第九章_负债-学

1、1第九章第九章 负负 债债第一节第一节 流动负债流动负债第二节第二节 非流动负债非流动负债back2本章教学目的本章教学目的 l（一）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和（一）掌握职工薪酬、长期借款、应付债券和长期应付款的核算长期应付款的核算l（二）掌握一般纳税企业应交增值税的核算（二）掌握一般纳税企业应交增值税的核算l（三）熟悉应付股利的核算（三）熟悉应付股利的核算l（四）了解应交消费税和应交营业税的核算（四）了解应交消费税和应交营业税的核算l（五）了解小规模纳税企业增值税的核算（五）了解小规模纳税企业增值税的核算3 第一节第一节 流动负债流动负债l一、短期借款一、短期借款l二、二、以公允价值

2、计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的金融负债l三、应付票据三、应付票据l四、应付账款、预收账款和其他应付款四、应付账款、预收账款和其他应付款l五、职工薪酬五、职工薪酬l六、应交税费六、应交税费 l七、应付利息七、应付利息l八、应付股利八、应付股利l九、其他应付款九、其他应付款4 一、短期借款一、短期借款（一）概念（一）概念 企业向银行或其它金融机构等借入的企业向银行或其它金融机构等借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。期限在一年以内（含一年）的各种借款。5（二）核算账户（二）核算账户back 短期借款短期借款 归还的短期归还的短期 借入的短期借入的短期 借

3、款借款本金本金 借款借款本金本金 尚未偿还的尚未偿还的 借款借款本金本金6（三）账务处理（三）账务处理1 1、借入时：、借入时： 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2 2、分期计算借款利息时、分期计算借款利息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息( (银行存款银行存款) )利息按月支付或在借款到期时与本金一并支付且利息按月支付或在借款到期时与本金一并支付且数额不大，在实际支付时直接记入数额不大，在实际支付时直接记入”财务费用财务费用”。3 3、归还借款本金时、归还借款本金时 借借: : 短期借款短期借款 贷贷: : 银行存款银行存款 7 例例 取得短期借款取得短

4、期借款3 3万，年利率万，年利率4%4%，期限，期限6 6个月个月l借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款 30000300008若例题中利息按季（季末月若例题中利息按季（季末月2020日）结算，则日）结算，则月末预提利息月末预提利息 借：财务费用借：财务费用 100 100 贷：应付利息贷：应付利息 100100以后各月预提利息分录与此相同以后各月预提利息分录与此相同到期还本付息到期还本付息 借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 3000030000 应付利息应付利息 200200 财务费用财务费用 100100 贷：银行存款贷：银行存款 3030030

5、300back9l分类：分类：l以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债 交易性金融负债交易性金融负债 直接指定为以公允价值计量直接指定为以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融负债且变动计入当期损益的金融负债l其它金融负债其它金融负债二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债10二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债l确认：确认：l金融负债的确认金融负债的确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项

6、金融资产或金融负债。认一项金融资产或金融负债。l金融负债的终止确认金融负债的终止确认是指将金融负债从企业的账户和资产负债表是指将金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分内予以转销。金融负债的现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。部分。11二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债l金融负债的初始计量金融负债的初始计量l公允价值计量公允价值计量l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当

7、直接计入当期损益；负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；l其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始确认金额。12二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债l金融负债的后续计量金融负债的后续计量l、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：融负债：l按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。时可能发生的交易费用。13二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损

8、益的金融负债计入当期损益的金融负债l2 2、不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损不属于指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价益的金融负债的财务担保合同，或没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款值计量且其变动计入当期损益并将以低于市场利率贷款的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的贷款承诺，应当在初始确认后按照下列两项金额之中的较高者进行后续计量的较高者进行后续计量l按照按照企业会计准则第企业会计准则第1313号号或有事项或有事项确定确定的金额；的金额；l初始确认金额扣除按照初始确认金额扣除按照企业会计

9、准则第企业会计准则第1414号号收入收入的原则确定的累计摊销额后的余额。的原则确定的累计摊销额后的余额。14二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债l3 3、上述金融负债以外的金融负债，应当按摊、上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。余成本后续计量。15二、二、 以公允价值计量且变动以公允价值计量且变动 计入当期损益的金融负债计入当期损益的金融负债l4 4、金融负债公允价值变动形成的利得或损失、金融负债公允价值变动形成的利得或损失l以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允

10、价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。应当计入当期损益。l以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。但是，该金融资产或金融负债被指定为被套期项目益。但是，该金融资产或金融负债被指定为被套期项目的，相关的利得或损失的处理，适用的，相关的利得或损失的处理，适用企业会计准则第企业会计准则第2424号号套期保值套期保值。16 三、三、 应付票据应付票据（一）应付票据的内容（一）

11、应付票据的内容 应付票据是企业购买材料、商品或接受劳应付票据是企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。务供应等而开出、承兑的商业汇票。 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。17l企业开出商业汇票：企业开出商业汇票： 借：物资采购、库存商品、应付账款借：物资采购、库存商品、应付账款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付票据贷：应付票据l支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算18l到期支付票据款：到期支付票据款

12、： 借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据利息）财务费用（带息票据利息） 贷：银行存款贷：银行存款l应付票据利息的账务处理：应付票据利息的账务处理： 如为带息票据，应于期末计算应付利息如为带息票据，应于期末计算应付利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据19l 【例】【例】公司公司20032003年年1111月月1 1日购入价值日购入价值3000030000元的商品，同时出具一张期限为元的商品，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为三个月的带息票据，年利率为1010。假定不考虑相关税费，甲公司的账务假定不考虑相关税费，甲公司的账务处理如下：处理如下：20l（1 1）

13、20032003年年1111月月1 1日日 借：库存商品借：库存商品 3000030000 贷：应付票据贷：应付票据 3000030000l（2 2）20032003年年1212月月3131日日 计算利息：计算利息：(30000(30000101012122)=5002)=500 借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付票据贷：应付票据 500500l（3 3）20042004年年2 2月月1 1日到期日到期 借：应付票据借：应付票据 3050030500 财务费用财务费用 250250 贷：银行存款贷：银行存款 307503075021l到期企业如无力支付票款到期企业如无力支付票款商

14、业承兑汇票商业承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据利息）财务费用（带息票据利息） 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票银行承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 财务费用（带息票据利息）财务费用（带息票据利息） 贷：短期借款贷：短期借款 back22四、四、 应付和预收应付和预收款款项项l（一）（一） 应付账款应付账款l（二）预收账款（二）预收账款back23（一）应付账款（一）应付账款1.1.概念：概念：企业因购买材料、商品和接受劳务供企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。应等而应付给供应单位的款项。2.2.核算账户核算账户243.3.账务处理账务处理 应

15、付账款应在收到相关发票账单或月末结账应付账款应在收到相关发票账单或月末结账时按实际应付金额入账。时按实际应付金额入账。 （1 1）购进的材料、商品、接受劳务供应时）购进的材料、商品、接受劳务供应时 借：原材料（在途物资，物资采购等）借：原材料（在途物资，物资采购等） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：应付账款贷：应付账款 （2 2）实际支付应付账款时，如享受到现金）实际支付应付账款时，如享受到现金折扣折扣 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用25（3 3）无法支付的应付账款）无法支付的应付账款借：应付账款借：应付账款 贷

16、：营业外收入贷：营业外收入- -其他其他26【例】【例】甲企业购入材料一批，价款为甲企业购入材料一批，价款为80 00080 000元。增元。增值税率为值税率为17%17%，付款条件为，付款条件为2/102/10，n/30,n/30,材料已验收材料已验收入库，货款未付。采用总价法核算。入库，货款未付。采用总价法核算。 总价法总价法: : 借：原材料借：原材料 8000080000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 ( (进项税额）进项税额）1360013600 贷：应付账款贷：应付账款 9360093600 27若若1010天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 936009360

17、0 贷：银行存款贷：银行存款 9200092000 财务费用财务费用 16001600 若若2020天内付款：天内付款： 借：应付账款借：应付账款 93600 93600 贷：银行存款贷：银行存款 93600 93600 back28（二）预收账款（二）预收账款l核算方法：核算方法： 通过通过“预收账款预收账款”账户核算，适用于预收账款业务较多账户核算，适用于预收账款业务较多的处理。的处理。l向企业预收款时：向企业预收款时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款l按合同规定发出商品时按合同规定发出商品时: : 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应

18、交税费- -应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )29主营业务收入主营业务收入货款货款 3150031500 银行存款银行存款 预收账款预收账款1、收款、收款3800038000应交税金应交税金税款税款 53555355银行存款银行存款代垫运费代垫运费 800800 例例 ：预收货款预收货款3800038000元；发货元；发货3150031500元，销项税额元，销项税额53555355元，元，代垫运费代垫运费800800元，并退回多余款项元，并退回多余款项345345元。元。38000 2、结结算算货货款款退回多余款退回多余款 345345v 若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并

19、在若企业预收情况不多，可以不设此账户，合并在“应收账款应收账款”账户中核算。账户中核算。30五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的涵义和范围职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量职工薪酬的列报职工薪酬的列报31（一）职工薪酬的涵义（一）职工薪酬的涵义 职工薪酬：职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出给予各种形式的报酬以及其他相关支出。期间期间 在职期间在职期间 离职后离职后方式方式 货币性薪酬货币性薪酬 非货币性福利非货币性福利对象对象 职工职工 职工配偶、子女或其他被赡养人职工配偶、子女或其他被赡养人

20、以购进货物支付以购进货物支付以自产产品支付以自产产品支付无偿使用企业自有资产无偿使用企业自有资产无偿使用企业租入资产无偿使用企业租入资产32 职工薪酬的范围职工薪酬的范围 1 1、职工的范围：、职工的范围：l 与企业订立劳动合同的所有人员与企业订立劳动合同的所有人员l 未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命 的人员的人员l 未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命但未与企业订立劳动合同、或企业未正式任命但 在企业的计划和控制下为企业提供了类似服务在企业的计划和控制下为企业提供了类似服务 的人员的人员33职工薪酬的范围职工薪酬的范围2 2、职工薪酬的范围、职工

21、薪酬的范围（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2 2）职工福利费；）职工福利费；（3 3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；险费等社会保险费；（4 4）住房公积金；）住房公积金；（5 5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6 6）非货币性福利；）非货币性福利；（7 7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿( (下称下称“辞退福辞退福利利”) )；

22、（8 8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。34l 企业以商业保险形式提供给职工企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬；以权益工具结支付也属于职工薪酬；以权益工具结算的股份支付也属于职工薪酬，但本算的股份支付也属于职工薪酬，但本章不涉及此部分内容。章不涉及此部分内容。back35（二）职工薪酬的确认和计量（二）职工薪酬的确认和计量36职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则 在职薪酬在职薪酬确认为负债（应付职工薪确认为负债（应付职工薪酬）酬） 服务于生产产品、提供劳务服务于生产产品、提供

23、劳务 产品成本或劳务成本产品成本或劳务成本 服务于固定资产、无形资产服务于固定资产、无形资产 固定资产或无形资产成本固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬上述两项之外的其他职工薪酬 当期损益当期损益back 服务的服务的受益对象受益对象37职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准l1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬l职工服务期内支付的职工薪酬：职工服务期内支付的职工薪酬：计提基础计提基础 国家有规定的按照规定的标准计提国家有规定的按照规定的标准计提计提比例计提比例 国家没有规定的企业合理预计国家没有规定的企业合理预计l当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额大于预计金

24、额的，应当补提；l当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回；l在日后期间，如有确凿证据表明需要调整资产负在日后期间，如有确凿证据表明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照债表日原确认的应付职工薪酬的，应当按照企企业会计准则第业会计准则第29 29 号号资产负债表日后事项资产负债表日后事项处理。处理。38职工薪酬的计量标准职工薪酬的计量标准l职工服务期后一年以上支付的应付职工薪酬职工服务期后一年以上支付的应付职工薪酬l选择恰当的折现率折现后计入相关资产成本或选择恰当的折现率折现后计入相关资产成本或当期损益；当期损益；l应付职工薪酬金额与其折

25、现后金额相差不大的，应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。损益。39l 银行存款银行存款 应付职工薪酬应付职工薪酬 生产成本等生产成本等l 实发工资实发工资 分配计算分配计算l 应付薪酬应付薪酬l其他应收款其他应收款l 代垫款代垫款l其他应付款其他应付款l 代扣款代扣款40l应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利职工福利 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付41l计算分配薪酬费用：计算分配薪

26、酬费用： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 服务于生产产品、提供劳务服务于生产产品、提供劳务 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其它其它 在建工程在建工程 服务于固定资产服务于固定资产 研发支出研发支出 服务于无形资产服务于无形资产 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬货币性职工薪酬的账务处理货币性职工薪酬的账务处理42l外商投资企业按规定从净利润中提取的外商投资企业按规定从净利润中提取的 职工奖励及福利基金职工奖励及福利基金 借：利润分配借：利润分配 提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬货币性职工薪酬的账务处理货币性职工

27、薪酬的账务处理43l实际支付工资、奖金、津贴：实际支付工资、奖金、津贴： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款l扣除各种代扣款：扣除各种代扣款： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 其他应付款其他应付款 其他应交款其他应交款货币性职工薪酬的账务处理货币性职工薪酬的账务处理44l企业支付职工福利费：企业支付职工福利费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款（现金）贷：银行存款（现金）l企业支付工会经费和职工教育经费：企业支付工会经费和职工教育经费： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行

28、存款（现金）贷：银行存款（现金）货币性职工薪酬的账务处理货币性职工薪酬的账务处理452.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬支付方式及确认原则：支付方式及确认原则：l自产产品：自产产品：按该产品的公允价值及受益对象确认按该产品的公允价值及受益对象确认薪酬费用和负债薪酬费用和负债l无偿提供拥有的房屋等资产：无偿提供拥有的房屋等资产：按该住房每期应计按该住房每期应计提的折旧及受益对象确认薪酬费用和负债提的折旧及受益对象确认薪酬费用和负债l无偿使用租赁住房等资产：无偿使用租赁住房等资产：按每期应付的租金及按每期应付的租金及受益对象确认薪酬费用和负债受益对象确认薪酬费用和负债l难以认定受益对象的非货币

29、性福利直接计入当期难以认定受益对象的非货币性福利直接计入当期损益损益462.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬l确认薪酬费用时：确认薪酬费用时： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 服务于生产产品、提供劳务服务于生产产品、提供劳务 劳务成本劳务成本 管理费用管理费用 销售费用销售费用 其它其它 在建工程在建工程 服务于固定资产服务于固定资产 研发支出研发支出 服务于无形资产服务于无形资产 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬472.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬l以购进货物支付时以购进货物支付时( (成本成本+ +税额）税额）：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存商品贷：库

30、存商品 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出）l以自产产品支付时（公允价值以自产产品支付时（公允价值+ +税额）：税额）：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品482.2.非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬l无偿使用企业自有资产（资产折旧额）：无偿使用企业自有资产（资产折旧额）：l借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧l无偿使用企业租入资产（资产租金）：无偿使用企业租入资产（资产租金）：l借：应付职工薪酬

31、借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款 49 例例1 1：甲公司为一家彩电生产企业，共有：甲公司为一家彩电生产企业，共有职工职工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生产月，公司以其生产的成本为的成本为1000010000元的液晶彩电和外购的每元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为台不含税价格为10001000元的电暖气作为福利元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价（公允价值）为每台售价（公允价值）为每台1400014000元，甲公元，甲公司适用的增值税率为司适用的增值税率为17%17%；甲公司购买的；甲公司购买的电暖

32、气也取得了增值税专用发票，增值税电暖气也取得了增值税专用发票，增值税率为率为17%17%。 假定假定200200名职工中名职工中170170名为直接参加生产的名为直接参加生产的职工，职工，3030名为总部管理人员。名为总部管理人员。50彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额 =200=200140001400017%=47600017%=476000元元 借：生产成本借：生产成本 27846002784600 （170170* *14000+17014000+170* *1400014000* *1717） 管理费用管理费用 491400491400 （3030* *14000+301400

33、0+30* *1400014000* *1717） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 32760003276000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3276000032760000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2800000028000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）476000476000 借：主营业务成本借：主营业务成本 20000002000000 贷：库存商品贷：库存商品 2000000200000051电暖气的进项税额电暖气的进项税额=200=2001000100017% =3400017% =34000元元 借：生产成本借：生产成本 19

34、8900198900 （170170* *1000+1701000+170* *10001000* *1717） 管理费用管理费用 3510035100 （3030* *1000+301000+30* *10001000* *1717） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 234000234000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 234000234000 贷：库存商品贷：库存商品 200000200000 应交税费应交税费增值税（进项税额转出）增值税（进项税额转出） 340003400052例例2 2： 丙公司为总部部门经理级别以上职工每丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免

35、费使用，该公人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工司总部共有部门经理以上职工2020名，假名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧10001000元；元；该公司还为其该公司还为其5 5名副总裁以上高级管理人名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套为每套80008000元（假定上述人员发生的费元（假定上述人员发生的费用无法认定受益对象）。用无法认定受益对象）。53 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 2000020000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪

36、酬 2000020000 贷：累计折旧贷：累计折旧 2000020000 借：管理费用借：管理费用 4000040000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 4000040000支付租金：支付租金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 4000040000 贷：银行存款贷：银行存款 4000040000back54辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量l辞退福利的类型：辞退福利的类型：l劳动合同到期前企业单方辞退职工给予的补偿；劳动合同到期前企业单方辞退职工给予的补偿；l劳动合同到期前职工自愿选择离职而给予的补偿；劳动合同到期前职工自愿选择离职而给予的补偿；l辞退福利的支付方式：辞退福利的支付方

37、式：l解除劳动关系时一次性支付；解除劳动关系时一次性支付；l提高退休后养老金或其他离职后福利的标准；提高退休后养老金或其他离职后福利的标准；l将职工工资支付至辞退后未来某一期间；将职工工资支付至辞退后未来某一期间； 55辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量l辞退福利的确认：辞退福利的确认：l同时满足下列条件的，辞退福利应当确认预计同时满足下列条件的，辞退福利应当确认预计负债，同时计入当期损益：负债，同时计入当期损益：l1 1企业已经制定正式的解除劳动关系计划或企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。提出自愿裁减建议，并即将实施。l2 2企业不能单方面撤回解除劳动关

38、系计划或企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。裁减建议。56辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量辞退福利的计量：辞退福利的计量： l职工没有选择权的辞退计划职工没有选择权的辞退计划 根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。应付职工薪酬。l自愿接受裁减的辞退计划自愿接受裁减的辞退计划 根据预计将会接受裁减建议的职工数量和根据预计将会接受裁减建议的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。酬。57例例3:3

39、: A A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20207 7年年9 9月，月，为了能够在下一年度顺利实施转产，为了能够在下一年度顺利实施转产，A A公司管理公司管理层制定了一项辞退计划，拟从层制定了一项辞退计划，拟从20208 8年年1 1月月1 1日起，日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职工。彩电生产车间职工。 辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年一致意见。辞退计划已于当年1212月月1010日经董事日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实

40、施完毕。会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如下表所示。计划的详细内容如下表所示。58 A A公司公司20207 7年辞退计划一览表年辞退计划一览表 金额单位：万元59l假定在本例中，对于彩电车假定在本例中，对于彩电车间主任和副主任级别、工龄间主任和副主任级别、工龄在在10-2010-20年的职工，接受辞退年的职工，接受辞退的各种数量及发生概率如附的各种数量及发生概率如附表所示：表所示： 企业应确认该职级的辞退福企业应确认该职级的辞退福利金额应为利金额应为113.4113.4（5.675.672020）万元。万元。借借: :管理费用管理费用 113.4113.4 贷贷: :应

41、付职工薪酬应付职工薪酬 113.4113.4接受辞接受辞退的职退的职工数量工数量发生发生概率概率最佳估最佳估计数计数00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合计合计5.67back60以现金结算的股份支付以现金结算的股份支付l股份支付：股份支付：指企业为获取职工和其他方提供服务指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的负债的交易。l股份支付的方式股份支付的方式以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 以现金结算的

42、股份支付以现金结算的股份支付l有关概念：有关概念：授予日、等待期、可行权日、行权日授予日、等待期、可行权日、行权日授予日授予日资产负债表日资产负债表日可行权日可行权日行权日行权日等待期等待期61股份支付的相关概念股份支付的相关概念l授予日：授予日：是指股份支付协议获得批准的日期是指股份支付协议获得批准的日期l获得批准：获得批准：是指企业与职工就股份支付的协是指企业与职工就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。大会或类似机构的批准。62股份支付的相关概念股份支付的相关概念l等待期：等待期：是指可行权条件得到满足的期间。是指可

43、行权条件得到满足的期间。l可行权条件：可行权条件：市场条件市场条件 非市场条件非市场条件l市场条件市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平才可行权的规定。等待期不调整。平才可行权的规定。等待期不调整。l非市场条件非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。等待期可调整。

44、或销售目标才可行权的规定。等待期可调整。63l可行权日：可行权日：是指可行权条件得到满足、是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。权利的日期。股份支付的相关概念股份支付的相关概念64以现金结算股份支付的会计处理以现金结算股份支付的会计处理l原则：原则：对职工以现金结算的股份支付，应当按照对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。定的负债的公允价值计量。l授予日：授予日：除授予后立即可行权的以现金结算的股除授予后立即可行权的以现金结

45、算的股份支付外，一般不进行会计处理。份支付外，一般不进行会计处理。65l等待期内：等待期内：资产负债表日，应当对确定的负债的资产负债表日，应当对确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；l资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累

46、计已确认金额，确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。职工薪酬。l在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。当与实际可行权数量一致。以现金结算股份支付的会计处理以现金结算股份支付的会计处理66l可行权日之后：可行权日之后：企业不再调整等待期企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益（公允价公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。值变动损益）。以现金结算股份支付的会

47、计处理以现金结算股份支付的会计处理67 l【例【例4 4】20072007年年1 1月月1 1日，日，B B公司为其公司为其200200名中层以名中层以上管理人员每人授予上管理人员每人授予100100份现金股票增值权，这份现金股票增值权，这些人员从些人员从20072007年年1 1月月1 1日起必须在该公司连续服务日起必须在该公司连续服务3 3年，即可自年，即可自20092009年年1212月月3131日起根据股价的增长日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在幅度获得现金，该增值权应在20112011年年1212月月3131日之日之前行使完毕。前行使完毕。B B公司估计，该增值权在负债结算

48、公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下表和可行权后的每份增值权现金支出额如下表1 1：（单位：元）（单位：元）以现金结算股份支付的会计处理以现金结算股份支付的会计处理68 表表1年份年份公允价公允价值值支付现支付现金金20072007年年1414 20082008年年1515 20092009年年1818161620102010年年2121202020112011年年 252569l第一年有第一年有2020名管理人员离开，名管理人员离开，B B公司估计公司估计三年中还将有三年中还将有1

49、515名管理人员离开；第二年名管理人员离开；第二年又有又有1010名管理人员离开，公司估计还将有名管理人员离开，公司估计还将有1010名管理人员离开；第三年又有名管理人员离开；第三年又有1515名管理名管理人员离开。第三年末，假定有人员离开。第三年末，假定有7070人行使股人行使股票增值权取得了现金。票增值权取得了现金。20102010年年1212月月3131日日（第四年末），有（第四年末），有5050人行使了股票增值权。人行使了股票增值权。20112011年年1212月月3131日（第五年末），剩余日（第五年末），剩余3535人人全部行使了股票增值权。全部行使了股票增值权。70有关费用和应付

50、职工薪酬的计算过程如下表有关费用和应付职工薪酬的计算过程如下表2 2：（单位：元）（单位：元）年份年份负债计算（负债计算（1 1）支付现金（支付现金（2 2）当期费用（当期费用（3 3）20072007年年(200-35)(200-35)10010014141/3=770001/3=77000770007700020082008年年(200-40)(200-40)10010015152/3=1600002/3=160000 830008300020092009年年(200-45-70)(200-45-70)10010018=15300018=153000707010010016=1120001

51、6=11200010500010500020102010年年(200-45-70-50)(200-45-70-50)10010021=7350021=73500 505010010020=10000020=100000205002050020112011年年73500-73500=073500-73500=0353510010025=8750025=875001400014000总额总额299500299500299500299500其中：（其中：（3 3）（）（1 1）上期（）上期（1 1）+ +（2 2）71lB B公司有关会计处理如下：公司有关会计处理如下：l（1 1）20072007年

52、年1 1月月1 1日：日：授予日不做处理。授予日不做处理。l（2 2）20072007年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 7700077000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 7700077000l（3 3）20082008年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 8300083000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 830008300072l（4 4）20092009年年1212月月3131日日 借：管理费用等借：管理费用等 105000105000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 1050001

53、05000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 112000112000 贷：银行存款贷：银行存款 112000112000l（5 5）20102010年年1212月月3131日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2050020500 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 2050020500 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 10000010000073l（6 6）20112011年年1212月月3131日日 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 14000 14000 贷：应付职工薪

54、酬贷：应付职工薪酬股份支付股份支付 1400014000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬股份支付股份支付 8750087500 贷：银行存款贷：银行存款 87500 87500 back74职工薪酬的列报职工薪酬的列报 ( (一一) )列报原则列报原则 日常核算均通过日常核算均通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”科目科目, ,资产资产负债表上都通过负债表上都通过”应付职工薪酬应付职工薪酬”列示列示（二）非货币性福利（二）非货币性福利 在附注中应予以披露在附注中应予以披露75( (三三) )辞退福利辞退福利 1.1.对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，对于自愿接受裁减的建议而产生的或有负债，按

55、照或有事项准则披露。按照或有事项准则披露。p形成原因p经济利益流出的不确定性p预计产生的财务影响及获得补偿的可能性等。 2.2.辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，辞退福利预计负债与实际发生金额相差较大的，应当在附注中披露差额较大的原因。应当在附注中披露差额较大的原因。back76六、六、 应交税费应交税费l（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容l（二）应交增值税的核算（二）应交增值税的核算l（三）应交消费税的核算（三）应交消费税的核算l（四）应交营业税的核算（四）应交营业税的核算l（五）其他税费（五）其他税费back77（一）应交税费的内容（一）应交税费的内容 应交税费主要包括：应交

56、税费主要包括： （1 1）企业依法交纳的税金；）企业依法交纳的税金； （2 2）应交的各种费用。）应交的各种费用。l 除企业交纳的印花税、耕地占用税除企业交纳的印花税、耕地占用税外，各种税金都属于外，各种税金都属于“应交税费应交税费”科目科目的核算范围。的核算范围。back78 （二）应交增值税的核算（二）应交增值税的核算l 增值税是就物资和劳务的增值税是就物资和劳务的增值部分增值部分征收的一种征收的一种税。税。l企业企业购入购入物资或接受应税劳务支付的增值税（即物资或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从进项税额），可以从销售销售物资或提供劳务按规定物资或提供劳务按规定收取的增值税（

57、即销项税额）中抵扣。收取的增值税（即销项税额）中抵扣。l按规定，企业必须具备以下凭证，其进项税额才按规定，企业必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：能予以扣除：back79l1 1取得增值税专用发票并用于应税项目取得增值税专用发票并用于应税项目 购货方以增值税发票上记载的购入物资的税额，购货方以增值税发票上记载的购入物资的税额，作为扣税和记账的依据。作为扣税和记账的依据。l2 2完税凭证完税凭证 进口物资交纳的增值税根据从海关取得的完税进口物资交纳的增值税根据从海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账的依据。80 3 3购进免税农产品按

58、照经税务机关批准的收购凭购进免税农产品按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额按证上注明的价款或收购金额按1313的扣除率计算的扣除率计算进项税额。进项税额。4.4.回收废旧物资回收废旧物资专营专营企业，回收废旧物资时不做企业，回收废旧物资时不做进项税额，销售时免税。生产企业从收购公司收进项税额，销售时免税。生产企业从收购公司收购的废旧物资，按购的废旧物资，按1010的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。5.5.运费运费7%7%的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。811.1.一般纳税企业增值税的账务处理一般纳税企业增值税的账务处理 （1 1）一般购销业务的账务处理）一般

59、购销业务的账务处理 （2 2）购入免税农产品的账务处理）购入免税农产品的账务处理 （3 3）视同销售的账务处理）视同销售的账务处理 （4 4）不予抵扣项目的账务处理）不予抵扣项目的账务处理 （5 5）出口退税）出口退税 （6 6）交纳增值税的账务处理）交纳增值税的账务处理2.2.小规模纳税企业增值税的账务处理小规模纳税企业增值税的账务处理back82 1.1.一般纳税企业增值税的账务处理一般纳税企业增值税的账务处理 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 进项税额进项税额 销项税额销项税额 已交税金已交税金 进项税额转出进项税额转出 减免税款减免税款 出口退税出口退税 出口抵减内销出口抵减内销

60、转出未交增值税转出未交增值税 转出多交增值税转出多交增值税 未抵扣未抵扣 应交税金应交税金未交增值税未交增值税 转入多交增值税转入多交增值税 转入未交增值税转入未交增值税 多交增值税多交增值税 应交未交增值税应交未交增值税83 l（1 1）一般购销业务的账务处理）一般购销业务的账务处理l【例】【例】企业购入原材料，专用发票上注明的原企业购入原材料，专用发票上注明的原材料价款为材料价款为50000005000000元，增值税额为元，增值税额为850000850000元。元。货款已经支付，材料到达并验收人库。该企业货款已经支付，材料到达并验收人库。该企业当期销售产品收入为当期销售产品收入为1000