基础会计学第五章收入费用和利润

1、精选ppt 理解收入、费用和利润等基本概念理解收入、费用和利润等基本概念 掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认方法与会计程序用权收入的确认方法与会计程序 掌握费用构成及其会计处理方法掌握费用构成及其会计处理方法学习目的与要求学习目的与要求第五章第五章 收入、费用与利润收入、费用与利润精选ppt 重点重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同收入的确认等。收入的确认等。 难点难点 商品销售收入条件的理解与运用。商品销售收入条件的理解与运用。教学重点与难点教学重点与难点精选ppt精

2、选ppt精选ppt1.1.收入按企业从事日常活动的性质不同分为收入按企业从事日常活动的性质不同分为：销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入2.2.收入按企业经营业务的主次不同分为：收入按企业经营业务的主次不同分为：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入精选ppt精选ppt精选ppt 例例1 1 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为明售价为300000300000元，增值税税额为元，增值税税额为5100051000元；甲公司已收到乙公司支元；甲公司已收到乙公司支付的

3、货款付的货款351000351000元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为元，并将提货单送交乙公司；该批商品成本为240000240000元。甲公司会计分录如下：元。甲公司会计分录如下：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 351000351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000300000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100051000（2 2）借：主营业务成本）借：主营业务成本 240000240000 贷：库存商品贷：库存商品 240000240000精选ppt（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条（二）已经发出但不符合销售商品收

4、入确认条件的商品的处理件的商品的处理精选ppt 例例2 A2 A公司于公司于20072007年年3 3月月3 3日采用托收承付结算方式向日采用托收承付结算方式向B B公司销公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000100000元，元，增值税税额为增值税税额为1700017000元；该批商品成本为元；该批商品成本为6000060000元。元。A A公司在销售公司在销售该批商品时已得知该批商品时已得知B B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与货积压，同时也为了维持与B B

5、公司长期以来建立的商业关系，公司长期以来建立的商业关系，A A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A A公司销售该批商品公司销售该批商品的纳税义务已经发生。的纳税义务已经发生。A A公司会计分录如下：公司会计分录如下： 发出商品时：发出商品时：借：发出商品借：发出商品 6000060000 贷：库存商品贷：库存商品 6000060000 同时，因同时，因A A公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值税销项税额：应交的增值税销项税额：借：应收账款借：应收账款 1700017000 贷：应交税费贷：应交税

6、费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 17000 精选ppt 假定假定20072007年年1111月月A A公司得知公司得知B B公司经营情况逐渐好转，公司经营情况逐渐好转，B B公司承公司承诺近期付款，诺近期付款，A A公司应在公司应在B B公司承诺付款时确认收入，会计分录如公司承诺付款时确认收入，会计分录如下：下：借：应收账款借：应收账款 100000100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 6000060000 贷：发出商品贷：发出商品 6000060000 假定假定A A

7、公司于公司于20072007年年1212月月6 6日收到日收到B B公司支付的货款，应作如下公司支付的货款，应作如下会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000117000精选ppt精选ppt销售退回销售退回精选ppt 例例3 3 甲公司甲公司20072007年年3 3月月2020日销售日销售A A商品一批，增值税专用发票上商品一批，增值税专用发票上注明售价为注明售价为350000350000元，增值税税额为元，增值税税额为5950059500元；该批商品成本为元；该批商品成本为182000182000元。元。A A商品于商品于

8、20072007年年3 3月月2020日发出，购货方于日发出，购货方于3 3月月2727日付款。日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。甲公司对该项销售确认了销售收入。20072007年年9 9月月1515日，该批商品日，该批商品质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公质量出现严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款。甲公司会计处理如下：司同意退货，于退货当日支付了退货款。甲公司会计处理如下：（1 1）销售实现时：）销售实现时：借：应收账款借：应收账款 409500409500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 350000350000

9、 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5950059500借：主营业务成本借：主营业务成本 182000182000 贷：库存商品贷：库存商品 182000182000精选ppt（2 2）收到货款时：）收到货款时：借：银行存款借：银行存款 409500409500 贷：应收账款贷：应收账款 409500409500（3 3）销售退回时）销售退回时借：主营业务收入借：主营业务收入 350000350000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5950059500 贷：银行存款贷：银行存款 409500409500借：库存商品借：库存商品 1

10、82000182000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 182000182000精选ppt精选ppt 例例4 4 甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100000100000元，增值税税额为元，增值税税额为1700017000元。该批商品的成元。该批商品的成本为本为7000070000元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格元。货到后乙公司发现商品质量不合格，要求在价格上给予上给予5%5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并

11、办妥了相关手续，开具了增值税专用发票。假定此甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。甲公司会计处理如下：(1)(1)销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700017000借：主营业务成本借：主营业务成本 70000

12、70000 贷：库存商品贷：库存商品 7000070000精选ppt（2 2）发生销售折让时）发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入 50005000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850850 贷：应收账款贷：应收账款 58505850（3 3）实际收到款项时）实际收到款项时借：银行存款借：银行存款 111150111150 贷：应收账款贷：应收账款 111150111150精选ppt精选ppt 例例5 5 甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本为售一批商品，该批商

13、品实际成本为600000600000元。协议约定，该批元。协议约定，该批商品销售价格为商品销售价格为8080万元，增值税额为万元，增值税额为136000136000元；乙公司应在协元；乙公司应在协议签订时预付议签订时预付60%60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于的货款（按销售价格计算），剩余货款于2 2个个月后支付。月后支付。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（1 1）收到）收到60%60%货款时货款时借：银行存款借：银行存款 480000480000 贷：预收账款贷：预收账款 480000480000（2 2）收到剩余货款及增值税税款时）收到剩余货款及增值税税款时借：预收账款

14、借：预收账款 480000480000 银行存款银行存款 456000456000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800000800000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136000136000 同时结转成本同时结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 600000600000 贷：库存商品贷：库存商品 600000600000精选ppt精选ppt借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进应交增值税（进项税额）项税额） 贷：应付账款贷：应付账款借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销

15、销项税额项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：应付帐款借：应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销项税额项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 精选ppt 例例6 6 甲公司委托乙企业销售商品甲公司委托乙企业销售商品100100件，协议价为件，协议价为200200元元/ /件，该件，该商品成本商品成本120120元元/ /件，增值税税率件，增值税税率17%17%。代销协议约定，乙企业在取。代

16、销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价2400024000元，增值元，增值税为税为40804080元。元。 甲公司的会计处理甲公司的会计处理（1 1）将商品交付乙企业时）将商品交付乙企业时借：应收账款借：应收账款-B-B企业企业 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34003400借：主营业务成本借：主营

17、业务成本 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000（2 2）收到乙企业汇来的货款时）收到乙企业汇来的货款时借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：应收账款贷：应收账款-B-B企业企业 2340023400精选ppt乙企业的会计处理乙企业的会计处理（1 1）收到商品时）收到商品时借：库存商品借：库存商品 2000020000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34003400 贷：应付账款贷：应付账款AA企业企业 2340023400（2 2）实际销售商品时）实际销售商品时借：银行存款借：银行存款 2808028080 贷：主营

18、业务收入贷：主营业务收入 2400024000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 40804080借：主营业务成本借：主营业务成本 2000020000 贷：库存商品贷：库存商品 2000020000（3 3）按合同协议价将款项付给）按合同协议价将款项付给A A企业时企业时借：应付账款借：应付账款 -A-A企业企业 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2340023400精选ppt精选ppt借：委托代销商品借：委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品借：受托代销商品借：受托代销商品 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款借：应收帐款借：应收帐款 贷：主营业

19、务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销项税额项税额)借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：委托代销商品贷：委托代销商品借：银行存款借：银行存款 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项进项税额税额) 贷：应付帐款贷：应付帐款借：银行存款借：银行存款 贷：应收帐款贷：应收帐款借：受托代销商品款借：受托代销商品款 应付帐款应付帐款 贷：银行存款贷：银行存款 主营业务收入主营业务收入借：销售费用借：销售费用 贷：应收帐款贷：应收帐款精选ppt精选ppt 例例7 7 甲公

20、司委托丙公司销售商品甲公司委托丙公司销售商品200200件，商品已经发出，每件件，商品已经发出，每件成本为成本为6060元。合同约定丙公司应按每件元。合同约定丙公司应按每件100100元对外销售，甲公司元对外销售，甲公司按售价的按售价的10%10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100100件，件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000010000元，增值税税元，增值税税额为额为17001700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具

21、一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。公司采用进价核算代销商品。甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下：（1 1）发出商品时）发出商品时借：委托代销商品借：委托代销商品 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品 1200012000（2 2）收到代销清单时）收到代销清单时借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交税费-

22、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700精选ppt借：主营业务成本借：主营业务成本 60006000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 60006000借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：应收账款贷：应收账款 10001000（3 3）收到丙公司支付的货款时）收到丙公司支付的货款时借：银行存款借：银行存款 1070010700 贷：应收账款贷：应收账款 1070010700丙公司的会计处理如下：丙公司的会计处理如下：（1 1）收到商品时）收到商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 2000020000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 2000020000

23、（2 2）对外销售时）对外销售时借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 1000010000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17001700精选ppt（3 3）收到增值税专用发票时）收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17001700 贷：应付账款贷：应付账款-甲公司甲公司 17001700（4 4）支付货款并计算代销手续费时）支付货款并计算代销手续费时借：借： 受托代销商品受托代销商品 1000010000 应付账款应付账款 -甲公司甲公司 17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1070010700 主营业务收入主营业务收入 10001000精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt精选ppt 例例10 10 甲公司于甲公司于20072007年年1010月月1 1日为客户研制一项软件，合同规定日为客户研制一项软件，合同规定的研制开发期为的研制开发期为5 5个月，合同总收入为个月，合同总收入为400000400000元，至元，至20072007年年1212月月3131日已发生成本日已发生成本1800