会计资格证会计基础课件财产清查(1)

1、整理课件第七章第七章 财产清查财产清查整理课件 财产清查的概念及分类财产清查的概念及分类 财产盘存制度财产盘存制度( (大纲中未要求）大纲中未要求） 财产清查的方法财产清查的方法 财产清查结果的处理（重点、难点财产清查结果的处理（重点、难点） 本章要点本章要点整理课件一、财产清查的概念一、财产清查的概念l财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的来款项的盘点或核对盘点或核对，确定其实存数，查明，确定其实存数，查明账账存数存数与与实存数实存数是否是否相符相符的一种专门方法。的一种专门方法。 账面结存数账面结存数 实际结存数实际结存数账账 簿簿债权债务

2、债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对整理课件为什么要进行财产清查 ？ 整理课件财产清查的意义财产清查的意义l（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性 l（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整 l（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，

3、加速资金周转，提高资金使用效果。 整理课件1.1.按清查范围分为：按清查范围分为： 全面清查和局部清查全面清查和局部清查一般而言下列情况应进行全面清查：一般而言下列情况应进行全面清查：年终决算前年终决算前 单位撤销、合并或改变隶属关系时单位撤销、合并或改变隶属关系时 中外合资、国内联营时中外合资、国内联营时 清产核资时清产核资时单位主要负责人调离工作时单位主要负责人调离工作时问题：在哪些情况问题：在哪些情况 下应进行全面清查下应进行全面清查二、财产清查的种类二、财产清查的种类一般而言下列情况应进行局部清查：一般而言下列情况应进行局部清查：现金日清月结现金日清月结 银行存款每月核对银行存款每月核

4、对债券债务每年核对债券债务每年核对1 1至至2 2次次有关人员调动时有关人员调动时整理课件2.2.按清查时间分为：按清查时间分为： 定期清查和不定期清查定期清查和不定期清查一般来说，下列情况应进行一般来说，下列情况应进行 不定期清查：不定期清查：更换现金、仓库保管人时更换现金、仓库保管人时发生意外灾害等非常损失时发生意外灾害等非常损失时会计主体撤销、合并或改变隶属关会计主体撤销、合并或改变隶属关 系时系时有关部门进行临时会计检查时有关部门进行临时会计检查时问题：问题：在哪些情况在哪些情况 下应进行不定期清查下应进行不定期清查二、财产清查的种类二、财产清查的种类整理课件财产清查的一般程序财产清查

5、的一般程序建立财产清查组织。制定财产清查计划。财簿记录准备。实物整理准备。计量工具的准备。清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行。填制盘存清单；根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。整理课件三、财产盘存制度三、财产盘存制度（确定财产物资账面结存的方法）（确定财产物资账面结存的方法）l 如何确定财产物资的期末结存数？如何确定财产物资的期末结存数？ 有两种方法：有两种方法：l 永续盘存制和实地盘存制永续盘存制和实地盘存制整理课件实地盘存制实地盘存制l财产物资只登记财产物资只登记增加增加，不登记，不登记减少数减少数，月末通，月末通过实存数来倒挤当期财产物资的减少数。过

6、实存数来倒挤当期财产物资的减少数。l本期发生数账面期初结存数本期账面增加本期发生数账面期初结存数本期账面增加数期末盘点实际结存数数期末盘点实际结存数整理课件期末财产物资库存数量的确定期末财产物资库存数量的确定（两步走）（两步走）l1.1.实地盘点，填盘存单实地盘点，填盘存单l2.2.调整盘存数量调整盘存数量 注意：已销售未出库注意：已销售未出库和和已出库未作销售入账已出库未作销售入账的的存货对期末盘点实际结存数的调整存货对期末盘点实际结存数的调整(已销产品已销产品不属于库存商品不属于库存商品)l实际库存数量盘点数量已提未销（所有权实际库存数量盘点数量已提未销（所有权尚未转移）已销未提（仍在仓库

7、作为存货盘尚未转移）已销未提（仍在仓库作为存货盘点，但所有权已经转移）点，但所有权已经转移）整理课件实际盘存的优缺点实际盘存的优缺点l优点：适用于价值低、品种杂、进出频繁的商优点：适用于价值低、品种杂、进出频繁的商品或材料物资品或材料物资l缺点：无法结出日常账面余额，不能及时掌握缺点：无法结出日常账面余额，不能及时掌握财产的溢缺，不利于管理。财产的溢缺，不利于管理。整理课件永续盘存制永续盘存制l账面盘存制，对各项财务物资的增加或减少，账面盘存制，对各项财务物资的增加或减少，都须根据会计凭证都须根据会计凭证逐笔逐笔或或逐日逐日在有关的账簿中在有关的账簿中连续登记，并可随时结算出该项物资的结存数。

8、连续登记，并可随时结算出该项物资的结存数。账面期末数量账面期末数量= =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期账面增加本期账面增加合计数量合计数量- -本期账面发出数量本期账面发出数量整理课件永续盘存的优缺点永续盘存的优缺点l优点：随时反映财产物资收入、发出和结余，从数量和金额进行双重控制，加强对财产物资的管理。l 缺点：财产物资复杂、繁多时，其明细分类账核算工作量大。由于也会产生物资的变质、毁损、丢失，所以也应对各物资进行清查盘点，以查明账实相符和不符的原因。整理课件l总结：无论永续还是实地盘存均需实地盘点，总结：无论永续还是实地盘存均需实地盘点，目的不同。目的不同。l永续永续是为了是为

9、了账实一致账实一致，而，而实地盘存实地盘存制为了倒算制为了倒算出出发生数发生数。整理课件四、财产清查的方法四、财产清查的方法（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法 1.库存现金的清查：库存现金的清查：实地盘点实地盘点 清查时，清查时，出纳人员必须在场出纳人员必须在场 不得白条抵库不得白条抵库应由盘点人和出纳应由盘点人和出纳员共同签章。员共同签章。沈沈 林林王丽王丽整理课件2.银行存款的清查：银行存款的清查：对账单法对账单法 1 1）清查方法：企业将银行存款日记账与清查方法：企业将银行存款日记账与开户银行送来的对开户银行送来的对账单进行逐笔核对，查明银行存款的实有数额。账单进行逐笔核对

10、，查明银行存款的实有数额。l实际中，银行对账单和银行存款日记账余额往往不一致。实际中，银行对账单和银行存款日记账余额往往不一致。 原因有：一、记账错误，原因有：一、记账错误， 二二 、未达账项、未达账项整理课件未达账项的四种情况：未达账项的四种情况： 未达账项是指对于同一项业务，企业与银行之间一方已登未达账项是指对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的款项。款项。未达账项有以下四种情况：未达账项有以下四种情况：l企业应收，银行未收企业应收，银行未收！如收到支票！如收到支票l企业已付，银行未付企业已

11、付，银行未付！开出支票，未提现。！开出支票，未提现。l银行已收，企业未收银行已收，企业未收！如企业未收到汇款凭证，而银！如企业未收到汇款凭证，而银行的电子系统已经接受到（特快慢于电邮）行的电子系统已经接受到（特快慢于电邮）l银行已付、企业未付银行已付、企业未付！如企业尚未收到付款凭证！如企业尚未收到付款凭证整理课件l对账时如查出对账时如查出 “未达账项未达账项”，应编制，应编制“银银行存款余额调节表行存款余额调节表”！（一定要掌握）！（一定要掌握）整理课件l2010年年3月月31日，日，A企业银行存款日记账账面企业银行存款日记账账面余额余额8000元，银行送来的对账单余额元，银行送来的对账单余

12、额7000元。元。1.银行代扣违约金银行代扣违约金10001000，企业尚未收到通知而未，企业尚未收到通知而未入账。入账。l2.2.银行计算企业存款利息银行计算企业存款利息20002000，记入企业存款，记入企业存款 账户，企业未收到通知而未入账！账户，企业未收到通知而未入账！举例说明：（难点、重点）举例说明：（难点、重点）银行已付，企业未付银行已付，企业未付 10001000银行已收，企业未收银行已收，企业未收20002000整理课件l3.3.企业开出支票企业开出支票30003000，持票人未到银行取款，持票人未到银行取款l4.4.企业收到转账支票一张企业收到转账支票一张50005000，送

13、存银行，但，送存银行，但 银行尚未入账。银行尚未入账。企业已付，银行未付企业已付，银行未付30003000企业已收，而银行未收企业已收，而银行未收 50005000整理课件银行存款余额调节表银行存款余额调节表本企业银行存款日记本企业银行存款日记8000银行对账单余额银行对账单余额7000加：加：加：加：减：减：减：减：调节后存款余额：调节后存款余额：调节后存款余额：调节后存款余额：银行已收，企业未收银行已收，企业未收20002000银行已付，企业未付银行已付，企业未付10001000企业已收，银行未收企业已收，银行未收50005000银行已付，企业未付银行已付，企业未付 20002000900

14、09000整理课件l注意：银行存款余额调节表不能作为记账凭证银行存款余额调节表不能作为记账凭证的原始依据！的原始依据！企业不应该根据调节后的余额调企业不应该根据调节后的余额调整银行存款日记账的余额，对于银行已入账、整银行存款日记账的余额，对于银行已入账、企业尚未入账的未达账项，企业应该在收到有企业尚未入账的未达账项，企业应该在收到有关结算凭证后再进行有关账务处理。关结算凭证后再进行有关账务处理。整理课件（二）实物的清查方法（二）实物的清查方法l1.实地盘点法实地盘点法 指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的方法。定其实存数的方法

15、。 缺点：工作量大缺点：工作量大l2.技术推算盘点法技术推算盘点法 指利用技术方法推算财产物资实存数的方法指利用技术方法推算财产物资实存数的方法 。 清查手续：应填写清查手续：应填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比实存账存对比表表”。 “实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。整理课件（三）往来款项清查的方法（三）往来款项清查的方法l一般采用一般采用发函询证发函询证的方法进行核对。的方法进行核对。l填制填制“往来款项对账单往来款项对账单”和和“往来款项清查结往来款项清查结果报告表果报告表”。整理课件五、财产清查结果的处理五、财产清查结果的处理（一）财产清查结果处理的

16、要求1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议；2.积极处理多余、挤压物资，清理往来款项；3.总结经验教训，提出改进措施，建立健全各项管理制度；4.根据清查结果，调整账簿记录，做到账实相符。整理课件（二）财产清查结果的处理步骤（二）财产清查结果的处理步骤 审批之前的处理审批之前的处理 根据根据“盘存单盘存单”、“实存账存对比表实存账存对比表”等已经查实等已经查实的资料编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财的资料编制会计分录，在账簿上如实反映，使各项财产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业产物资的账存数同实存数完全一致。同时，根据企业的管理权限，将处理意见报股东大会或董事会，或经的管理

17、权限，将处理意见报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。设置理（厂长）会议或类似机构批准。设置“待处理财产待处理财产损益损益”科目，并转入该账户中。科目，并转入该账户中。 审批之后的处理审批之后的处理 根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，从根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，从“待处理财产损益待处理财产损益”账户中转出，并登记有关账簿。账户中转出，并登记有关账簿。第一步第二步整理课件用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。整理课件（3）账务处理（重点）账务处理（重点）l盘盈：盘盈：调账调账 借借: : （盘盈的科目）（盘

18、盈的科目） 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 处理（批准）处理（批准） 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: :（损益科目）（损益科目）l盘亏：盘亏：调账调账 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢 贷贷: : （盘亏的科目）（盘亏的科目）处理（批准）处理（批准） 借借: : （损益科目）（损益科目） 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢整理课件（三（三) )财产清查结果的核算（重点难点）财产清查结果的核算（重点难点）（1）库存现金）库存现金l 如账实不符，应查明原因，先记入如账实不符，应查明原因，先记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”，待查明原因后再处理：，待查明原因后再

19、处理：记账差错应记账差错应及时调整及时调整；无法查明原因的长款计入营业外收入，短款计无法查明原因的长款计入营业外收入，短款计入入“管理费用管理费用”；出纳失职赔偿的记入出纳失职赔偿的记入“其他应收款其他应收款”。整理课件举例举例1l某企业在财产清查种，发现库存现金溢余50元。借：库存现金借：库存现金 5050贷贷: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5050整理课件l经反复核查，上述库存现金长款无法查明原因借借: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5050贷贷：营业外收入营业外收入 5050整理课件举例举例2l某企业在财产清查

20、中，盘亏现金200元。借借: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20200 0贷贷：库存现金：库存现金 200200整理课件l经反复核查，上述库存现金短缺中100元由出纳员赔偿，另外100元无法查明原因。贷贷: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 20200 0借：借：其他应收款其他应收款 100100 管理费用管理费用 100100整理课件l收到上述出纳赔偿库存现金100元。借：借：库存现金库存现金 100100贷贷：其他应收款其他应收款 100100整理课件（2）存货）存货l盘盈：盘盈： 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产

21、损溢贷：待处理财产损溢 经批准是由计量核算造成的经批准是由计量核算造成的： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用（注意并非营业外收入注意并非营业外收入）整理课件l盘亏：盘亏： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料贷：原材料 经批准：经批准： 属自然损耗和计量以及管理不善等原因造成的属自然损耗和计量以及管理不善等原因造成的 借：管理费用借：管理费用 其他应收款（如有赔偿的部分）其他应收款（如有赔偿的部分） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢整理课件经查由于自然灾害或以外产生的经查由于自

22、然灾害或以外产生的 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢整理课件举例：盘盈举例：盘盈l某企业在财产清查中，盘盈3000元。借：借：原材料原材料 30003000贷贷: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3003000 0整理课件l经有关部门批准，同意冲减管理费用.借借: :待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢 3003000 0贷贷：管理费用管理费用 30003000整理课件举例：盘亏举例：盘亏l某企业在财产清查中，盘亏B材料300元，C材 料1000元。经查B材料属于自然损耗产生的定额内损耗；C材料系管理不善造成的毁损，预计可收回残料400元，应向保管人员索赔100元，尚未收到保管人员的赔款。借借: