建筑企业营改增解读及应对

1、1营改增政策解读和应对营改增政策解读和应对 2目目 录录一、一、纳税主体和地点纳税主体和地点 二、税率二、税率 三、一般计税法和简易计税法三、一般计税法和简易计税法 四、发票管理四、发票管理五、对公司管理的影响及建议五、对公司管理的影响及建议 3一、纳税主体和地点纳税人情况纳税人情况纳税人类型纳税人类型年应税销售额超500万一般纳税人其他个人小规模纳税人（不可代开专票）应税服务年销售额起过规定，但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人（可代开专票）会计核算健全，能够提供准确税务资料的未达标企业可申请认定为一般纳税人。一经登记为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。应当办理一般纳

2、税人资格登记而未办理的，不得抵扣进项税额。4一、纳税主体和地点o固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。o非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。o其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。o扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主

3、管税务机关申报缴纳扣缴的税款。5一、纳税主体和地点o一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。6二、税率o提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产

4、租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。即劳务分包、专业分包、运输、房地产业为11%。o提供有形动产租赁服务和货物销售，税率为17%。即设备租赁和材料采购为17%。o其余为税率为6，即监理、检测、试验、金融保险、生活服务类为6%。o简易方法计税为3%。7三、一般计税法和简易计税法1 1、一般计税法：、一般计税法： 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额o销项税额，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。 销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额税率o一般计税方法的销售

5、额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额销售额含税销售额（1+税率）o当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。举例举例：房地产与工程公司签订施工合同，工程公司开出专票给房地产公司，金额111万，同时收到分包方发票可抵扣税额为6万。销售额销售额=含税销售额111万/(1+税率11%)=100万，即营业收入。销项税额销项税额=不含税销售额100万*税率11%=11万。应纳税额应纳税额=当期锁项税额11万-当期进项税额6万=5万8三、一般计税法和简易计税法2 2、简易计税法：、简易计税法： 简易计税方法的应纳税额应纳税

6、额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额征收率 简易计税方法的销售额销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1征收率） 试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 疑问点疑问点：如何界定支付的分包款？9三、一般计税法和简易计税法针对建安服务类的规定：针对建安服务类的规定：o一般纳税人以清包工清包工方式提供的建

7、筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。o一般纳税人为甲供甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。o一般纳税人为建筑工程老项目老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 建筑工程老项目，是指： （1）建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目； （2）未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目

8、。10四、发票管理1、可抵扣的进项税额： 从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。11四、发票管理2 2、不可抵扣的进项税：、不可抵扣的进项税：1）没有供应商开具销售清单的开具“材料一批”的发票，汇总运输发票、办公用品和和劳动保护用品发票。2

9、）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票。3）购买集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。4）非正常材料损失。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。5）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。6）获得增值税专用发票超过法定认证期限180天。7）房地产公司开发的开发产品。例如商铺、商场、写字楼等自己持有经营，这类开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。8）建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专

10、用发票？12四、发票管理3 3、不得开具增值税专用发票的情形和合同条款规定、不得开具增值税专用发票的情形和合同条款规定：1）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。2）适用免征增值税规定的应税行为。3）商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。4）按简易计税项目。13四、发票管理4 4、增值税发票管理：、增值税发票管理： 1 1）虚开增值税入刑：）虚开增值税入刑： 虚开增值税专用发票是指在没有任何购销事实的前提上，为他人、为自己或介绍他人为自己或介绍他人开具发票的行为。 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发

11、票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金；虚开税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金。 虚开税款数额巨大或者持有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处5万元以上50万元以下罚金或者没收财产。 犯本罪，数额特别巨大，给国家造成巨大损失的，或者有其他特别严重情节的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。14四、发票管理4 4、增值税发票管理：、增值税发票管理：2)2)税务稽查重点关注的几类企业：税务稽查重点关注的几类企业： 经常性零申报的企业 销售额增长较快税负率反而下降的企业 长期进项税额大于销项税额的

12、企业（负申报企业） 申报的销售额与企业的经营场所、注册资金、固定资产、流动资产、从业人员、经营费用不匹配的企业 进项抵扣凭证多是四小票的企业（海关、运输、废旧物资、农产品） 抵扣凭证数量多、金额大且多来自案件高发地区的企业 购销对象较分散且变化频繁，往往大多只有单笔业务往来的企业 经营活动使用大量现金交易的企业 建筑业 房地产业 15五、对公司管理的影响及建议o1、物资、设备采购如采用集中采购模式，合同签订方与实际适用方名称不一致的，营改后后无法进行进项税额抵扣。o2、对于分包商的选择和要求更严格： 要求能够开出合规的增值税发票，并在我司开票给甲方当期提供给我司，用以抵扣税款。若在纳税期限前无

13、进项发票可抵扣，则损失巨大。o3、对甲方的配合度也有所降低： 以往开出甲方发票日与实际到款日尚有差距，营改增后，为避免税款提前缴纳，也应要求缩短开票与实际到款日间的期限。o4、对于发票管理的要求提高： 增值税专用发票涉及刑事责任：对于虚开、伪造、出售、非法购买增值税发票的行为，均涉及刑事责任，惯例为5万元以上发票即可入刑。 增值税发票要求在开出后180日内，将票据交至国家税务局认证，超期即作废，不得抵扣税款。故对于相关接触发票的人员，包括供应商、分包商、项目经办人员都有更高的要求，否则可能造成重大损失。o5、招投标报价和合同需要调整： 基于营改增后收入计算方法的变化、分包商的选择和要求的变化、与甲方条款的变化、购入资产的票据要求，应对原有各类合同作出调整。同时还应加强概（预）算定额研究，及时更新企业施工预算和内部定额、改进标前测算体系（新清单）。16五、对公司管理的影响及建议o6、对财务工作要求更高：o核算的原则、难度均发生变化，核算科目也更加复杂，票据管理难度加大，这些需要财务部及时准备和作出调整。o7、原有制度应作出调整：o与营改增相关的制度，包括物资采购制度、财务制度、发票管理制度、付款要求均须作出调整。o8、营业收入下降、税负提高和利润下降： （1）营改增后，若依据原有销售额，则营业收入=合同金额/1.11，