消费税的现实制度

1、该卷烟适用的比例税率是该卷烟适用的比例税率是56%。组成计税价格（材料成本加工费组成计税价格（材料成本加工费）（1比例税率）比例税率）组成计税价格（材料成本利润组成计税价格（材料成本利润）（1比例税率）比例税率）（成本利润率：甲类卷烟（成本利润率：甲类卷烟10%，乙类卷烟，乙类卷烟5%）。税率为税率为5%D.供上级单位长期使用供上级单位长期使用某化妆品生产企业某月发生以下业务。某化妆品生产企业某月发生以下业务。销售给销售给A自产自产化妆品化妆品1000件，单价件，单价1500；销售给销售给B同类化妆品同类化妆品2000件，单价件，单价1400；销售给销售给C同类化妆品同类化妆品500件，单件，

2、单价价500（被税务机关认定为无理由的价格偏低）；（被税务机关认定为无理由的价格偏低）；将将同类化妆品同类化妆品100件无偿赠送给客户使用。确定企业当月件无偿赠送给客户使用。确定企业当月的销售额。的销售额。 解：解： 当月销售额当月销售额1000150020001400(500100)(1000150020001400)/ (10002000) 62600000(元元)某企业将生产的一种成套的新型化妆品作为年终奖励发给本厂职某企业将生产的一种成套的新型化妆品作为年终奖励发给本厂职工，无同类产品销售价格，其生产成本为工，无同类产品销售价格，其生产成本为15 000元。国家税务总元。国家税务总局核

3、定的该产品的成本利润率为局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为，化妆品适用税率为30%。同。同时，将生产的一批护发类产品（非应税消费品）用于职工浴池，时，将生产的一批护发类产品（非应税消费品）用于职工浴池，查知无同类产品销售价格，其生产成本为查知无同类产品销售价格，其生产成本为10 000元。计算应纳的元。计算应纳的增值税和消费税税额。增值税和消费税税额。 解：解： 化妆品组成计税价格（化妆品组成计税价格（1500015000 5%） （130%）22500（元）（元） 化妆品应纳消费税税额化妆品应纳消费税税额 22500 30%6750（元）（元） 化妆品应纳增值税税额化妆品应纳

4、增值税税额 22500 17%3825（元）（元） 护发品组成计税价格护发品组成计税价格1000010000 10%11000（元）（元） 护发品应纳增值税税额护发品应纳增值税税额 11000 17%1870（元）（元）实际消耗数量实际消耗数量（生产领用数量）（生产领用数量） 期初期初库存库存 当期购进（或收回）期末库存当期购进（或收回）期末库存某企业某企业2009年年6月进口一批摩托车月进口一批摩托车200辆，每辆的完税价辆，每辆的完税价格为格为2万元，已纳关税万元，已纳关税1万元。当月在国内销售万元。当月在国内销售180辆，获辆，获得含税销售收入得含税销售收入850万元。已知摩托车的消费税

5、率为万元。已知摩托车的消费税率为5%，计算该国营企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。计算该国营企业当月应纳的消费税税额和增值税税额。 解：解：应纳进口环节消费税额应纳进口环节消费税额200(21) (15%)5%31.58(万元万元)应纳进口环节增值税额应纳进口环节增值税额200(21) (15%)17%107.37(万元万元)应纳内销环节增值税额应纳内销环节增值税额850 (117%)17%107.3716.13(万元万元)国内销售的摩托车由于在进口环节已缴纳消费税，所以不再缴纳消费税。国内销售的摩托车由于在进口环节已缴纳消费税，所以不再缴纳消费税。 （1）委托加工应税消费品的确定（）委托

6、加工应税消费品的确定（p99） （2）代收代缴税款的规定）代收代缴税款的规定1委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（通常，收由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。（通常，收取加工费，同时代收消费税）取加工费，同时代收消费税） 2如果受托方未代收代缴，则应由委托方参照其生如果受托方未代收代缴，则应由委托方参照其生产销售应税消费品补缴消费税。当然，受托方要承担相产销售应税消费品补缴消费税。当然，受托方要承担相应的法律责任。应的法律责任。 1.如果受托方有同类消费品，比照受托方的同类消费品如果受托方有同类消费品，比照受

7、托方的同类消费品的销售价格征税。（的销售价格征税。（ 如如“）：）： 2.如果受托方没有同类消费品，应按组成计税价格征税。如果受托方没有同类消费品，应按组成计税价格征税。组成计税价格的计算公式为：组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格（材料成本加工费）组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税消费税税率）税率） 其中：材料成本包括委托方提供的原料成本，也包括受其中：材料成本包括委托方提供的原料成本，也包括受托方垫付辅料成本。托方垫付辅料成本。 【例】某企业委托酒厂加工药酒【例】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的原酒无同类产品销售价格，已知委托方提供

8、的原料成本料成本2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.15万元，万元，另收取的加工费另收取的加工费0.4万元，则该酒厂代收的消万元，则该酒厂代收的消费税为（费税为（ ）。）。A.2550元元 B.2833元元C.4817元元 D.8500元元 解：解： 酒厂代收消费税酒厂代收消费税 （20.150.4）万元）万元（110%）10% 2833（元）（元）1.委托加工的应税消费品委托方收回后委托加工的应税消费品委托方收回后使用或使用或直接销售直接销售，因已由受托方代收代缴了消费税，因已由受托方代收代缴了消费税，所以不需要再缴纳消费税。所以不需要再缴纳消费税。2.如果将委托加工收回的

9、应税消费品如果将委托加工收回的应税消费品继续生产继续生产加工应税消费品加工应税消费品，当在对后者征消费税时，当在对后者征消费税时，可以扣除委托加工环节代收代缴的消费税。可以扣除委托加工环节代收代缴的消费税。扣税方法与扣税方法与“外购已税消费品连续生产应税外购已税消费品连续生产应税消费品消费品”的扣税范围、扣税方法、扣税环节的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。相同。 某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额为在委托加工合同上注明的成本金额为60 000元。烟丝加工完，元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付

10、的加工费为卷烟厂提货时支付的加工费为3 700元，并支付了烟丝加工厂按元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝组成计税价格计算的消费税税款。卷烟厂将这批加工好的烟丝全部用于生产卷烟烟丝全部用于生产卷烟50标准箱并在当期全部予以销售。按调标准箱并在当期全部予以销售。按调拨价向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为拨价向购货方开具的增值税专用发票上注明的价税合计款为1 053 000元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。元。请计算销售卷烟的应纳消费税税额。 解：解： （1）委托加工烟丝应纳消费税额（）委托加工烟丝应纳消费税额（60 0003 700） （130%） 30% 27 300 （元