和方法计算确定。四、建造合同收入确实认与计量四、建造合同收入确实认与计量一建造合同的特征及类型一建造合同的特征及类

34、型1 1建造合同的概念及特征建造合同的概念及特征2 2建造合同的类型建造合同的类型 固定造价合同固定造价合同 本钱加成合同本钱加成合同二合同收入和合同本钱的根本内容二合同收入和合同本钱的根本内容1 1合同收入合同收入2 2合同本钱合同本钱 合同的初始收入合同的初始收入合同变卦、索赔、奖励等构成的收入合同变卦、索赔、奖励等构成的收入 直接费用直接费用 间接费用间接费用三合同收入与合同费用确实认与计量三合同收入与合同费用确实认与计量 1 1建造合同的结果可以可靠地估计建造合同的结果可以可靠地估计 完工百分比法完工百分比法留意：不同留意：不同种类的合同种类的合同“结果能可靠结果能可靠的估计需的估计需

35、满足的条件满足的条件三合同收入与合同费用确实认与计量三合同收入与合同费用确实认与计量2 2建造合同的结果不能可靠地估计建造合同的结果不能可靠地估计1 1合同本钱可以收回合同本钱可以收回 2 2合同本钱不能够收回的合同本钱不能够收回的 第三节第三节 利润及其构成利润及其构成 一、利润的概念一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的运营成利润，是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等计入当期利润的利得和损失等 三个层次：三个层次： 营业利润营业利润 净利润净利润 利润总额利润总额一营业利润一营业利润 营业利润营业

36、利润 = =营业收入营业收入- -营业本钱营业本钱- -营业税金及附加营业税金及附加 - -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用 - -资产减值损失资产减值损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益投资净损益投资净损益二利润总额二利润总额 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外营业外支出支出三净利润三净利润 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用 二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出一营业外收入一营业外收入二营业外支出二营业外支出留意留意:各自包各自包括的内容括的内容三、所得税费用三、所得税费用

37、一当期所得税与所得税费用一当期所得税与所得税费用当期所得税当期所得税= =当期应纳税所得额当期应纳税所得额适用税率适用税率 遵照税法规定遵照税法规定所得税费用当期所得税递延所得税费所得税费用当期所得税递延所得税费用递延所得税收益用递延所得税收益 遵照企业会计准那么遵照企业会计准那么二暂时性差别二暂时性差别暂时性差别，是指资产或负债的账面价暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额值与其计税根底之间的差额 经过分析比较资产、负债的账面经过分析比较资产、负债的账面价值与计税根底确定的价值与计税根底确定的 按对未来期间应税金额的影响，分为按对未来期间应税金额的影响，分为 应纳税暂时性

38、差别应纳税暂时性差别 可抵减暂时性差别可抵减暂时性差别三资产和负债的计税根底三资产和负债的计税根底 1 1资产的计税根底资产的计税根底允许税前列支的金额允许税前列支的金额 2 2负债的计税根底负债的计税根底负债的账面价值减去未来期间计算应纳税负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。额。四递延所得税资产和递延所得税负债四递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债递延所得税负债 = =应纳税暂时性差别应纳税暂时性差别适用税率适用税率递延所得税资产递延所得税资产 = =可抵扣暂时性差别可抵扣暂时性差别适用税率适用税率递延所得税费用

39、或收益递延所得税费用或收益 = =递延所得税负债递延所得税负债- -递延所得税资产递延所得税资产五所得税费用确实认和计量五所得税费用确实认和计量借：所得税费用借：所得税费用当期所得税费用当期所得税费用 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用 递延所得税资产递延所得税资产 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 递延所得税负债递延所得税负债 所得税费用所得税费用递延所得税费用递延所得税费用五所得税费用确实认和计量五所得税费用确实认和计量“递延所得税资产和递延所得税资产和“递延所得税负债递延所得税负债科目已有期初余额，那么：科目已有期初余额，那么：当期确认的递延所得税资产当期确认的

40、递延所得税资产= =递延所得税递延所得税资产期末应有余额资产期末应有余额- -递延所得税资产期初递延所得税资产期初余额余额其中，递延所得税资产期末应有余额其中，递延所得税资产期末应有余额= =当当期可抵扣暂时性差别期可抵扣暂时性差别适用税率适用税率五所得税费用确实认和计量五所得税费用确实认和计量当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债= =递延所得税递延所得税负债期末应有余额负债期末应有余额- -递延所得税负债期初递延所得税负债期初余额余额其中，递延所得税负债期末应有余额其中，递延所得税负债期末应有余额= =当当期应纳税暂时性差别期应纳税暂时性差别适用税率适用税率当期确认的递延所得税费

41、用或收益当期确认的递延所得税费用或收益= =当期确认的递延所得税负债当期确认的递延所得税负债- -当期确认的当期确认的递延所得税资产递延所得税资产六递延所得税的特殊处置六递延所得税的特殊处置1 1直接计入一切者权益的买卖或事项产直接计入一切者权益的买卖或事项产生的递延所得税生的递延所得税借：递延所得税资产借：递延所得税资产 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 六递延所得税的特殊处置六递延所得税的特殊处置2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税1 1确认企业合并获得的净资产及商誉确认企业合并获得的净资产及商誉 借：相关资产借：相关资产 商誉商誉 贷：相关负债贷：相关负债 股本及资本公积股本及资本公积 六递延所得税的特殊处置六递延所得税的特殊处置2 2企业合并中产生的递延所得税企业合并中产生的递延所得税2 2确认递延所得税资产和递延所得税确认递延所得税资产和递延所得税负债负债 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 商誉商誉 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 六递延所得税的特殊处置六递延所得税的特殊处置3 3按照税法规定允许用以后年度所得弥按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后