第七章产品成本计算的辅助方法

1、第七章第七章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法研究的问题：分类法、定额法的特点、适用范围、成本核算程序以及成本计算方法。 第一节第一节 产品成本计算的分类法产品成本计算的分类法一、分类法的特点1、以产品的类别为成本计算对象，归集生产费用，计算该类产品成本；2、类内不同品种（或规格）产品的成本按照一定的方法分配二、适用范围（1）产品品种、规格繁多，且能按照一定的产品品种、规格繁多，且能按照一定的标准（如所耗原材料或工艺过程）分类的企业标准（如所耗原材料或工艺过程）分类的企业或车间。与生产的特点无关。或车间。与生产的特点无关。（2）联产品最适于、也只能采用分类法计算）联产品最适于、也只

2、能采用分类法计算产品成本。产品成本。 （3）对于品种规格多，且数量少、费用比重）对于品种规格多，且数量少、费用比重小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用小的一些零星产品，为了简化核算，也可采用分类法。分类法。 （4）对于由于工人操作的原因所造成的等级）对于由于工人操作的原因所造成的等级产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。产品不能采用分类法的原理来计算产品成本。三、成本核算程序三、成本核算程序1、按选定的标准将产品分类，类距不能定得过小，也不能定得过大；2、按产品类别设置产品成本明细账；3、按类归集和分配各项生产费用；4、选择合理的标准，进行类内各产品成本的计算。（1）分配标准：定额消耗量

3、、定额费用、售价，及产品的体积、长度和重量。（2）分配方法定额比例法：原材料按定额消耗量或定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。系数法：将分配标准折算成相对固定的系数，按照固定的系数在类内各种产品之间分配费用。 分配标准的确定：在类内选择一种产量较大，生产比较稳定或规格折中的产品为标准产品，将这种产品的系数定为“1”；在用其他各种产品的分配标准额分别与标准产品的分配标准额比较，计算出其他各种产品的分配标准额与标准产品的分配标准额的比率。标准产品产量比例法：即将各种产品的产量按照系数进行折算，折算成为标准产品的产量，然后，按照标准产品产量的比例分配类内各种产品成本。5、结转完工产品成本。

4、优点：能简化成本计算工作，并且可以优点：能简化成本计算工作，并且可以按照产品的类别提供成本信息。按照产品的类别提供成本信息。缺点：在类内各种产品的成本计算结果缺点：在类内各种产品的成本计算结果中有一定的假定性。中有一定的假定性。应用条件：选定适当的产品的分类和为应用条件：选定适当的产品的分类和为各该类产品选择适当的类内费用的分配各该类产品选择适当的类内费用的分配标准（或系数）是分类法得以恰当应用标准（或系数）是分类法得以恰当应用的前提条件。的前提条件。 四、分类法的优缺点和应用条件五五、联产品、副产品和等级品成本的计算、联产品、副产品和等级品成本的计算（一）联产品成本的计算 联产品的定义 联合

5、成本 联产品成本的计算方法分类法 联产品成本的计算P159例72（二）副产品成本的计算1、副产品：是指在生产主要产品的过程中，附带生产出一些非主要的产品。2、副产品的计价：（1）按照售价减去税金和正常利润率计算的销售利润后的余额计价。P162例74。（2）按计划成本计价。P163例75。（三）等级品成本的计算等级品产生的原因等级品的确认和计算方法例P164 76第二节第二节 产品成本计算的定额法产品成本计算的定额法一、定额法的特点一、定额法的特点1、事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；2、在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强对成本差异的

6、日常核算、分析和控制；3、月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供数据。二、定额法的适用范围定额管理工作较好，产品的生产已定型定额管理工作较好，产品的生产已定型,各项费用各项费用均有消耗定额比较准确、稳定的企业或车间，与均有消耗定额比较准确、稳定的企业或车间，与生产特点无关。生产特点无关。三、成本核算程序三、成本核算程序1、制定产品的定额成本，以此作为计算产品实际成本的、制定产品的定额成本，以此作为计算产品实际成本的基础。基础。2、计算构成产品成本的各项目的实际费用与定额费用之、计算构成产品成本的各项目的实际费用与定额费用之间的差额，即计算脱离

7、定额的差异。间的差额，即计算脱离定额的差异。3、采用定额法计算成本，为了考核材料消耗定额的执行、采用定额法计算成本，为了考核材料消耗定额的执行情况，核算和监督发生的定额差异，材料的日常核算都是情况，核算和监督发生的定额差异，材料的日常核算都是按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差按计划成本进行的，所以，月末应根据本月的材料成本差异率，计算材料成本差异。异率，计算材料成本差异。4、调整定额时，还要计算定额变动差异。、调整定额时，还要计算定额变动差异。5、在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实、在定额成本基础上，加减各种成本差异，计算产品实际成本。际成本。 产品实际成本产品实际

8、成本=产品定额成本产品定额成本脱离定额差脱离定额差异异 材料成本差异材料成本差异定额变动差异定额变动差异四、产品定额成本的制定与计算四、产品定额成本的制定与计算1、产品定额成本的内容：产品计划成本、实际成、产品定额成本的内容：产品计划成本、实际成 本的成本项目一致本的成本项目一致 2、制定者：企业的计划、技术、会计等部门共同制、制定者：企业的计划、技术、会计等部门共同制定定 3、制定的依据：各项费用的现行消耗定额和各制定的依据：各项费用的现行消耗定额和各项费用的计划价格项费用的计划价格； 4、定额成本与计划成本的区别（、定额成本与计划成本的区别（P166）5、单位产品定额成本的计算、单位产品定

9、额成本的计算如果产品的零部件不多，一般先计算零件如果产品的零部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本定额成本。如果产品的零部件较多，为了简化计算工作，如果产品的零部件较多，为了简化计算工作，可以不计算零件定额成本，而根据零件定额卡可以不计算零件定额成本，而根据零件定额卡（列有原材料消耗定额、工序和工时消耗定额）（列有原材料消耗定额、工序和工时消耗定额）以及原材料计划单价、计划工资率和制造费用以及原材料计划单价、计划工资率和制造费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产品定率，计算部件定额成本，然后汇总计算产品定额成本额成本。如果

10、产品的零部件繁多，计算每个零部件定如果产品的零部件繁多，计算每个零部件定额成本的工作量太大。则可按单位产品直接汇额成本的工作量太大。则可按单位产品直接汇总材料消耗量、工时定额，再分别乘以材料的总材料消耗量、工时定额，再分别乘以材料的计划价格、计划小时工资率、计划小时制造费计划价格、计划小时工资率、计划小时制造费用率，计算出产品的定额成本。用率，计算出产品的定额成本。单位产品定额成本单位产品定额成本=直接材料费用定额直接材料费用定额+直接人直接人工费用定额工费用定额+制造费用定额制造费用定额 产品的定额成本产品的定额成本=单位产品定额成本单位产品定额成本实际产量实际产量五、脱离定额差异的核算五、

11、脱离定额差异的核算脱离定额差异脱离定额差异,是指生产过程中是指生产过程中,各项生产费用各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。的实际支出脱离现行定额或预算的数额。 其核算，就是在生产费用发生时，为符合其核算，就是在生产费用发生时，为符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表和明细账中分别予以登记。脱离定额差异的核算应细账中分别予以登记。脱离定额差异的核算应按成本项目进行。按成本项目进行。（一）原材料脱离定额差异的核算（一）原材料脱离定额差异的核算 原材料脱离定额的核算方

12、法一般有：限额原材料脱离定额的核算方法一般有：限额法、切割法和盘存法。法、切割法和盘存法。 （二）直接人工脱离定额差异的核算（二）直接人工脱离定额差异的核算 直接人工脱离定额差异的核算，因采用的工直接人工脱离定额差异的核算，因采用的工资形式不同而有所区别资形式不同而有所区别 计件工资制下，生产工人的工资属于直接计计件工资制下，生产工人的工资属于直接计入费用，脱离定额的差异的核算与原材料类似。入费用，脱离定额的差异的核算与原材料类似。 计时工资形式下，脱离定额的差异只有在月末计时工资形式下，脱离定额的差异只有在月末实际工资总额确定以后，才能计算。如果生产工实际工资总额确定以后，才能计算。如果生产

13、工人的工资属于直接计入费用，则按公式计算生产人的工资属于直接计入费用，则按公式计算生产工人工资脱离定额的差异工人工资脱离定额的差异 （三）制造费用脱离定额差异的核算（三）制造费用脱离定额差异的核算 制造费用是一种间接计入费用，一般按车制造费用是一种间接计入费用，一般按车间分别进行归集，所以，只能等到月末计算出间分别进行归集，所以，只能等到月末计算出各种产品应负担的实际制造费用后，与定额费各种产品应负担的实际制造费用后，与定额费用比较，才能计算出制造费用脱离定额的差异。用比较，才能计算出制造费用脱离定额的差异。 由于定额成本只包括正常的生产耗费，不包括由于定额成本只包括正常的生产耗费，不包括废品

14、损失，因而发生的废品损失一般作为脱离定废品损失，因而发生的废品损失一般作为脱离定额的差异。额的差异。 产品的实际成本产品的实际成本=产品的定额成本产品的定额成本脱离脱离定额的差异定额的差异为了计算完工产品的实际成本，脱离定额差为了计算完工产品的实际成本，脱离定额差异，还应在完工产品与月末在产品之间分配。异，还应在完工产品与月末在产品之间分配。一般采用定额比例法分配。如果各月在产品数一般采用定额比例法分配。如果各月在产品数量比较稳定，也可以采用定额成本法计算在产量比较稳定，也可以采用定额成本法计算在产品成本，将脱离定额的差异计入完工产品成本。品成本，将脱离定额的差异计入完工产品成本。六、材料成本

15、差异的分配六、材料成本差异的分配 前面计算的原材料脱离定额的差异，是按计前面计算的原材料脱离定额的差异，是按计划单位成本反映的数量差异，即量差。因此，在划单位成本反映的数量差异，即量差。因此，在计算原材料实际费用时，还必须考虑所耗原材料计算原材料实际费用时，还必须考虑所耗原材料应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。应负担的成本差异，即所耗原材料的价差。 公式：（见教材公式：（见教材P173 ）产品的实际成本产品的实际成本=产品的定额成本产品的定额成本脱离定额的脱离定额的差异差异原材料成本差异原材料成本差异七、定额变动差异的核算七、定额变动差异的核算定额变动差异，是指因修订消耗定额或生产耗定额变

16、动差异，是指因修订消耗定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。（一）定额变动差异的计算（一）定额变动差异的计算、盘存计算法、盘存计算法 即根据定额发生变动的在产品盘存数量即根据定额发生变动的在产品盘存数量（或在产品账面结存数量）和修订前后的消（或在产品账面结存数量）和修订前后的消耗定额（即零部件），计算月初在产品消耗耗定额（即零部件），计算月初在产品消耗定额修订前后的定额消耗量差异，乘以材料定额修订前后的定额消耗量差异，乘以材料单价，即求得定额变动差异。单价，即求得定额变动差异。月初在产品定月初在产品定额变动差异额变动差异=月初在产品按月初在

17、产品按原定额计算的原定额计算的定额成本定额成本-月初在产品按月初在产品按新定额计算的新定额计算的定额成本定额成本 适用范围：零部件较少的企业。适用范围：零部件较少的企业。2、系数折算法、系数折算法 即将新旧定额所计算的单位产品费用进行对即将新旧定额所计算的单位产品费用进行对比，求出系数，然后根据系数，计算定额变动差比，求出系数，然后根据系数，计算定额变动差异。异。系数系数=按新定额计算的单位产品费用按新定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用按旧定额计算的单位产品费用月初在产品月初在产品定额变动差定额变动差异异=按旧定额计算的按旧定额计算的月初在产品费用月初在产品费用(1-(1-系数系

18、数) )（二）定额变动差异的处理： 1、定额调低时：定额变动差异作为期初定额成本的减项，本期生产费用的加项； 2、定额调高时：定额变动差异作为期初定额成本的加项，本期生产费用的减项。 产品的实际成本产品的实际成本=产品的定额成本产品的定额成本脱离脱离 定额的差异定额的差异原材料成本差异原材料成本差异月初在产品定月初在产品定额变动差异额变动差异 八、定额法举例（见教材八、定额法举例（见教材P176）九、定额法的优缺点（见教材九、定额法的优缺点（见教材P178）第三节 标准成本法一、标准成本法概述一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点（一）标准成本法的特点1.1.预先制定产品成本项目的标准成本预

19、先制定产品成本项目的标准成本2.2.按标准成本进行产品成本核算按标准成本进行产品成本核算3.3.计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核成本进行控制和考核 （二）（二） 标准成本的种类标准成本的种类（1）理想标准成本）理想标准成本（2）正常标准成本）正常标准成本（3）现实标准成本）现实标准成本 （实际中一般采用）（实际中一般采用） （三）（三） 标准成本的作用标准成本的作用 二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直

20、接材料标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=直接材料用量标准直接材料用量标准直接材直接材料价格标准料价格标准（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定标准工资率标准工资率=标准工资总额标准工资总额/标准总工时标准总工时直接人工标准成本直接人工标准成本=工时标准工时标准标准工资率标准工资率（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.变动变动制造费用标准分配率制造费用标准分配率=变动制造费用预算总额变动制造费用预算总额/标标准总工时准总工时变动变动制造费用标准成本制造费用标准成本=工时标准工时标准变动制造费用标准变动制造费用标准分配率分配率2.固定固定制造费

21、用标准分配率制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额/标标准总工时准总工时固定固定制造费用标准成本制造费用标准成本=工时标准工时标准固定制造费用标准固定制造费用标准分配率分配率（四）标准成本卡（四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（三）变动制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差异的计算分析（四）固定制造费用差

22、异的计算分析（一）直接材料成本差异的计算分析（1）（）（2） 材料价格差异材料价格差异（2）（）（3） 材料用量差异材料用量差异（1）实际价格）实际价格实际用量实际用量（2）标准价格）标准价格实际用量实际用量（3）标准价格）标准价格标准用量标准用量（1）（）（3）材料成本差异材料成本差异（二）直接人工成本差异的计算分析（1）（）（2）直接人工工资率差异直接人工工资率差异（2）（）（3）直接人工效率差异直接人工效率差异（1）实际工资率）实际工资率实际工时实际工时（2）标准工资率）标准工资率实际工时实际工时（3）标准工资率）标准工资率标准工时标准工时（1）（）（3）直接人工直接人工成本差异成本差异

23、（三）（三）变动变动制造费用差异的计算分析制造费用差异的计算分析变动制造费用差异（实际分配率变动制造费用差异（实际分配率实际工时）实际工时）（标准分配率（标准分配率标准工时）标准工时） 实际变动制造费用标准变动制造费用实际变动制造费用标准变动制造费用变动制造费用差异变动制造费用开支差异变动制造费用差异变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异其中：其中：变动制造费用开支差异（实际分配率变动制造费用开支差异（实际分配率实际工时）（标准分配率实际工时）（标准分配率实际工时）实际工时）变动制造费用效率差异（标准分配率变动制造费用效率差异（标准分配率实际工时）（标准分配率实际工时）

24、（标准分配率标准工时）标准工时）（四）四）固定固定制造费用差异的计算分析制造费用差异的计算分析 1.两差异分析法两差异分析法固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异= 实际固定制造费用实际固定制造费用-计划产量标准工时计划产量标准工时* 标准费用分配率标准费用分配率固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=（计划产量标准工时（计划产量标准工时-实实际产量标准工时）际产量标准工时）*标准费用分配率标准费用分配率2.三差异分析法 （1）（）（2） 固定制造费用固定制造费用开支差异开支差异（2）（）（3） 固定制造费用固定制造费用能力差异能力差异（3）（）（4） 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异（1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2）标准分配率）标准分配率预算工时预算工时（3）标准分配率）标准分配率实际工时实际工时（1）（）（4）固定制造固定制造费用差异费用差异（4）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时四、标准成本的账务处理四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点（一）标准成本法账务处理的特点1 “在产品在产品”、“产成品产成品”等账户可