人力资源四级第四章

1、第四章第四章 成本要素成本要素直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用 成本要素： 一. 材料成本企业存货企业存货 原材料原材料 在产品在产品（即没有完工的产品）（即没有完工的产品） 闲置的零部件或消耗材料闲置的零部件或消耗材料完工产品完工产品 存货控制系统 预定存货、预定存货、 购买存货、购买存货、 收取存货、收取存货、 储存存货、储存存货、 将存货发给销货商并保持合适的存货将存货发给销货商并保持合适的存货水平水平（即对持有量进行控制）（即对持有量进行控制）1. 1.存货控制系统的内容：存货控制系统的内容： 持有大量存货，成本昂贵且浪费持有大量存货，成本昂贵且浪费（占（占用资金的机会

2、成本）；用资金的机会成本）； 如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造如果存货耗尽，生产将受到干扰，会造成潜在利润的流失；成潜在利润的流失； 长时间持有存货，可能会变质、报废，从长时间持有存货，可能会变质、报废，从而导致大量浪费。而导致大量浪费。 （另外，控制购入存货的质量同样重要： 因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而因为劣质的存货将带来劣质的完工产品，从而使企业的声誉和形象受损。）使企业的声誉和形象受损。） 2. 2.对存货持有量进行控制的原因：对存货持有量进行控制的原因： 确保有足够的存货满足完工产品的意外确保有足够的存货满足完工产品的意外需求；需求； 在各个生产步骤之间提供一个缓冲；在各

3、个生产步骤之间提供一个缓冲； 能够获得可能的批量采购折扣；能够获得可能的批量采购折扣； 能够应对材料供应方面的季节性波动；能够应对材料供应方面的季节性波动； 能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差能够解决原材料使用量或生产需求量方面的差异；异； 有利于保证生产过程的平稳；有利于保证生产过程的平稳； 作为生产过程的一个重要部分作为生产过程的一个重要部分（如，葡萄酒需要（如，葡萄酒需要储藏一段时间才能发酵）；储藏一段时间才能发酵）； 通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。通胀时期，可以作为对未来上涨价格的一个对冲。 3. 3.持有存货的主要原因持有存货的主要原因（动机）：（动机）： 4.

4、4.与购买和持有存货相关的成本与购买和持有存货相关的成本1.） 持有成本： 储存成本、监测（存货水平）的成本、储存成本、监测（存货水平）的成本、 资金利息费用资金利息费用（机会成本）、（机会成本）、 保险费用、保险费用、 报废成本、报废成本、 变质损毁成本变质损毁成本（包括浪费成本、处置成本（包括浪费成本、处置成本） 2.）订货（获得）成本： 与订货或接受订单有关的管理与办公费用、与订货或接受订单有关的管理与办公费用、 运输货物发生的运输费、运输货物发生的运输费、 企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购企业自己生产存货的成本，而不是从外部采购( (即，自制即，自制存货存货产成品的生产准备成本

5、）。产成品的生产准备成本）。 3.)缺货成本 （存货耗尽而发生的相关成本）：存货耗尽而发生的相关成本）： 企业销售量受到损失而发生的成本、企业销售量受到损失而发生的成本、 不得不紧急订货以补充存货的成本、不得不紧急订货以补充存货的成本、 生产停工损失生产停工损失（如：机器额外维护）、（如：机器额外维护）、 工人停工带来的成本、工人停工带来的成本、 企业声誉和形象受到损失带来的成本企业声誉和形象受到损失带来的成本（如：潜（如：潜在的未来销售损失）在的未来销售损失）计算方法：计算方法： 5. 5.存货数量控制的内容：存货数量控制的内容： 1.1.）再订货点: 再订货点，是指决定再次订货时现有存货，

6、是指决定再次订货时现有存货的持有水平。的持有水平。 收到存货的最大间隔时间：收到存货的最大间隔时间： 发出订单发出订单收到订货的最大时间间隔。收到订货的最大时间间隔。 再订货点再订货点 = =存货的最高耗用量存货的最高耗用量收到存货的最大间隔时间收到存货的最大间隔时间 例：例：P56P56最低（缓冲）持有量最低（缓冲）持有量= =再订货点再订货点- -（平均耗用量（平均耗用量平均间隔时间）平均间隔时间） 2.）最低（缓冲）持有量： 最低（缓冲）持有量，是指为避免缺货允许存货持有的是指为避免缺货允许存货持有的最低水平。最低水平。 计算方法：计算方法： 最高持有量，是指存是指存货持有量达到了造成企

7、业货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平。资源潜在浪费的水平。 它与企业储备能力的增它与企业储备能力的增加有关，会导致额外成本加有关，会导致额外成本的增加。的增加。 3.）最高持有量：最高持有量 = =再订货点再订货点 + +再订货量再订货量- -（最低耗用量（最低耗用量 最低间隔时间）最低间隔时间）再订货量再订货量= =最高持有量最高持有量- -最低持有量最低持有量 4.）再订货量： 再订货量，是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。 在简单存货控制系统中：在简单存货控制系统中：再订货量，再订货量，是按经济订货量理论确认的存货采购量。是按经济订货量理

8、论确认的存货采购量。 在更复杂的存货控制系统中：在更复杂的存货控制系统中： 平均存货量平均存货量= =缓冲持有量缓冲持有量+1/2+1/2再订货量再订货量 5.）平均存货量： 平均存货量，是指企业在多是指企业在多数时间内持有的存货量。数时间内持有的存货量。 假设存货水平在最高假设存货水平在最高持有量与最低持有量之间持有量与最低持有量之间平稳地波动，再订货量是平稳地波动，再订货量是两者之差。两者之差。 订货与运输成本订货与运输成本 存货持有成本存货持有成本 6.）经济订货量： 经济订货量，是指能使存货的（相关）总成本最低的订是指能使存货的（相关）总成本最低的订货量。货量。 存货的存货的相关总成本

9、：相关总成本： 相关成本与经济订货量的关系，见相关成本与经济订货量的关系，见P58 P58 图图4-24-2 其中： C C单次订货成本；单次订货成本； D D 一定时间内的存货需求量；一定时间内的存货需求量；H H 一定时间内单位存货的持有成本。一定时间内单位存货的持有成本。 例例 P58P58HCDEOQ2经济订货量经济订货量EOQEOQ 计算公式：计算公式：v A A类存货：类存货：严格管理严格管理v B B、C C类存货：类存货：简化管理简化管理 当存货量降到当存货量降到6060单单位时，将订购位时，将订购3030单位的单位的存货，使存货水平恢复存货，使存货水平恢复到到9090单位的最

10、高水平。单位的最高水平。 7.）其他存货控制系统： 90-60-30 90-60-30技术：技术： 这是一种对低成本存货控制这是一种对低成本存货控制的一种简化方法：的一种简化方法： 将采购的存货放人两个箱子，当其中一个将采购的存货放人两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时开始订货。箱子中的存货耗尽时开始订货。 两箱系统：两箱系统： ABCABC分类法：分类法： 统计发现：统计发现：80%80%的存货价值，其数量只占的存货价值，其数量只占20%20%。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。因此，企业应该将精力集中于高价值存货的有效控制。 帕累托（帕累托（80/2080/20）分类法：）

11、分类法：v 先进先出法先进先出法v 后进先出法后进先出法v 加权平均法加权平均法 历史成本计价 （二）存货计价方法：（二）存货计价方法： 1. 1.存货的期末计价：存货的期末计价： 1. 1.）通常条件下，账面存货计价方法：）通常条件下，账面存货计价方法： （即，基本原则）（即，基本原则） 成本与可变现价值熟低法 2.2.）特殊的期末估价）特殊的期末估价（谨慎原则）谨慎原则） 2. 2.发出存货的计价：发出存货的计价： 先发出旧先发出旧存货符合逻辑，存货符合逻辑，可以避免其变质可以避免其变质和报废；和报废； 容易理解；容易理解； 剩余存货的计价剩余存货的计价将更接近于可能将更接近于可能的重置成

12、本。的重置成本。 假设： 所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。所有发出的存货都是按照最先购买的最先发出。 例例 P59 P59 先进先出法先进先出法 的优点：的优点： 应用该方法比较耗费时应用该方法比较耗费时间，尤其是当企业多批次按不同价格购间，尤其是当企业多批次按不同价格购入存货时；入存货时； 管理人员发现按不同价格计算管理人员发现按不同价格计算同类材料的成本，决策变得困难起来；同类材料的成本，决策变得困难起来； 如果存在较高通胀，发出存货的如果存在较高通胀，发出存货的价值将与当前市场价值相差甚远价值将与当前市场价值相差甚远 先进先出法的缺点：先进先出法的缺点： 1.1.）先进先出法）

13、先进先出法 发出存货将按发出存货将按照更接近于当前市照更接近于当前市场价值的价格进行场价值的价格进行计价；计价； 管理者对当管理者对当前价格更了解，因前价格更了解，因为发出存货的成本为发出存货的成本更接近于当前价格。更接近于当前价格。这可能更有利于进这可能更有利于进行有效决策。行有效决策。 假设： 所有发出的存货都是按照最所有发出的存货都是按照最后收到后收到的最先发出。的最先发出。 例例 P P6060 后进先出法后进先出法 的优点：的优点： 对这种方法理解起来略对这种方法理解起来略有困难，因为可能会发出多批存货以有困难，因为可能会发出多批存货以满足总需求；满足总需求； 决策可能会更加困难，因

14、为决策可能会更加困难，因为存货价格的不同以及存货物理上的转存货价格的不同以及存货物理上的转移，即最旧的存货会先发出的事实与移，即最旧的存货会先发出的事实与成本计价方法不同。成本计价方法不同。 后进先出法的缺点：后进先出法的缺点： 2.2.）后进先出法）后进先出法 材料价格的材料价格的任何波动都会被平任何波动都会被平滑掉，从而简化决滑掉，从而简化决策；策； 比先进先出法、比先进先出法、后进先出法更简单，后进先出法更简单，因为不需要确认存因为不需要确认存货的不同批次。货的不同批次。 要求： 每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后每当收到新的存货，就需要重新计算一次平均成本，其后的发出存

15、货就按照该平均成本计算发出存货的成本的发出存货就按照该平均成本计算发出存货的成本。 存货的平均成本存货的平均成本 = =收到存货的总成本收到存货的总成本/ /收到存货的总数量收到存货的总数量 例例 P60 P60 加权平均法的优点：加权平均法的优点： 计算的价格与实际成计算的价格与实际成本不符，并且当价格波动较大时会本不符，并且当价格波动较大时会变得更加复杂；变得更加复杂； 如果存在通胀，平均成本如果存在通胀，平均成本的计算滞后于实际价格波动，不利的计算滞后于实际价格波动，不利于核算的及时性。于核算的及时性。 加权平均法的缺点：加权平均法的缺点： 3.3.）加权平均法）加权平均法（移动加权）（

16、移动加权） 发出存货按企业将购买的下一批存发出存货按企业将购买的下一批存货的价格计价。货的价格计价。 4.4.）其他存货计价方法：）其他存货计价方法： 按重置成本对发出存货计价。按重置成本对发出存货计价。 从而保证了发出存货的价值从而保证了发出存货的价值与市场价格更加一致。与市场价格更加一致。 发出存货按现有存货的最高价格计价。发出存货按现有存货的最高价格计价。 高进先出法：高进先出法： 次进先出法：次进先出法：优点：使存货价值更新更快；使存货价值更新更快；缺点：管理起来非常复杂。管理起来非常复杂。 重置成本法：重置成本法： 缺点： 对管理层来说更加困难；对管理层来说更加困难； 不符合国内税务

17、局的有不符合国内税务局的有关规定。关规定。存货计价方法的选择关键 各个公司的实际情况。完全取决于完全取决于 方法保持前后一致 （遵循（遵循“一致性一致性”原则）原则） 然而，不同方法然而，不同方法 对企业盈利能力对企业盈利能力 有不同意义有不同意义 先进先出法： 发出存货成本低发出存货成本低利润高利润高 期末存货价值高期末存货价值高资产价值高资产价值高 后进先出法： 相反相反通胀情况下三个指标之间的关系：三个指标之间的关系： 生产量比率生产量比率= =生产率生产率生产能力比率生产能力比率 二.人工成本： 生产率，是对生产预期产量是对生产预期产量水平的劳动效率的一种衡量。水平的劳动效率的一种衡量

18、。 生产能力比率 = =实际工时实际工时/ /预算工时预算工时 生产量比率 （即，实际产量与计划产量的比率）（即，实际产量与计划产量的比率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /预算工时预算工时 其他衡量劳动效率的指标：其他衡量劳动效率的指标： 预算工时预算工时 = =计划产量计划产量标准工时标准工时例例 P63P63（一）生产率与效率：（一）生产率与效率： 生产率（或效率） = =生产实际产量的预计工时生产实际产量的预计工时/ /生产实际产量的实际工时生产实际产量的实际工时 应付工资应付工资 = =完成标准工时完成标准工时标准工资率标准工资率 + +超标准工时超标准工时超

19、时工资率超时工资率 例例P64P64v 周薪制周薪制v 月薪制月薪制计时工资计时工资计件工资计件工资 （二（二. .）员工报酬：）员工报酬： 薪酬计划（即，薪酬制度）：（即，薪酬制度）： 主要有主要有 用于支付按工作时间计算的员工工资用于支付按工作时间计算的员工工资 （超时工作可获超时报酬）。（超时工作可获超时报酬）。 1.计时工资： 具体形式：具体形式：v 使用简便、使用简便、v 员工也更愿意接受员工也更愿意接受（工资稳定）、（工资稳定）、v 雇主也愿意使用雇主也愿意使用（员工不会匆忙完成工（员工不会匆忙完成工作，保证工作质量）。作，保证工作质量）。 计时工资制的优点：计时工资制的优点： 计

20、时工资制的计时工资制的 工资计算：工资计算： 折中方式折中方式 优点：优点： 2.计件工资： 员工按其生产的每件产品员工按其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。约定的工资率获取报酬。 应付工资应付工资=生产数量生产数量每件工资每件工资 是一种简单的是一种简单的激励计划。激励计划。（这（这种工资制度对员种工资制度对员工个人、企业都工个人、企业都有利）。有利）。例例P66P66 可能不受员工欢迎可能不受员工欢迎（机器（机器故障无法工作，得不到工资）；故障无法工作，得不到工资）； 可能导致质量降低可能导致质量降低（员工可（员工可能加快工作速度）；能加快工作速度）； 可能会引发嫉妒可能会引发嫉妒 两种

21、方法结合运用: 例例 P65P65 缺点：缺点： 工资或薪金之外的福利，工资或薪金之外的福利，包括： 个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具个人医疗保险、公司轿车、抵押或贷款工具 3.其他薪酬： 通常用来支付销售人员的工资。通常用来支付销售人员的工资。例例66663. 3.）额外福利）额外福利 这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。这是一种为完成约定的工作而支付的一次性报酬。 典型：建筑设计师、律师的报酬建筑设计师、律师的报酬 1. 1.）佣金：）佣金：2. 2.）费用）费用 4.) 4.) 激励计划：激励计划： 个人激励计划、 集体激励计划、 全厂激励计划。 一些典型的一些典型的激励计

22、划激励计划( (制度制度) )：计件工资计划、计件工资计划、高工资率计划、高工资率计划、日工作量法、日工作量法、利润共享、利润共享、业绩相关支付计划业绩相关支付计划 三种类型：三种类型：为达到所设置的个人目标为达到所设置的个人目标的员工提供奖励。的员工提供奖励。 为达到目为达到目标的团体提供标的团体提供奖励。奖励。 为达到目为达到目标的整个工厂标的整个工厂提供奖励。提供奖励。 当产量超过标准时提供奖励。当产量超过标准时提供奖励。 （另一种：时间节约计划，另一种：时间节约计划，为为低于低于标准的时间内完成工作的，提供奖标准的时间内完成工作的，提供奖励）。励）。 以一个工作班次所能达到以一个工作班

23、次所能达到的标准水平为基准，达到了这的标准水平为基准，达到了这一基准就能赚取约定的固定工一基准就能赚取约定的固定工资。资。 计件工资计划: 日工作量法： 优点：优点： 员工：员工：收人稳定；收人稳定； 管理层：管理层：更好地做薪酬更好地做薪酬预算、稳定的产出令协调预算、稳定的产出令协调工作更容易。工作更容易。 按高工资率为高生产率的员工支付工资。按高工资率为高生产率的员工支付工资。 例例P68P68问题：问题： 会诱使员工会诱使员工仓促完成而生产仓促完成而生产出低质量产品。出低质量产品。 高工资率计划： 直接将员工的年薪与他们直接将员工的年薪与他们的业绩联系起来。的业绩联系起来。 存在的问题：

24、存在的问题： 奖金在不同年度之间会产生奖金在不同年度之间会产生波动，会使员工变得消极波动，会使员工变得消极（企业（企业利润波动，和员工努力无关）；利润波动，和员工努力无关）； 奖金需要纳税。奖金需要纳税。 业绩相关支付计划： 将企业赚取的将企业赚取的一部分利润以奖金形一部分利润以奖金形式付给员工。式付给员工。解决问题的方法：递延股票信托计划递延股票信托计划 利润共享：方法： 评价员工业绩，并评价员工业绩，并将员工归入不同等级将员工归入不同等级的业绩类别，按类别的业绩类别，按类别对应奖励。对应奖励。 存在的存在的问题：问题： 工作衡量有困难、业绩类别也会产生争论。工作衡量有困难、业绩类别也会产生

25、争论。4.4.）激励计划可能降低员工的整体生活质量；）激励计划可能降低员工的整体生活质量； 激励计划存在的一般性问题：激励计划存在的一般性问题： 1. 1.）激励计划的成）激励计划的成功，取决于平稳运转的功，取决于平稳运转的生产经营活动。对生产生产经营活动。对生产过程的任何干扰过程的任何干扰（如，（如，设备故障）设备故障），都会导致，都会导致激励计划的失败。激励计划的失败。 2 2. .）激励计划导致）激励计划导致薪酬经常波动，员工不欢薪酬经常波动，员工不欢迎；迎； 3. 3.）激励计划太复杂或）激励计划太复杂或经常变更，员工不喜欢；经常变更，员工不喜欢； 5. 5.）激励计划可能导致员工内部

26、不和。）激励计划可能导致员工内部不和。将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：将激励计划引入企业，会产生下列一般性问题：与人工劳动相关的两个指标：闲暇时间比率 闲暇时间比率、劳动力周转率闲暇时间比率、劳动力周转率 = =闲暇时间数闲暇时间数/ /总生产小时数总生产小时数100%100%劳动力周转率 = =员工更换的数量员工更换的数量/ /这段时期的平均员工数量这段时期的平均员工数量100%100%劳动力周转的成本：劳动力周转的成本： 更换成本、更换成本、 预防成本预防成本例例 P70P70包括：招聘成本、招聘成本、培训成本培训成本确保人员不离开的成本，包括：高福利服务成本高福利服务成本, ,

27、如，幼儿园设施如，幼儿园设施 将企业全部间接成本恰当地将企业全部间接成本恰当地分配给某一产品、服务或部门，分配给某一产品、服务或部门，这样： 能够将成本中心对企业盈能够将成本中心对企业盈利能力的贡献描绘得更加精确；利能力的贡献描绘得更加精确； 从而正确计算出每个产品的从而正确计算出每个产品的实际成本，然后与其销售收入相实际成本，然后与其销售收入相配比。配比。 例例 P71P71 三.间接费用与完全成本法 目的销售收入销售收入 减：销售成本减：销售成本毛利毛利 减：管理费用、减：管理费用、 销售及配送费用销售及配送费用净利润净利润 完全成本法损益计算：完全成本法损益计算： 全部生产成本全部生产成

28、本/ /件件= =主要成本主要成本/ /件件+ +分摊的制造费用分摊的制造费用/ /件件完全成本法完全成本法 销售成本= =销售量销售量全部生产成本全部生产成本/ /件件制造费用的分配方法：实际分摊率法： 实际分摊率法、预计分摊率法实际分摊率法、预计分摊率法 某产品分摊制造费用某产品分摊制造费用 = =该产品分摊标准该产品分摊标准实际分摊率实际分摊率 实际分摊率实际分摊率 = =总的实际制造费用总的实际制造费用/ /各产品分摊标准之和各产品分摊标准之和 其中：其中：分摊标准占地面积、员工人数、占地面积、员工人数、机器工时、机器工时、直接人工工时、直接人工工时、直接材料、直接人工直接材料、直接人工 例例 P72P72预计分摊率法： 某产品分摊制造费用某产品分摊制造费用 = =该产品分摊标准该产品分摊标准预计分摊率预计分摊率 预计分摊率预计分摊率 = =总的制造费用预算总的制造费用预算/ /各产品预计分摊标准之和各产品预计分摊标准之和 其中：其中：分摊标准 例例 P73P73占地面积、员工人数、占地面积、员工人数、机器工时、机器工时、直接人工工时、直接人工工时、直接材料、直接人工直接材料、直接人工 例例 P75