财务报账账务处理增值税企业所得税

1、2费用的账务处理费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。主营业务成本-营业成本-要用-税金及附加期间费用-L其他业务成本销售费用管理费用财务叠用【提示】营业外支出、投资收益、公允价值变动损益、资产处置损益的借方发生额一般不属于费用，属于损失。()营业成本营业成本是指企业为生产产品、提供服务等发生的可归属于产品成本、服务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供服务收入等时，将已销售商品、已提供服务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。营业成本的账务处理主营业务成本主营业务成本是指企业销售商品、提供服务等经常性活动所

2、发生的成本。借：主营业务成本贷：库存商品、合同履约成本期末：借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营遨所发生的成本。其他业务成本包括：(1)销售材料的成本；(2)出租固定资产的折旧额；(3)出租无形资产的摊销额；(4)出租包装物的成本或摊销额；(5)随同商品对外销售单独计价的包装物成本借:其他业务成本贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料期末：借：本年利润贷：其他业务成本【例题】2X20年5月20H,甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税税额为26000元；甲公司已收到乙公司支付的款项为2

3、26000元，并将提货单送交乙公司；该批产品成本为190000元。甲公司应编制如下会计分录：(1)销售实现时：借：银行存款226000贷：主营业务收入200000应交税费一一应交增值税(销项税额)26000借：主营业务成本190000贷：库存商品190000(2)期末，将主营业务成本结转至本年利润时：借：本年利润190000贷：主营业务成本190000【例题】2X20年1月5日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给一家公司，该非专利技术成本为240000元，双方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应摊销2000元。甲公司每月摊销非专利技术成本时，应编制如下会计分录：借：其他业务成本2000贷：

4、累计摊销(2400004-10-12)2000【例题单选题】下列各项中，制造业企业应计入其他业务成本的是()。A.经营性出租固定资产的折旧费B.存货盘亏净损失C.台风造成的财产净损失D.公益性捐赠支出【答案】A【解析】选项B,存货盘亏净损失属于一般经营损失的部分计入管理费用，属于非常损失的部分计入营业外支出；选项CD计入营业外支出。【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有()。A.随同商品出售单独计价的包装物成本B.销售材料的成本C.商品流通企业销售外购商品的成本D.随同商品出售不单独计价的包装物成本【答案】ABC【解析】营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。选项AB计入其

5、他业务成本；选项C计入主营业务成本；选项D随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本计入销售费用。（二）税金及附加税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税、环境保护税、土地增值税、房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税等。【提示1耕地占用税、契税、车辆购置税,不需要计提，不通过“应交税费”科目核算；同时，也不计入税金及附加。【提示2增值税是价外税,虽然通过“应交税费”科目核算，但不计入税金及附加；印花税不需要计提，不通过“应交税费”科目核算，但是计入税金及附加。【链接】“应交税费”明细科目对方科目（增值税除外）应交消费税税金及附加（对外销售）

6、：在建工程（工程领用）应交资源税税金及附加（对外销售）：生产成本、制造费用（生产领用）应交土地增值税固定资产清理（卖房）；资产处置损益（卖地）；税金及附加（房地产开发企业卖房）应交环境保护税税金及附加【提示】印花税也计入税金及附加，但不通过“应交税费”科目核算应交城市维护建设税应交教育费附加应交房产税应交城镇土地使用税应交车船税应交矿产资源补偿费应交个人所得税应付职工薪酬（发工资）1.计算应交税费时:借：税金及附加贷：应交税费应交消费税、城市维护建设税等2.实际缴纳税费时：借：应交税费一一应交消费税、城市维护建设税等贷：银行存款【例题】2X20年8月1日，某公司取得应纳消费税的销售商品收入30

7、00000元，该产品适用的消费税税率为25%该公司应编制如下会计分录：（1）计算确认应交消费税税额：借：税金及附加（3000000X25%）750000贷：应交税费应交消费税750000（2）实际交纳消费税时：借：应交税费应交消费税750000贷：银行存款750000【例题】2X20年12月，某公司一幢房产的原值为2000000元，已知房地产税税率为1.2%,当地规定的房产税扣除比例为30%。该公司应编制如下会计分录：（1）计算应交房产税税额：借：税金及附加【2000000X（1-30%）XI.2%16800贷：应交税费应交房产税16800（2）交纳房产税时：借：应交税费应交房产税16800贷

8、：银行存款16800【例题单选题】2020年10月，某企业销售应税消费品确认应交增值税20万元、消费税30万元、应交城市维护建设税3.5万元。不考虑其他因素，该企业2020年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额为（）万元。A. 53.5B. 23.5C. 50D. 33.5【答案】D【解析】该企业2020年10月份利润表“税金及附加”项目本期金额=30+3.5=33.5（万元）。【例题多选题】下列各项中，应计入相关资产成本的有（）。A.企业进口原材料交纳的进口关税B.企业商务用车交纳的车船税C.小规模纳税人购买商品支付的增值税D.企业书立加工承揽合同交纳的印花税【答案】AC【解析】企业商务

9、用车交纳的车船税，应该计入税金及附加，选项B错误；企业书立加工承揽合同交纳的印花税，应该计入税金及附加，选项D错误。（三）期间费用期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。内容案例应用及会计分录销售费用销售费用是指企业销售商品和材料、提供服务的过程中发生的各种费用。会计分录：借：销售费用贷:银行存款、应付账款【在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费、商品维修费】预计负债【预计产品质量保证损失】应付职工薪酬、累计折旧、银行存款【为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等经营费用】【例题】某公司为增值税

10、一般纳税人，2X20年6月1日为宣传新产品发生广告费，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为6000元，价税款项用银行存款支付。该公司应编制如下会计分录：借：销售费用一一广告费100000应交税费应交增值税（进项税额）6000贷：银行存款106000【例题】某公司销售部2X20年6月份共发生费用220000元，其中，销售人员薪酬100000元，销售部专用办公设备和房屋的折旧费50000元，业务费70000元（用银行存款支付）。假设不考虑其他因素，该公司应编制如下会计分录：借：销售费用220000贷：应付职工薪酬100000累计折旧50000银行存款70000内容案例应用

11、及会计分录管理费用是指企业为组织和管理生产经营发生的各种费用。会计分录：借：管理费用贷：银行存款【在筹建期间内发生的开办费】应付职工薪酬、原材料、周转材料、银行存款、其他应收款【董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）】管理费用应付职工薪酬【行政管理部门负担的工会经费】应付职工薪酬、银行存款、其他应收款【董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）】银行存款、应付账款等【聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费】研发支出一一费用化支出【研究费用】原材料、应付职

12、工薪酬等【生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费用】【例题】2X20年4月10B,某公司为拓展产品销售市场发生业务招待住宿费50000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3000元，已用银行存款支付全部款项。该公司应编制如下会计分录：借：管理费用业务招待费50000应交税费应交增值税（进项税额）3000贷：银行存款53000【例题】某公司行政部2X20年4月份共发生费用179000元，其中，行政人员薪酬150000元，报销行政人员差旅费21000元（假定报销人员均未预借差旅费），其他办公、水电费8000元（均用银行存款支付）。假定不考虑增值税等因素，该公司应编制如下会计分录

13、：借：管理费用179000贷：应付职工薪酬150000库存现金21000银行存款8000内容案例应用及会计分录财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。会计分录：借：财务费用贷：应付利息【利息支出（减利息收入）】长期借款、应付债券【累计应付未付利息】应收账款、应付账款等【汇兑损益】银行存款【相关的手续费】应收票据【商业汇票贴现发生的贴现利息】【例题】某公司于2X20年12月1日向银行借入生产经营用短期借款360000元，期限6个月，年利率为5%,该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。该公司应编制如下会计分录:每月末，预提当月应计利息：360000X5%+12

14、=1500（元）借：财务费用利息支出1500贷：应付利息1500【例题单选题】某企业6月份赊购10000元办公用品交付使用，预付第三季度办公用房租金45000元，支付第二季度短期借款利息6000元，其中4月至5月己累计计提利息4000元，不考虑其他因素，该企业6月份应确认的期间费用为（）元。A. 10000B. 6000C. 12000D. 55000【答案】C【解析】该企业6月份应确认的期间费用=10000（管理费用）+（6000-4000）（财务费用）=12000（元）。【例题单选题】2020年11月份，某企业确认短期借款利息7.2万元（不考虑增值税），收到银行活期存款利息收入1.5万元。

15、开具银行承兑汇票支付手续费0.5万元（不考虑增值税）。不考虑其他因素。11月份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额为（）万元。A. 5.7B. 5.2C. 7.7D. 6.2【答案】D【解析】11月份企业利润表中“财务费用”项目的本期金额=7.2-1.5+0.5=6.2（万元）。【例题多选题】下列各项中，企业应计入销售费用的有（）。A.随同商品销售不单独计价的包装物成本B.销售过程中代客户垫付的运输费C.预计产品质量保证损失D.已售商品的成本【答案】AC【解析】选项B计入应收账款，选项D计入主营业务成本。【会人会语】一杯加了冰的可乐，冰块就像是资产，可乐则是费用。不管是冰块，还是可乐，都是你

16、花了钱买的。在你喝掉（带来经济利益）之前，冰块早晚要融化成为可乐的一部分，资产也早晚会通过销售、折旧、摊销等形式转化为费用。3利润的形成与分配业务的账务处理豁-净利润-微附卜亏损提取盈余公积向投资者分配利润I未分配利润（-）利润的形成利润形成的账务处理主要涉及的是期末结转业务。利润形成的账务处理1.结转各项收入、利得类科目借：主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、资产处置损益等贷：本年利润2.结转各项费用、损失类科目借：本年利润贷：主营业务成本、其他业务成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、信用减值损失、营业外支出等借：所得税费用3.计算并

17、结转所得税费用递延所得税资产（或贷方）贷：应交税费应交所得税递延所得税负债（或借方）借：本年利润贷：所得税费用（二）利润的分配利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配/进行的分配。利润分配的顺序依次是：计算可提取法提取任向投资形成未供分配0定盈余0意盈余0者分配01龄0分阚的润公积公积利润枳朴万润了利润所可供分配的利润=年初未分配利润（或一年初未弥补亏损）+当年实现的净利润（或净亏损）+其他转入【提示】“其他转入”一般指望余公枳你补方投而转入利涧分配的金棘利润分配的账务处理1.年度终了，将本年利润结转入未分配利润借：本年利润贷：利润分配一未分配利润若当期发生

18、净亏损，则做相反分录【提示】如果“利润分配未分配利润”年初余额为负数，即未弥补亏损，那么此处的分录便自动进行了弥补。因此，在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时，不需另行编制会计分录2.提取盈余公积（如果出现净亏损，则不需要提取）应提取的盈余公积=（当年实现的净利润-以前年度亏损）X提取H例借：利润分配一一提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积一任意盈余公积借：利润分配一应付现金股利或利润3.宣告分配现金股利或利润贷：应付股利【链接】宣告分配股票股利时不做账务处理，实际发放股票股利时：借：利润分配贷：股本4.盈余公积补亏借：盈余公积贷：利润分配一盈余公积补亏5.将利润分配所属

19、其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目借：利润分配一一未分配利润盈余公积补亏贷：利润分配一提取法定盈余公积一提取任意盈余公积应付现金股利或利润提示结转后，除“利润分配一未分配利润“至以外，其他明细科目无余额【例题】乙公司2X20年“利润分配一一未分配利润”账户余额为-200000元（即未弥补亏损），2X20年有关损益类科目的年末余额如表所示（该企业年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）。假定乙公司每年年末按照10%提取法定盈余公积。科目名称借或贷结账前余额主营业务收入贷6000000其他业务收入贷700000其他收益贷150000投资收益贷1000000营业外收入贷50000主营

20、业务成本借4000000其他业务成本借400000税金及附加借80000销售费用借500000管理费用借770000财务费用借300000营业外支出借250000乙公司2X20年末结转本年利润，应编制如下会计分录：(1)将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：结转各项收入、利得类科目：借：主营业务收入6000000其他业务收入700000其他收益150000投资收益1000000营业外收入50000贷：本年利润7900000结转各项费用、损失类科目：借：本年利润6300000贷：主营业务成本4000000其他业务成本400000税金及附加80000销售费用500000管理费用770000

21、财务费用300000营业外支出250000(2)经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7900000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1600000元。(3)假设乙公司2X20年不存在所得税纳税调整以及递延所得税因素。(4)应交所得税额=1600000X25%=400000(元)。借：所得税费用400000贷：应交税费应交所得税400000借：本年利润400000贷：所得税费用400000(5)将“本年利润”科目年末余额1200000(7900000-6300000-400000)元转入“利润分配未分配利润”科目：借：本年利润1200000贷：利润分配一未分配利润1

22、200000（6）提取法定盈余公积=（1200000-200000）X10%=100000（元）借：利润分配一提取法定盈余公积100000贷：盈余公积一法定盈余公积100000（7）宣告分派现金股利300000元借：利润分配应付现金股利或利润300000贷：应付股利300000（8）将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额结转至“未分配利润”明细科目：借：利润分配一未分配利润400000贷：利润分配一一提取法定盈余公积100000一一应付现金股利或利润300000至此，“利润分配一未分配利润”的账面余额=-200000+1200000-400000=600000（元），其中年初的未弥补亏损20

23、0000元自动进行了弥补。（三）留存收益留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。法定盈余公积当年实欣的“利涧（弥补以计年度万抵后）X1O、r盈余公积 留存收益一1:L未分配利润任意盈余公积企业按照股东会所股东大会决议提取的盈余公枳根据公司法有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的皿时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。【理解】因为年初未分配利润已经提取过盈余公积，本身就

24、是一个剩余金额，所以本期提取时，不应再包括它。但如果出现了年初未弥补的亏损，因为没有对亏损提取过盈余公积，所以本期提取时，应当先减去它再提取。弥补亏损<：a余公帜盈余公积提取时：借：利涧分配贷1：丛余公极用途贷：利润分配转增资本ft：ji余公权贷：实妆资本/般本发放现金蝴翊润ft：JL余公权W:应付般H【总结1项目对所有者权益总额的影响对留存收益的影响当期实现净利润增加增加当期发生净亏损减少减少宣告分配现金股利减少减少提取盈余公积不影响不影响资本公积转增资本不影响不影响盈余公积转增资本不影响减少盈余公积补亏不影响不影响实际发放股票股利不影响减少回购股票减少不影响注销库存股不影响高于面值回

25、购时，股本溢价不足冲减的，减少留存收益用盈余公积发放现金股利或利润减少减少【例题单选题】某公司年初未分配利润为1000万元，盈余公积为500万元：本年实现净利润5000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（）万元。A. 5250B. 6000C. 6500D. 5750【答案】B【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1000+500+5000-500=6000（万元）。【总结2利润的构成1.营业利润营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其

26、他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）【提示】研发费用是指企业进行研窕与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。【记忆方法】排除法,除了“营业外收入”、“营业外支出”和“所得税费用”以外，所有的损益类项目，都影响营业利润。2.利润总额利润总额:营业利润+营业外收入-营业外支出3.净利润净利润=利润总额-所得税费用（4财务报表项目的填列（-）资产负债表1.资产负债表概述资产负债表，是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静

27、态体现。资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式，依照一定的分类标准和一定的次序,将某一特定日期的资产、负债、所有者权益的具体项目予以适当的排列编制而成。2.资产负债表结构资产负债表会企01表编制单位：XX_年_月_日单位：元资产期末余额上年年末余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额上年年末余额流动资产：流动负债：非流动负债：非流动资产：所有者权益（或股东权益）：资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计3.资产负债表的编制资产负债表常见项目的填列方法与说明上年年末余额根据上年年末资产负债表的期末余额填列【提示】如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不一致，应

28、按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“上年年末余额”栏内|工接填列“短期借款"、“应付票据”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“其他综合收益”等项目根据缴科目余额填列计算填列“货币资金”项目=“库存现金”总账科目期末余额+“银行存款”总账科目期末余额+“其他货币资金”总账科目期末余额“其他应付款”项目="其他应付款”总账科目期末余额+“应付股利”总账科目期末余额+“应付利息”总账科目期末余额根据明细账科目余额计算填列应收账款“应圾账款”明细科目借无余额+“预正账款”明细科目借方余额-有关的坏账准备【记忆口诀】收对收、付对

29、付，借方资产，贷方负债预收款项“预圾账款”明细科目贷无余额+“应比账款”明细科目贷方余额应付账款“应£L账款”明细科目贷无余额+“预畦账款”明细科目贷方余额预付款项“预优账款”明细科目借无余额+”应置账款”明细科目借方余额-有关的坏账准备合同资产“合同资产”项目应根据“合同资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列，同一合同下的合同4和合同负债应当以净额列式其中净额为借方：余额的，应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列，已计提减值准备的，还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列；其中净额为贷方余额的，应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动

30、负债”项目填列应收票据“应收票据”科目借方余额-有关的“坏账准备”科目期末余额应收账款“应收账款”明细科目借方余额+“预收账款”明细科目借方余额-有关的“坏账准备”科目期末余额预付期末余额根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列款项“应付账款”明细科目借方余额+“预付账款”明细科目借方余额-有关的“坏账准备”科目期末余额其他应收款“应收利息”科目期末余额+“应收股利”科目期末余额+“其他应收款”科目期末余额-有关的“坏账准备”科目期末余额长期应收款“长期应收款”科目期末余额-“未实现融资收益”科目期末余额-有关的“坏账准备”科目期末余额在建工程“在建工程”总账科目期末余额-“在建工程减值

31、准备”科目期末余额+“工程物资”总账科目期末余额-“工程物资减值准备”科目期末余额【例题单选题】2019年12月31日某企业“应收账款”科目借方余额为2000万元；“其他应收款“科目借方余额为300万元，相应的“坏账准备”科目贷方余额为20万元；“应收股利”科目余额为500万元；“应收利息”科目余额为30万元。假定不考虑其他因素，2019年12月31日该企业资产负债表“其他应收款”项目的金额为（）万元。A.810B. 2790C. 280D. 2810【答案】A【解析】资产负债表“其他应收款”项目金额=（300-20）+500+30=810（万元）。【例题单选题】下列各项中，应在资产负债表“应

32、付账款”项目列示的是（）.A. “应付账款”科目所属明细账科目的借方余额B. “应收账款”科目所属明细账科目的贷方余额C. “预付账款”科目所属明细账科目的借方余额D. “预付账款”科目所属明细账科目的贷方余额【答案】D【解析】选项AC,应在“预付款项”项目列示；选项B,应在“预收款项”项目列示。【例题单选题】某境内上市企业2019年12月31日“在建工程”科目余额为1000万元，“固定资产清理“科目余额为300万元，“工程物资”科目余额为50万元。该企业2019年12月31日资产负债表“在建工程”的项目金额为（）万元。A. 1050B. 1350C. 50D. 1000【答案】A【解析】20

33、19年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目的金额=1000+50-1050（万元）。资产负债表常见项目的填列方法与说明固定资产“固定资产”总账科目期末余额土“固定资产清理”总账科目期末余额（借加贷减）-“累计折旧”科目期末余额-“固定资产减值准备”科目期末余额期末余根据有关科目余额减去其无形资产“无形资产”总账科目期末余额-“累计摊销”科目期末余额-“无形资产减值准备”科目期末余额额备抵科目余额后的净额填列使用权资产：“使用权资产”总账科目的期末余额-“使用权资产累计折旧“科目的期末余额使用权资产减值准蛋”科目的期末余额投资性房地产“投资性房地产”总账科目期末余额-“投资性房地产累计折旧

34、“科目期末余额“投资性房地产减值准缸”科目期末余额【例题】2X19年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为4000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额500万元，则2X19年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目期末余额的列报金额=4000-2000-500+500=2000（万元）资产负债表常见项目的填列方法与说明期末余额综合运用上述填列方法分析填列存货【总思路】首先，判断该科目是否属于存货；然后，一律借方增加，贷方减少。“材料采购”科目期末余额+“在途物资”科目期末余额+“原材料”科目期末

35、余额+“周转材料”科目期末余额+“生产成本”科目期末余额+“库存商品”科目期末余额+“发出商品”科目期末余额+“委托加工物资”科目期末余额+“受托代销商品”科目期末余额-“受托代销商品款”科目期末余额-“存货跌价准备”科目期末余额±"材料成本差异”科目期末余额（借加贷减）±"商品进销差价”科目期末余额（借加贷减）（二）利润表1.利润表概述利润表，又称损益表，是反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。2.利润表的结构与填列我国企业的利润表采用多步式格式，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当

36、期净损益，以便财务报表使用者理解企业经营成果的不同来源。利润表会企02表编制单位：一年一月单位：元项11本期金额（填列说明）上期金额一、营业收入“主营业务收入”科目发生额+“其他业务收入”科目发生额减：营业成本“主营业务成本”科目发生额+“其他业务成本”科目发生额税金及附加“税金及附加”科目发生额销售费用“销售费用”科目发生额管理费用“管理费用”科目发生额-“研发费用”明细科目发生额-“无形资产摊销”明细科目发生额研发费用“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列财务费用“财务费用”科目发生额其中：利息费用“财务费用”明细

37、科目发生额利息收入“财务费用”明细科目发生额加：其他收益“其他收益”科目发生额投资收益（损失以“一”号填列）“投资收益”科目发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数净敞口套期收益（损失以“号填列）“净敞口套期收益”科目的发生额分析填歹I：如为套期损失，以“号填列公允价值变动收益（损失以“号填列）“公允价值变动损益”科目发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数信用减值损失（损失以“号填列）“信用减值损失”科目发生额借方发生额为正数，贷方发生额为负数资产减值损失（损失以"号填列）“资产减值损失”科目发生额借方发生额为正数，贷方发生额为负数资产处置收益（损失以“号填列）“资产处置损益”科目

38、发生额贷方发生额为正数，借方发生额为负数二、营业利润（亏损以“-”号填列）营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费用-研发费用-财务费用+其他收益+投资收益（-投资损失）+净敞口套期收益（-净敞口套期损失）+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）-信用减值损失-资产减值损失+资产处置收益（-资产处置损失）力U：营业外收入“营业外收入”科II发生额减：营业外支出“营业外支出”科目发生额三、利润总额（亏损总额以“号填列）营业利润+营业外收入-营业外支出减：所得税费用“所得税费用”科目发生额四、净利润（净亏损以“一”号填列）利润总额_所得税费用五、其他综合收益的税后净额反映根据企业会计准则规

39、定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额六、综合收益总额净利润+其他综合收益的税后净额七、每股收益【例题多选题】（2011年改编）2019年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，商品控制权已转移，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2019年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入5000万元D.减少存货3800万元【答案】ABD【解析

40、】会计分录：借：长期应收款5000贷：主营业务收入4500未实现融资收益500借：主营业务成本3800贷：库存商品3800（三）所有者权益变动表1.所有者权益变动表概述所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。2.所有者权益变动表的编制所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致的，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表的“上年金额”栏内。所有者权益变动表编制单位：XX2X19年度单位：元项目本年金额上年金额实收资本（或股本）资本公积

41、减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润所有者权交易合计一、上年年末余额加：会计政策变更减：前期差错更正二、本年年初余额（四）附注1.附注概述附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。【提示】附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性,是财务报表的重要组成部分。2.附注的主要内容(1)企业的基本情况。(2)财务报表的编制基础。【提示】企业一般是在持续经营.基础上编制财务报表,清算、破产属于非持续经营基础。(3)遵循企业会计准则的声明。(4)重要会计政策和会计估计。【提示

42、】企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。(5)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。(6)报表重要项目的说明。(7)或直和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。(8)有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。【提示】附注体现了可理解性信息质量要求,具体的披露内容不是考试重点。5长期股权投资权益法的基本原理案例导入：1.老虎公司从小猫公司购买存货和固定资产,买价如图。1存货120万元2.固定资产3000万元2020.1.1老虎公司小猫公司问：老虎公司应如何入账呢？答：存货120万元，固定资产300

43、0万元。2.小猫公司只有上述存货和固定资产，原股东老猫哭着说：老虎兄弟，你干脆把小猫抱养了吧！小猫公司成为老虎公司100%控股的被投资单位。老虎公司1 .存货120万兀2 .固定资产3000万元2020.1.1 4靖公司100% 陲问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资3120万元，反映了应享有小猫公司答0%的净资产份额。3 .老虎查账发现小猫还有200万元的短期借款未还，说只能给老猫：3120-200=2920 （万元），老猫苦笑：呵呵，小猫满满的“正能量”还值50万元呢！你给我:2920 +50 =2970 （万元），抱走吧!老虎公司r存货12。万元2 .固定资产3000万元3 .短期

44、借款200万元4 .商誉50万元2020.1.1 4遍公司100%控股问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资2970万元，反映了应享有小猫公司100%的净资产份额（可辨认2920+不可辨认商誉50） o4.老猫不舍，只转让给老虎30%的股份。老虎需支付的成本=（120+3000-200+50） X30%=891（万元），其中商誉二 891 - （ 120+3000-200）义30% =15（万元），或者:50X30% "15 （万1 .存货120万元2 .固定资产3000万元3 .短期借款200万元4 .商誉50万元2020.1.1老虎公司-4靖公司30%控股问：老虎公司应如何入

45、账呢？答：长期股权投资891万元，反映了应享有小猫公司30%的净资产份额（可辨认2920X30%+不可辨认商誉15）。5.老虎不屑，认为小猫根本不存在正商誉，反而负能量爆棚，老虎只肯出800万元。负商誉=800-(120+3000-200)X30V-76(万元)。1 .存货120万元2 .固定资产3000万元3 .短期借款200万元2020.1.1老虎公司30%控股"MS公司问：老虎公司应如何入账呢？答：长期股权投资,初始成本800万元，不能反映应享有的净资产份额，需要将投资成本调整为：800+76=876（万元），此时反映了应享有小猫公司30%的净资产份额（可辨认2920X30%）

46、O（一）权益法基本原理长期股权投资=净资产份额=可辨认净资产份额+商誉【提示1可辨认净资产是指被投资方存货、固定资产、短期借款、应付账款等可以单独辨认的资产和负债；而商誉无法脱离企业整体而存在，不可单独辨认。要注意，负商誉其实是可辨认净资产份额大于初始投资成本的差额，所以它本质上是可辨认的净资产，需要调增长期股权投资的投资成本，并确认营业外收入。【提示2由于净资产=所有者权益，所以，长期股权投资=所有者权益份额,这也是“权益法”名称的由来，但由于后面涉及到对净资产的调整和对商誉的理解，建议同学们按照方框内公式理解掌握。权益法的账务处理1.取得投资时（1）初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产

47、公允价值份额借：长期股权投资投资成本贷：银行存款等【注意】个别报表中不单独确认商誉，其成本已包含在初始投资成本中（2）初始投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资一一投资成本贷：银行存款等借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入2.被投资方实现净利润时被投资方净资产增加，所有者权益增加，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资损益调整贷：投资收益注：被投资方发生净亏损，做相反处理3.被投资方宣告分派现金股利或利润被投资方净资产减少，所有者权益减少，所以应调减长期股权投资借：应收股利贷：长期股权投资损益调整4.被投资方实现其他综合收益被投资方净资产增加，所有者权益增加

48、，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益5.被投资方其他所有者权益变动被投资方净资产增加，所有者权益增加，应按照其份额调增长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积（二）以购买日被投资单位可辨认净资产公允价值为基础调整被投资单位账面净利润分析：以上案例中小猫公司的净资产所有数据均为公允价值,但小猫公司有一本自己的账，即小猫会计登记的账簿，记载的数据为账面价值o如果在购买日，公允价值与账面价值不同，应该用哪个数据呢？答：公允价值，因为老虎是按照公允价值评估和购买的，显然对于取得的净资产也应按公允价值计量并以此为基础持续计算。针对小猫会计记录

49、的账面价值，需要按照购买日公允价值调整，其调整是考试重点，也是难点。如何调整呢？回到上述案例，我们继续分析：12.3M14端公期E现净利润，老虎公司确认应享有的份额：借:长期股权投资一损益调整(538x30%)161.4贷：投资收益161.4至此，长期股权投资的账面余额=891+161.4=1052.4(万元)应享有的公司的净资产翻=3458x30+15=1052.4(万元)两种算法解,礴证：长期股权投奥=净资产份额=可辨认净资产份额+商誉假定购买日的存货已对外出售60%;固定资产的尚可使用寿命为10年，净残值为零，直线法折旧；短期借款已全部偿还.<1端会计编朝的会计分录：借：主营业务成

50、本60贷：库存商品(100x60%)60借：管理费用250贷:累计折旧(2500-10)250借：短期借款200贷：银行存款200012.312020年?IJ润表单4立：万元项目账面公允营业成本100x60%=60120x60%=72管理费用2500-10=2503000-10=300净利润(已知)600538按购买日公允价值调整的乙公司净利润=600(72-60)-(300-250)=538(万元),自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资产公允价值=(120+3000-200)+538=3458(万元)【总结】1.按购买日公允价值调整后的净利润计算公式存货调整后的净利润=账面净利润-（购买日

51、公允价值-购买日账面价值）X本期对外出售比例固定资产、无形资产调整后的净利润=账面净利润-（购买日公允价值-购买日账面价值）+剩余使用年限X本期折旧或摊销月份数/12注：以直线法为例2.自购买日开始持续计算的被投资单位可辨认净资产公允价值=购买日被投资单位可辨认净资产公允价值+按公允价值调整后的净利润-宣告分派的现金股利土其他综合收益、其他所有者权益变动20202.14借：应收股120贷：长期股权投资调整（400x30%） 120至此，长期股权投资的账面余额 =891 + 161.4-120=932.4 （万元） 应享有1遍公司的净资产份额 =3058x30%+15=932.4 （万元） 两种

52、算法相等，可验证：长期股权投资 =净资产份额=可辨认净资产份额+商 誉借：利润分配一应付现金股利或利润贷：应付股利400400至此，自购买日开始持续计算的 4%公司可辨认净资产公允价值=（120 + 3000-200 ） +538-400=3058 （万元）理解：投资单位始终认的是“购买日公允价值”这一历史成本，也就是要以此为基础持续计算被投资单位的净资产和净利润。【例题】2020年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的公允价值为13000万元，除一批存货的账面价值为300万元、公允价值为350万元以外，其他各项可辨认净资产账面价值与公允价值相同。乙公司2020年度实现的净利润为1000万元，截至2020年底，购买日存货已对外销售70%o不考虑其他因素，2020年12月31日，甲公司该项长期股权投资的账面余额为（）万元。A. 2693B. 2740C. 2793D. 2797【答案】C【解析】2020年12月31日，甲公司长期股权投资的年末余额=13000X20