个人所得税68904082

1、个人所得税与纳税筹划石家庄铁道大学经济管理学院石家庄铁道石家庄铁道大学大学个人所得税第一节个人所得税的概述第一节个人所得税的概述 个人所得税是以自然人取得的各类个人所得税是以自然人取得的各类应税所应税所得得为征税对象而征收的一种所得税。为征税对象而征收的一种所得税。 一、一、个人所得税的发展历史个人所得税的发展历史 纵观世界各国个人所得税的发展历史，许纵观世界各国个人所得税的发展历史，许多国家个人所得税的开征都与筹集战争经费多国家个人所得税的开征都与筹集战争经费密不可分。密不可分。 英国、美国、法国英国、美国、法国 我国个人所得税的发展历程 第一阶段第一阶段是建国初期到是建国初期到198019

2、80年，属于个人所年，属于个人所得税试研阶段。得税试研阶段。 薪给报酬所得税薪给报酬所得税 第二阶段是第二阶段是19811981年到年到19851985年，属于个人所得年，属于个人所得税设税阶段。税设税阶段。 中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法于于19811981年年1 1月月1 1日开始实施。日开始实施。第三阶段第三阶段是是19861986年到年到19931993年，属于个人所年，属于个人所得税补充阶段。得税补充阶段。 19861986年年1 1月颁布了月颁布了中华人民共和国城市个中华人民共和国城市个体工商户所得税暂行条例体工商户所得税暂行条例，同年，同年9 9月又颁布了月

3、又颁布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例中华人民共和国个人收入调节税暂行条例。 第四阶段第四阶段是是19941994年至今，属于个人所得税年至今，属于个人所得税完善阶段。完善阶段。 存在问题：存在问题：首先，制度不规范。首先，制度不规范。其次，原税法名义税率过高，税负偏重。其次，原税法名义税率过高，税负偏重。第三，个人所得税法在征税范围、应税第三，个人所得税法在征税范围、应税项目、免税政策等方面已同现实生活项目、免税政策等方面已同现实生活不相适应，迫切需要改进和完善。不相适应，迫切需要改进和完善。 19931993年年1010月颁布了修改后的月颁布了修改后的中华中华人民共和国个人所得税法人

4、民共和国个人所得税法，将原来，将原来的个人所得税、收入调节税和个体工的个人所得税、收入调节税和个体工商户所得税三税合并商户所得税三税合并 。综合所得税制综合所得税制世界各国个人所得税制类型世界各国个人所得税制类型分类所得税制分类所得税制混合所得税制混合所得税制1.1.分类征收制（我国）分类征收制（我国） 个人分类所得税是对个人各种不同性个人分类所得税是对个人各种不同性质的所得，分别规定不同的税率进行课征质的所得，分别规定不同的税率进行课征的那一类所得税。的那一类所得税。 优点优点：可以按照不同性质的所得分别：可以按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待课征，实行区别对待 缺点缺点：不能按照纳税

5、人真正的纳税能：不能按照纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的力课征，无法有效地贯彻税收公平原则的要求。要求。 2.2.综合征收制综合征收制 个人综合所得税是把个人的各种不同形个人综合所得税是把个人的各种不同形式所得加以合并，综合计征的一类所得税。式所得加以合并，综合计征的一类所得税。 优点优点：可以对纳税人的全部所得征税，：可以对纳税人的全部所得征税，从收入的角度体现税收公平的原则；从收入的角度体现税收公平的原则； 缺点缺点：不利于针对不同收入进行调节，：不利于针对不同收入进行调节，不利于体现国家的有关社会、经济政策；不利于体现国家的有关社会、经济政策； 3.3.混合征收制混

6、合征收制 对部分所得进行分类，按比例税率征收对部分所得进行分类，按比例税率征收分类所得税；对部分所得综合汇总，按累分类所得税；对部分所得综合汇总，按累进税率征收综合所得税。进税率征收综合所得税。 这种类型的个人所得税，兼有分类所得这种类型的个人所得税，兼有分类所得税和综合所得税的优点，因而成为世界上税和综合所得税的优点，因而成为世界上广泛采用的一种所得税类的课税类型。广泛采用的一种所得税类的课税类型。个人所得税的特点（1 1）实行分类征收；）实行分类征收；（2 2）累进税率和比例税率并用）累进税率和比例税率并用（3 3）费用扣除额较宽；）费用扣除额较宽；（4 4）按月按次计算；）按月按次计算；

7、（5 5）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。）采用自行申报和代扣代缴两种纳税方法。A. A. 工薪所得，个体工商户的生产经营所得，工薪所得，个体工商户的生产经营所得， 对企事业单位的承包（租）经营所得对企事业单位的承包（租）经营所得2 2、累进税率和比例税率并用、累进税率和比例税率并用比例税率的优点是比例税率的优点是? ?累进税率的优点是累进税率的优点是?B. B. 劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得劳务报酬、稿酬、偶然所得等其他所得公平公平!简便简便! 累进税率是指按课税对象数额的大累进税率是指按课税对象数额的大小，规定不同等级的税率，课税对象数小，规定不同等级的税率，课税对象数额越大，税

8、率越高；数额越小，税率越额越大，税率越高；数额越小，税率越低。低。 全额累进税率：课税对象的全部数全额累进税率：课税对象的全部数额都按照与之相适应的等级的一个税率额都按照与之相适应的等级的一个税率征税。征税。 特点：特点：计算方法简便。计算方法简便。 税收负担不合理税收负担不合理（2）超额累进税率：把课税对象按数额的大小划分为若干不同等级部分，对每个等级部分分别规定相应的税率，分别计算税额，一定数额的课税对象可以同时使用几个等级部分的税率。 特点为：税收负担较为合理 计算方法繁杂。速算扣除数速算扣除数=全额累进税额一超额累进税额应纳税额=应税所得额适用税率一速算扣除数3 3、规定了费用扣除额度

9、、规定了费用扣除额度免免征征征征税税（4）按月按次计算；按按月月计算：工资薪金所得计算：工资薪金所得按按次次计算（七种）：劳务报酬所得计算（七种）：劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 特许权使用费特许权使用费 财产租赁所得财产租赁所得 利息股息红利所得利息股息红利所得 偶然所得偶然所得 其他所得其他所得5 5、自行申报纳税和源泉扣缴、自行申报纳税和源泉扣缴个人所得税以支付所得的单位个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。或者个人为扣缴义务人。第第八八条条20052005年底年底, ,国家税务总局发布国家税务总局发布个人所得税全员全额扣缴申报管个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法理暂行办法

10、共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报共二十五条，分别从目的、概念、申报内容、申报期限、申报管理、法律责任等方面，明确了扣缴义务人该如何进期限、申报管理、法律责任等方面，明确了扣缴义务人该如何进行扣缴申报，税务机关该如何进行管理。行扣缴申报，税务机关该如何进行管理。20072007年年1010月月, ,发布发布关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知报管理工作的通知提出，提出，今年底前，年度扣缴个人所得税款今年底前，年度扣缴个人所得税款8080万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；20082

11、008年底前，年年底前，年度扣缴个人所得税款度扣缴个人所得税款3030万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报万元以上的单位，纳入全员全额扣缴申报管理；管理；20092009年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。年底，全面实现全员全额扣缴申报管理。 下列情况之一下列情况之一,自行申报自行申报年所得在年所得在1212万元以上的万元以上的在境内两处以上取得工资、薪金所得的在境内两处以上取得工资、薪金所得的取得应税所得没有扣缴义务人的取得应税所得没有扣缴义务人的有境外所得的有境外所得的国务院规定的其他情况国务院规定的其他情况 在中国境内有住所有住所，或者无住所而在境无住所而在境内居住满一年内居住满一年的个

12、人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者无住所无住所而在境内居住不满一年而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 居民纳税人居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人第二节纳税义务人第二节纳税义务人 在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 在中国境内在中国境内有住所有住所，或者，或者无住所而在境无住所而在境内居住满一年内居住满一年的个人

13、，从中国境内和境外的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。 在中国境内在中国境内无住所又不居住无住所又不居住或者或者无住所无住所而在境内居住不满一年而在境内居住不满一年的个人，从中国的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。得税。 住所标准住所标准时间标准时间标准 按照按照住所住所和和居住时间居住时间两个标准，划分为居民纳税两个标准，划分为居民纳税人和非居民纳税人。人和非居民纳税人。 一、居民纳税义务人一、居民纳税义务人 （负无限纳税义务）（负无限纳税义务） （1 1）在）在中

14、国境内有住所中国境内有住所的个人的个人 （2 2）在）在中国境内中国境内无住所，而在中国境内居无住所，而在中国境内居住住满一年满一年的个人。的个人。 （1 1）现行税法中关于）现行税法中关于“中国境内中国境内”的的概念，是指中国大陆地区。概念，是指中国大陆地区。 （2 2）所谓在中国境内有住所的个人，）所谓在中国境内有住所的个人，根据根据实施条例实施条例第二条的规定，是指因第二条的规定，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性习惯性居住的个居住的个人。 王先生为我驻外大使馆秘书，任期王先生为我驻外大使馆秘书，任期4 4年。赴年。赴任前，他在中国办理了

15、任前，他在中国办理了，属于，属于在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由在中国没有户籍的人，且居住在外国，但由于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，于其家庭或经济利益仍在中国，任期届满后，必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中必然要回到中国居住，习惯性居住地仍在中国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的国。因此，他虽因公离境，但仍是中国的纳税义务人，在纳税义务人，在4 4年任期里取得的境内、年任期里取得的境内、外所得应当在中国缴纳个人所得税。外所得应当在中国缴纳个人所得税。 案例：何霖小姐受公司委派前往公司驻英国案例：何霖小姐受公司委派前往公司驻英国办事处工作，任职时间为两年。赴英国前，办事处工作

16、，任职时间为两年。赴英国前，依据政府有关规定，她到户籍管理部门办依据政府有关规定，她到户籍管理部门办理了户口注销手续。那么，何小姐在英国理了户口注销手续。那么，何小姐在英国期间，是否属于中国的居民纳税人期间，是否属于中国的居民纳税人? ? （3 3） 住满一年：在一个纳税年度（即住满一年：在一个纳税年度（即以公历以公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止）在中国境日止）在中国境内居住满内居住满365365天。天。 一次一次离境不超过离境不超过3030日日，或者，或者多次离境多次离境累累计不超计不超过过9090日日的，仍应被视为全年在中国的，仍应被视为全年在中国境内居住。境内居住

17、。 案例：法国的布朗先生因公于案例：法国的布朗先生因公于20012001年年9 9月月1 1日来华工作，在日来华工作，在20022002年度内，他因出差年度内，他因出差和休假先后两次离开中国，时间分别为和休假先后两次离开中国，时间分别为2020天和天和2525天。那么，在计算布朗先生在华居天。那么，在计算布朗先生在华居住时间是否可以扣除其两次离境的时间住时间是否可以扣除其两次离境的时间? ? 具体包括以下两类：具体包括以下两类： (1)(1)在中国境内居住的中国公民和外国侨民。在中国境内居住的中国公民和外国侨民。 但不包括但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定

18、居，而是侨居海外的华侨和居住在香国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门、台湾的同胞。港、澳门、台湾的同胞。 (2)(2)以公历以公历1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在日止，居住在中国境内的外国人，海外侨胞和香港、澳门、中国境内的外国人，海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞。台湾同胞。 2.2.非居民纳税人（负有限纳税义务）非居民纳税人（负有限纳税义务） 在中国境内无住所又不居住，或无住在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满所而在境内居住不满1 1年的个人。年的个人。 例如：侨居新加坡的某女士，例如：侨居新加坡的某女士， 应我国某集邮展应我国某集邮展览会

19、的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有览会的提议，将其邮品在中国展出，该女士没有来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得来中国，但由于她的邮品在中国展示，其所得，故该所得，故该所得( (境内境内) )应在中国纳税。应在中国纳税。 非居民非居民（1 1）对于在中国境内无住所而一个纳税年）对于在中国境内无住所而一个纳税年度内在中国境内连续或累计工作度内在中国境内连续或累计工作不超过不超过9090日日，或者在，或者在税收协定税收协定规定的期间内，在中规定的期间内，在中国境内连续或累计居住国境内连续或累计居住不超过不超过183183天天的个人，的个人，其来源于中国境内的所得，其来源于中国境内的所得，由

20、中国境外雇由中国境外雇主支付并且不是由该雇主设在中国境内机主支付并且不是由该雇主设在中国境内机构负担的工资、薪金所得构负担的工资、薪金所得，免予缴纳个人免予缴纳个人所得税所得税，仅就其实际在中国境内工作期间，仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。国境内机构负担的工资、薪金所得纳税。 （2 2）对于在中国境内无住所，但在一个纳税）对于在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作年度中在中国境内连续或累计工作超过超过9090日，或在税收协定规定的期间内，在中国日，或在税收协定规定的期间

21、内，在中国境内连续或累计居住境内连续或累计居住超过超过183183日但不满日但不满1 1年年的个人，其来源于中国境内的所得，无论的个人，其来源于中国境内的所得，无论是由中国境内企业或个人雇主支付还是由是由中国境内企业或个人雇主支付还是由境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人境外企业或个人雇主支付，均应缴纳个人所得税。所得税。 【例题】某外国人【例题】某外国人20062006年年2 2月月1212日来华工作，日来华工作，20072007年年2 2月月1515日回国，日回国， 20072007年年3 3月月2 2日返回中国，日返回中国，20072007年年1111月月1515日至日至20072007

22、年年1111月月3030日期间，因工作需要去了日本，日期间，因工作需要去了日本，20072007年年1212月月1 1日返回中国，后于日返回中国，后于20082008年年1111月月2020日离华回日离华回国，则该纳税人（）。国，则该纳税人（）。A.2006A.2006年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20072007年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人B.2007B.2007年度为我国居民纳税人，年度为我国居民纳税人，20082008年度为我国年度为我国非居民纳税人非居民纳税人C.2007C.2007年度和年度和20082008年度均为我国非居民纳税人年度均为我国非居民纳税

23、人 D.2006D.2006年度和年度和20072007年度均为我国居民纳税人年度均为我国居民纳税人 【答案【答案】B B 例：英国人约翰例：英国人约翰1996-20051996-2005年均在中国境内的一家公司年均在中国境内的一家公司工作，担任技术开发部的负责人。其工作，担任技术开发部的负责人。其20052005纳税年度在纳税年度在中国境内工作期间有中国境内工作期间有3 3次次“临时离境临时离境”。其中。其中5 5月月1 1日日- -2828日，日，7 7月月1 1日日-26-26日，日，1010月月1 1日日-29-29日约翰均临时离境日约翰均临时离境回国。在回国。在3 3次临时离境期间，

24、每次临时离境均没有超次临时离境期间，每次临时离境均没有超过过3030日，日，3 3次临时离境累计也没有超过次临时离境累计也没有超过9090日。所以，日。所以，约翰约翰20052005年仍然是中国的居民纳税义务人，其来源于年仍然是中国的居民纳税义务人，其来源于中国境内和来源于中国境外的个人所得都应该在中国中国境内和来源于中国境外的个人所得都应该在中国纳税。纳税。 为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次为了达到节税的目的，约翰可以有意识地在某次离境时将离境时间延长到离境时将离境时间延长到3131天，或者使数次离境时间天，或者使数次离境时间超过超过9090天，这样在天，这样在20052005年度

25、约翰就成为中国的非居民年度约翰就成为中国的非居民纳税义务人，只就其来源于中国境外的个人所得缴纳纳税义务人，只就其来源于中国境外的个人所得缴纳个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴个人所得税，而来源于中国境外的所得在中国就不缴纳个人所得税。纳个人所得税。 所得来源地的认定 ( (一一) )任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇任职、受雇和提供劳务取得的所得，以任职、受雇和提供劳务所在地为所得来源地。和提供劳务所在地为所得来源地。 ( (二二) )生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所生产、经营所得，以从事生产、经营的所在地为所得来源地。得来源地。 ( (三三) )出租财产取得

26、的所得，以被出租财产的使用地为所出租财产取得的所得，以被出租财产的使用地为所得来源地。得来源地。 ( (四四) )转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产转让房屋、建筑物等不动产的所得，以转让不动产坐落地为所得来源地。坐落地为所得来源地。 ( (五五) )提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用提供特许权的使用权取得的所得，以特许权的使用地为所得来源地。地为所得来源地。 ( (六六) )利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或利息、股息、红利所得，以使用资金并支付利息或分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在分配股息、红利的公司、企业、经济组织或者个人的所在地为所得来源地

27、。地为所得来源地。 ( (七七) )得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源得奖、中奖、中彩所得，以所得产生地为所得来源地。地。 下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为下列所得无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内所得来源于中国境内所得案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美案例：美国某先生受公司指派来华在一家中美合资公司任职，任期一年。根据合同规定，合资公司任职，任期一年。根据合同规定，他在华工作期间的工资分别由美国公司和在他在华工作期间的工资分别由美国公司和在华的中美合资公司各支付华的中美合资公司各支付5050。那么，他取。那么，他取得的由美国公司支付的那部分工资应如何判得的

28、由美国公司支付的那部分工资应如何判断其所得来源地断其所得来源地? ? 尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，尽管该先生的一部分工资由美国公司支付，但是，由于该先生任职的地点是在中国，依但是，由于该先生任职的地点是在中国，依据工资、薪金所得来源地判定的原则，其由据工资、薪金所得来源地判定的原则，其由美国公司支付的美国公司支付的5050工资也应视为来源于中工资也应视为来源于中国境内的所得。国境内的所得。 案例：中国作家叶某于案例：中国作家叶某于20002000年年5 5月将自己月将自己所著的一部小说通过日本一出版机构所著的一部小说通过日本一出版机构出版，并获得该出版机构汇来的稿酬出版，并获得该出版

29、机构汇来的稿酬30003000美元。那么，这笔所得的来源地美元。那么，这笔所得的来源地应如何确定应如何确定? ? 依据所得来源地判定的原则，叶依据所得来源地判定的原则，叶某取得的该笔稿酬所得应属于来源于某取得的该笔稿酬所得应属于来源于日本的所得。因为，著作权是特许权日本的所得。因为，著作权是特许权的一种，而特许权使用费所得以该特的一种，而特许权使用费所得以该特许权的使用地作为所得来源地。许权的使用地作为所得来源地。 第三节应税所得项目 一一、工资、薪金所得、工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因任职任职或或者者受雇受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终而取得的工资、薪

30、金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职任职或或者者受雇受雇有关的其他所得。有关的其他所得。二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得 三、对企事业单位的承包经营、承租经营所三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得得 四、劳务报酬所得：指个人四、劳务报酬所得：指个人独立从事独立从事各种非各种非雇佣劳务取得的所得雇佣劳务取得的所得 五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形五、稿酬所得（指个人作品以图书、报刊形式出版、发表取得的所得）式出版、发表取得的所得） 【例题【例题多选题】下列项目中，属于劳务报酬多选题】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（

31、）。所得的是（）。A.A.个人书画展卖取得的报酬个人书画展卖取得的报酬B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.D.高校教师受出版社委托进行审稿取得高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬的报酬 【答案【答案】AD AD 六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得 七、利息、股息、红利所得七、利息、股息、红利所得 国债和国家发行的金融债券利息除外；国债和国家发行的金融债券利息除外； 八、财产租赁所得八、财产租赁所得 九、财产转让所得九、财产转让所得 目前股票转让所得暂不征收个人所得税目前股票转让所得暂不征收个

32、人所得税 十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及十、偶然所得：个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得其他偶然性质所得 十一、其他所得十一、其他所得 案例：东方歌舞团歌唱演员叶某应一经纪人案例：东方歌舞团歌唱演员叶某应一经纪人之邀，自行决定到上海市参加一台商业性之邀，自行决定到上海市参加一台商业性演出。依据演出合同的规定，叶某每演出演出。依据演出合同的规定，叶某每演出一场取得报酬一场取得报酬1500015000元。此次组台共演出元。此次组台共演出2 2场，其总计获得收入场，其总计获得收入3000030000元。那么，该笔元。那么，该笔所得应属于何种应税所得？所得应属于何种应税所得？ 判定一个演

33、员的演出报酬是属于工资、判定一个演员的演出报酬是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得，惟一薪金所得，还是属于劳务报酬所得，惟一的标准就是看他的标准就是看他( (她她) )的演出活动是否是由的演出活动是否是由其所供职的演出团体安排的。其所供职的演出团体安排的。 案例：某企业为了扭转该企业的经营困境，案例：某企业为了扭转该企业的经营困境，20002000年年1 1月月1212日与职工陈先生签定了承包合日与职工陈先生签定了承包合同，决定由陈先生承包经营该企业同，决定由陈先生承包经营该企业1 1年。根年。根据承包合同的规定，该企业承包后，陈先据承包合同的规定，该企业承包后，陈先生从全年经营利润中提

34、成生从全年经营利润中提成2020作为个人收作为个人收入，其余的入，其余的8080归单位用于发展生产。经归单位用于发展生产。经营营1 1年后，根据合同，陈先生取得收入年后，根据合同，陈先生取得收入5000050000元。那么，陈先生的这笔收入属于何元。那么，陈先生的这笔收入属于何种应税所得项目种应税所得项目? ? 陈先生的这笔收入属于工资、薪金所陈先生的这笔收入属于工资、薪金所得项目，应按规定计征税款。得项目，应按规定计征税款。 案例：从事餐饮业的个体老板孙某，将其家案例：从事餐饮业的个体老板孙某，将其家中暂时不用的一间房屋出租给他人使用，中暂时不用的一间房屋出租给他人使用，每月取得租金收入每月

35、取得租金收入11001100元。那么，这笔租元。那么，这笔租金收入是否应并入孙某餐饮业的经营所得金收入是否应并入孙某餐饮业的经营所得中一并纳税中一并纳税? ? 孙某取得的这笔租金收入不应并入餐孙某取得的这笔租金收入不应并入餐饮业经营所得，而应单独按财产租赁所得饮业经营所得，而应单独按财产租赁所得项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 第四节适用税率 我国现行个人所得税法分别采用超额累我国现行个人所得税法分别采用超额累进税率和比例税率两种积率形式。进税率和比例税率两种积率形式。 ( (一一) )工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用5 54545的的9 9级超额累级超

36、额累进税率进税率 ( (二二) )个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承个体工商户的生产、经营和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，均适用包经营、承租经营所得，均适用5%5%35%35%的的5 5级超级超额累进税率额累进税率 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经承包经 营、承租经营所得税率表营、承租经营所得税率表级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣速算扣除数除数1 1 不超过不超过50005000元的部分元的部分 5% 05% 02 2超过超过50005000元至元至1000010000元的部分元的部分 10%

37、25010% 2503 3超过超过1000010000元至元至3000030000元的部分元的部分 20% 125020% 12504 4超过超过3000030000元至元至5000050000元的部分元的部分 30% 425030% 42505 5超过超过5000050000元的部分元的部分 35% 675035% 6750( (三三) )劳务报酬、稿酬等所得劳务报酬、稿酬等所得 适用适用2020比例税率。比例税率。 为体现国家的税收政策，劳务报酬所为体现国家的税收政策，劳务报酬所得和稿酬所得在适用基本比例税率的情况得和稿酬所得在适用基本比例税率的情况下，又有一些特殊规定。具体规定如下：下，

38、又有一些特殊规定。具体规定如下： 1 1、对个人一次取得的劳务报酬收入畸高、对个人一次取得的劳务报酬收入畸高的，实行加成征收的，实行加成征收 劳务报酬所得加成税率表每次收入额每次收入额 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 加成税率加成税率 速算扣除速算扣除不超过不超过2500025000元的元的 不超过不超过2000020000元的元的 20% 20% 0 0超过超过2500025000元至元至6250062500元元 超过超过2000020000元至元至5000050000元元 30% 30% 20002000 的部分的部分 的部分的部分超过超过6250062500元的部分元的部分 超过超过5

39、000050000元的部分元的部分 40% 40% 70007000 2 2、对稿酬所得，适用、对稿酬所得，适用2020比例税率，并按应纳税比例税率，并按应纳税额减征额减征3030。 （一）工资、薪金所得应纳税额的计算方法费用减除标准费用减除标准 工资、薪金所得，以每月收入额减除费用工资、薪金所得，以每月收入额减除费用20002000元后的余额（元后的余额（20082008年年3 3月月1 1日），为应纳税所日），为应纳税所得额。得额。 但下列情况的纳税人，在按月减除但下列情况的纳税人，在按月减除20002000元的元的基础上，可以再减除基础上，可以再减除28002800元的附加减除费用：元的

40、附加减除费用： 1 1在中国境内的外商投资企业和外国企业中在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；工作取得工资、薪金所得的外籍人员； 2 2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关工作取得工作、薪金所得的外籍团体、国家机关工作取得工作、薪金所得的外籍专家；专家；3 3在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；取得工资、薪金所得的个人；4 4财政部确定的取取得工资、薪金的其他人员。财政部确定的取取得工资、薪金的其他人员。税率：九级超额累进税率税率：九级超额累

41、进税率 应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率一速算扣适用税率一速算扣除数除数 =(=(每月工资、薪金收入额一每月工资、薪金收入额一20002000元或元或48004800元元) )适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数 案例：我国某市一合资公司中方高级雇员叶先生和外案例：我国某市一合资公司中方高级雇员叶先生和外籍雇员布鲁先生，籍雇员布鲁先生，20082008年年1010月分别从该公司取得工月分别从该公司取得工资收入资收入1 1万元和万元和1.21.2万元。请问，他们应缴纳多少个万元。请问，他们应缴纳多少个人所得税人所得税? ? 由于叶先生是中国公民，且又在境内工作，按由于叶

42、先生是中国公民，且又在境内工作，按照照税法税法规定，其工资、薪金所得准予扣除的费规定，其工资、薪金所得准予扣除的费用为用为20002000元，而布鲁先生不是中国公民，按照元，而布鲁先生不是中国公民，按照税税法法规定，其工资、薪金所得在享受基本费用扣除规定，其工资、薪金所得在享受基本费用扣除每月每月20002000元的基础上，还允许再扣除附加减除费用元的基础上，还允许再扣除附加减除费用每月每月28002800元。因此，他们的应纳税额计算如下：元。因此，他们的应纳税额计算如下： 叶先生的应纳税所得额叶先生的应纳税所得额=10000=100002000=8000(2000=8000(元元) ) 叶先

43、生的应纳税额叶先生的应纳税额=8000=80002020375=1225(375=1225(元元) ) 布鲁先生的应纳税所得额布鲁先生的应纳税所得额=12000=12000200020002800=3200(2800=3200(元元) ) 布鲁先生的应纳税额布鲁先生的应纳税额=7200=72002020375=1065(375=1065(元元) ) 对个人取得全年一次性奖金应纳个人所得税的计算 纳税义务人取得全年一次性奖金，纳税义务人取得全年一次性奖金，单单独作为一个月工资、薪金所得独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。由扣缴义务人发放时代扣代缴。计算公式如

44、下：计算公式如下： （1 1）雇员当月工资、薪金所得高于）雇员当月工资、薪金所得高于( (或或等于等于) )税法规定的费用扣除额：税法规定的费用扣除额： 应纳税额应纳税额= =雇员当月取得全年一次性奖雇员当月取得全年一次性奖金金适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 （2 2）雇员当月工资、薪金所得低于税法规）雇员当月工资、薪金所得低于税法规定的费用扣除额：定的费用扣除额： 应纳税额应纳税额= =（雇员当月取得全年一次性（雇员当月取得全年一次性奖金奖金- -雇员当月工资、薪金所得与费用扣除雇员当月工资、薪金所得与费用扣除额的额的差额差额 ）适用税率一速算扣除数适用税率一速算扣除数案例：中国

45、公民王先生案例：中国公民王先生20082008年年1212月取得全年一次性月取得全年一次性奖金奖金1200012000元，当月工资元，当月工资30003000元，王先生元，王先生1212月份该月份该如何缴税如何缴税? ? 1212月工资应纳税额月工资应纳税额= =（3000300020002000）101025=75(25=75(元元) ) 全年一次性奖金全年一次性奖金的适用税率与速算扣除数的适用税率与速算扣除数 因：因：120001200012=100012=1000 故：适用税率为故：适用税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525年终奖应纳税额年终奖应纳税额=12000=120

46、0010%10%25=117525=1175（元）（元） 王先生王先生1212月应纳税额月应纳税额=75=751175117512501250（元）（元）案例：若王先生案例：若王先生20082008年年1212月取得全年一次性月取得全年一次性奖金奖金1300013000元，当月工资元，当月工资10001000元，元， 则按：则按：“雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额差额”确定适用税率与速算扣除数：确定适用税率与速算扣除数： 即：即：1300013000（1000100020002000） 12=10001

47、2=1000 故：适用税率为故：适用税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525 王先生王先生1212月应纳税额月应纳税额=13000=13000（1000100020002000） 10%10%25=117525=1175（元）（元）中国公民李某中国公民李某20082008年年l l1212月份每月工资月份每月工资41004100元，元，1212月份除当月工资以外，还取得全年月份除当月工资以外，还取得全年一次性奖金一次性奖金1500015000元。李某元。李某20082008年应缴纳个年应缴纳个人所得税是多少（）元。人所得税是多少（）元。A.2505A.2505B.2905B.29

48、05C.2200C.2200D. 3875D. 3875 【答案【答案】D D【解析】各月工资应纳税额合计【解析】各月工资应纳税额合计 （4100410016001600）15%15%1251252 2 （4100410020002000）15%15%12512510105005001900190024002400（元）（元） 1500015000121212501250（元），适用税率为（元），适用税率为10%10%，速算扣除数，速算扣除数2525， 全年一次奖金应纳税额全年一次奖金应纳税额150001500010%10%252514751475（元）（元） 合计应纳税额合计应纳税额2400

49、24001475147538753875（元）（元） 假定中国公民李某假定中国公民李某20092009年在我国境内年在我国境内1 1至至1212月每月的月每月的工资为工资为15001500元，元，1212月月3131日又一次性领取年终资金日又一次性领取年终资金1850018500元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税元。请计算李某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税 【答案】（【答案】（1 1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按按1212个月分摊后，每月的奖金个月分摊后，每月的奖金1850018500（2000200015001500） 121215001

50、500（元），根据工资、薪金所得九级（元），根据工资、薪金所得九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%10%、2525元。元。（2 2）应缴纳个人所得税为：）应缴纳个人所得税为：应纳税额（奖金收入当月工资与应纳税额（奖金收入当月工资与15001500元的差额）元的差额）适适用的税率速算扣除数用的税率速算扣除数1850018500（2000200015001500） 10%10%2525180001800010%10%5 517751775（元）（元） 不含税全年一次性奖金收入个人所得税的计算方法 不含税全年一次性奖金换算为含税奖

51、金计征个人所得税的具体方法为： (一)按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A； (二)含税的全年一次性奖金收入=(不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A)(1-适用税率A)； ( (三三) )按含税的全年一次性奖金收入除以按含税的全年一次性奖金收入除以1212的的商数，重新查找适用税率商数，重新查找适用税率B B和速算扣除数和速算扣除数B B；( (四四) )应纳税额应纳税额= =含税的全年一次性奖金收入含税的全年一次性奖金收入适用税率适用税率B-B-速算扣除数速算扣除数B B。“适用税率适用税率A A”应明确为应明确为“是指不含税所得按是指不含税所得

52、按不含税级距对应的税率不含税级距对应的税率” ” 。“适用税率适用税率B B”应明确为应明确为“是指应纳税所得额是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。按含税级距对应的税率。” 某个人取得不含税全年一次性奖金为某个人取得不含税全年一次性奖金为2400024000元。元。第一，将不含税全年一次性奖金除以第一，将不含税全年一次性奖金除以1212的商的商数数20002000，查找相应的适用税率为，查找相应的适用税率为15%15%和速算扣除和速算扣除数为数为125125； 第二，将不含税全年一次性奖金收入第二，将不含税全年一次性奖金收入2400024000元元换算成含税奖金收入为换算成含税奖金收入为28

53、088.2428088.24元元 （24000-12524000-125）（1-15%1-15%） ； 第三，将换算成含税全年一次性奖金收入第三，将换算成含税全年一次性奖金收入28088.2428088.24除以除以1212的商数的商数2340.692340.69，查找相应的适，查找相应的适用税率为用税率为15%15%和速算扣除数为和速算扣除数为125125； 第四，计算应纳税额，第四，计算应纳税额，应纳税额应纳税额28088.2428088.2415%-12515%-1254088.244088.24元。元。 如果个人当月工资薪金所得低于规定费用如果个人当月工资薪金所得低于规定费用扣除额的，

54、案例：某个人取得不含税全年一次性扣除额的，案例：某个人取得不含税全年一次性奖金为奖金为2400024000元，当月工资薪金收入为元，当月工资薪金收入为16001600元。元。 第一，将不含税全年一次性奖金第一，将不含税全年一次性奖金2400024000元减元减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分差额部分400400元（元（2000-16002000-1600），得到不含税全年），得到不含税全年一次性奖金收入为一次性奖金收入为2360023600元；元； 第二，将不含税全年一次性奖金收入第二，将不含税全年一次性奖金收入2360023600元

55、除以元除以1212的商数的商数1966.671966.67，查找相应的适用税率，查找相应的适用税率为为15%15%和速算扣除数为和速算扣除数为125125； 第三，将不含税全年一次性奖金收入第三，将不含税全年一次性奖金收入2360023600元换算成含税奖金收入为元换算成含税奖金收入为27617.6527617.65元元 （23600-12523600-125）（1-15%1-15%） ； 第四，将换算成含税全年一次性奖金第四，将换算成含税全年一次性奖金收入收入27617.6527617.65除以除以1212的商数的商数2301.472301.47，查找，查找相应的适用税率为相应的适用税率为1

56、5%15%和速算扣除数为和速算扣除数为125125； 第五，计算应纳税额，应纳税额第五，计算应纳税额，应纳税额27617.6527617.6515%-12515%-1254017.654017.65元元 雇员取得除雇员取得除全年一次性奖金以外全年一次性奖金以外的的其他各其他各种名目奖金种名目奖金，如半年将、季度奖、加班奖、先，如半年将、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入当月工资、薪金收入合并合并，按税法规定缴纳个人所得税。，按税法规定缴纳个人所得税。 【例题【例题计算题】中国公民王某为某文艺团计算题】中国公民王某为某文艺团体演员，体演员，20082

57、008年年6 6月收入情况如下：每月取得月收入情况如下：每月取得工薪收入工薪收入60006000元，第二季度的奖金元，第二季度的奖金40004000元；元； 【答案】工薪收入应缴纳个人所得税【答案】工薪收入应缴纳个人所得税（6000+4000-20006000+4000-2000）20%-375=122520%-375=1225（元）（元） 年终奖适用税率临界点的纳税筹划 由于年终奖适用的税率相当于全额累进税由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以率，如果全年奖金除以1212个月后的数值靠近不个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而收入同税率的临界点，会出现获得奖

58、金多反而收入少的情况。少的情况。 案例：案例：张先生年终取得的全年一次性奖金为张先生年终取得的全年一次性奖金为60006000元，元，个税为个税为60006000* *5%=3005%=300张先生实际获得的税后收入为张先生实际获得的税后收入为57005700元。元。王先生年终取得全年一次性奖金为王先生年终取得全年一次性奖金为60016001元，元，个税为个税为60016001* *10%-25=575.110%-25=575.1元元王先生实际获得的税后收入为王先生实际获得的税后收入为5425.95425.9元元。再如：再如：某职工年终奖某职工年终奖23 88023 880元，月平均奖金元，月

59、平均奖金23 880 23 880 12121 9901 990（元）（元）应纳个税应纳个税23 88023 88010%-2510%-252 3632 363（元）（元）税后收入税后收入23 880-2 36323 880-2 36321 51721 517（元）（元）如果其年终奖如果其年终奖24 12024 120元，则元，则24 120 24 120 12122 2 010010（元）（元）应纳个税应纳个税24 12024 12015%-12515%-1253 4933 493（元）（元）税后收入为税后收入为24 120-3 49324 120-3 49320 62720 627（元）（

60、元）这样，多发奖金这样，多发奖金24 120-23 88024 120-23 880240240（元），（元），实际收入反而少了实际收入反而少了21 517-20 62721 517-20 627890890（元）。（元）。年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表合理分配工资和年终奖的纳税筹划 案例：案例：20082008年周先生每月工资为年周先生每月工资为45004500元，元，该年周先生的奖金预计共有该年周先生的奖金预计共有3600036000元，下面我元，下面我们按们按3 3种方式来计算和对比结果。种方式来计算和对比结果。方式一：奖金按月发放，每月发放方式一：奖金按月发放，每月发放300