长期股权投资的权益法

1、12【考纲要求】【考纲要求】掌握长期股权投资权益法核算掌握长期股权投资权益法核算【学习目标】【学习目标】 1 1、理解长期股权投资权益法的核算范围、理解长期股权投资权益法的核算范围 2 2、掌握长期股权投资权益法核算的账务、掌握长期股权投资权益法核算的账务处理处理【学习重（难）点】【学习重（难）点】长期股权投资的取得、持有期间的损益调长期股权投资的取得、持有期间的损益调整及处置的会计处理整及处置的会计处理3451.投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具有共同控制共同控制的长的长期股权投资，即对期股权投资，即对合营企业合营企业投资。投资。2.投资企业对被投资单位具有投资企业对被投资单位具

2、有重大影响重大影响的长期股的长期股权投资，即对权投资，即对联营企业联营企业投资。投资。6账务处理账务处理注意点注意点（1）长期股权投资的初始成本）长期股权投资的初始成本投资时享有被投资投资时享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额单位可辩认净资产公允价值份额借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（初始投资成本）（初始投资成本）应收股利应收股利（已宣告但尚未领取的股利）（已宣告但尚未领取的股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款(实付的款项）实付的款项）（2）长期股权投资的初始成本投资时享有被投资）长期股权投资的初始成本投资时享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额单位可辩认净

3、资产公允价值份额借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本（享有的份额）（享有的份额）应收股利应收股利（已宣告但尚未领取的股利）（已宣告但尚未领取的股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款（实付的款项）（实付的款项）营业外收入营业外收入（差额）（差额）7账务处理账务处理注意点注意点（1）被投资单位实现净利润）被投资单位实现净利润借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整（被投资方（被投资方公允净利润公允净利润持股比例）持股比例）贷：投资收益贷：投资收益（2）被投资单位发生亏损）被投资单位发生亏损借：投资收益借：投资收益（被投资方（被投资方公允亏损公允亏损持股比例）持股比

4、例）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（先先，含成本、损益调整及其他权益），含成本、损益调整及其他权益）长期应收款长期应收款（后后，其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益），其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益）预计负债预计负债（最后，最后，投资企业负有承担额外损失义务）投资企业负有承担额外损失义务）其余未抵减的亏损在备查簿中登记。其余未抵减的亏损在备查簿中登记。若被投资单位以后期间实现盈余时，先抵减备查簿中登记的亏损额，若被投资单位以后期间实现盈余时，先抵减备查簿中登记的亏损额，然后然后借：预计负债借：预计负债（先先）长期应收款长期应收款（后后）长期股权投资长期股权投

5、资（最后最后）贷：投资收益贷：投资收益1、当被投资方发生、当被投资方发生盈余或亏损时，首盈余或亏损时，首先将此盈余或亏损先将此盈余或亏损口径调整为口径调整为公允口公允口径径，再根据公允口，再根据公允口径的盈余或亏损乘径的盈余或亏损乘以投资方的以投资方的持股比持股比例例即为投资收益额即为投资收益额。2、3、投资企业确认被、投资企业确认被投资单位发生的净投资单位发生的净亏损，应当以长期亏损，应当以长期股权投资的账面价股权投资的账面价值以及其他实质上值以及其他实质上构成对被投资单位构成对被投资单位净投资的长期权益净投资的长期权益等减记至零为限。等减记至零为限。8账务处理账务处理注意点注意点（3）被投

6、资单位宣告发放现金股利）被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利借：应收股利（分配现金股利总额（分配现金股利总额投资方的持股比例）投资方的持股比例）贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整（投资后的本企业应享有的部分）（投资后的本企业应享有的部分）成本成本（超额部分）（超额部分）同时，收到宣布发放的现金股利同时，收到宣布发放的现金股利借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款贷：应收股利贷：应收股利（4）被投资单位所有者权益的其他变动确认）被投资单位所有者权益的其他变动确认其他权益增加时其他权益增加时（被投资单位其他权益变动（被投资单位其他权益变动持股比例）持股比例） 借：长

7、期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他权益减少时其他权益减少时（被投资单位其他权益变动（被投资单位其他权益变动持股比例）持股比例）借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：长期股权投资贷：长期股权投资其他权益变动其他权益变动1、确认相关损益、确认相关损益时，要注意时，要注意持股持股比例比例。2、9账务处理账务处理注意点注意点借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款（扣除手续费后的实收款项）（扣除手续费后的实收款项）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本损益调整损益调

8、整其他权益变动其他权益变动应收股利应收股利（已宣告发放但尚未领取的现金股利）（已宣告发放但尚未领取的现金股利）投资收益投资收益（或在借方）（或在借方）同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积（增加的其他权益）（增加的其他权益）贷：投资收益贷：投资收益或或借：投资收益借：投资收益（减少的其他权益）（减少的其他权益）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积1、处置时的手续、处置时的手续费的处理。费的处理。2、10甲公司甲公司2007年年3月月1日日2009年年1月月5日发生下列与长期股权投资有关日发生下列与长期股权投资有关的经济业务：的经济业务：（1）甲公司）甲公司20

9、07年年3月月1日从证券市场上购入乙公司发行在外日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费万元），另支付相关税费10万万元。元。2007年年3月月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为日，乙公司可辨认净资产公允价值为6600万元。万元。（2）2007年年3月月20日收到现金股利。日收到现金股利。（3）2007年年12月月31日乙公司可出售金融资产的公允价值增加了日乙公司可出售

10、金融资产的公允价值增加了200万元，万元，使乙公司资本公积增加了使乙公司资本公积增加了200万元。万元。（4）2007年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润500万元，其中万元，其中1月份和月份和2月份共实现净利月份共实现净利润润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。（5）2008年年3月月10日，乙公司宣告分派现金股利日，乙公司宣告分派现金股利100万元。万元。（6）2008年年3月月25日，收到现金股利。日，收到现金股利。（7）2008年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润600万元。万元。（8）2009年年1月月5日，甲公司将持有乙

11、公司日，甲公司将持有乙公司30%的股份对外转让的股份对外转让5%，收，收到款项到款项390万元存入银行。转让后持有乙公司万元存入银行。转让后持有乙公司25%的股份，对乙公司仍具的股份，对乙公司仍具有重大影响。有重大影响。要求：（要求：（1）编制上述有关业务的会计分录。）编制上述有关业务的会计分录。（2）计算）计算2009年年1月月5日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。日出售部分股份后长期股权投资的账面价值。11（1）2007年年3月月1日购入股票日购入股票初始投资成本初始投资成本=2000+10-60=1950万元万元应享有的份额应享有的份额=660030%=1980万元万元借：长期股权投

12、资借：长期股权投资成本成本1980应收股利应收股利60贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款2010营业外收入营业外收入302007年年3月月20日收取股利日收取股利借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款60贷：应收股利贷：应收股利602007年乙公司其他权益增加年乙公司其他权益增加（20030%）借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动60贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积602007年乙公司实现利润年乙公司实现利润（40030%）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整120贷：投资收益贷：投资收益1202008年年3月月10日乙公司宣告发放股利日乙公司宣告发放股利（40030%） 借：应收股利借：应收股利30贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整30122008年年3月月25日收取股利日收取股利借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款30贷：应收股利贷：应收股利302008年乙公司实现净利润年乙公司实现净利润借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整180（60030%）贷：投资收益贷：投资收益1802009年年1月月5日转入部分股票日转入部分股票借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款390贷：长期股权投资贷：长期股权投资