增值税培训讲义

1、增值税培训讲义1 1纳税人纳税人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人纳税人扣缴义务人扣缴义务人 一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人2纳税人纳税人一般规定一般规定条例第条例第1条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、条在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。税人，应当依照本条例缴纳增值税。名词解释名词解释（1）单位）单位细则第细则第9条条 所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事所称单位，是指

2、企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。单位、社会团体及其它单位。（2）个人）个人细则第细则第9条条 所称个人，是指个体工商户及其他个人。所称个人，是指个体工商户及其他个人。 注：原细则第八条条例第一条所称单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其它企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。 条例第一条所称个人，是指个体经营者及其它个人。3纳税人纳税人其他个人其他个人适用内容适用内容细则细则29条条超过小规模标准按小规模纳税人处理超过小规模标准按小规模纳税人处理细则细则35条条销售自己使用过的物品免税销售自己使用过的物品免税个体工商户个体工商户适用内容

3、适用内容细则细则3条条内部雇佣劳务不属于征收范围内部雇佣劳务不属于征收范围细则细则4条条视同销售视同销售细则细则5条条混合销售混合销售企业、企业性单位企业、企业性单位适用内容适用内容细则细则5条条混合销售混合销售非企业性单位非企业性单位适用内容适用内容细则细则29条条超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理超过小规模标准可以选择按小规模纳税人处理4纳税人纳税人特殊规定特殊规定（1）承租承包经营处理）承租承包经营处理细则第细则第10条条 单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，单位租赁或者承包给其它单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人（国税发以承租人或者承包人为纳税人（国税发1994

4、186号）号）（2）代理进口货物：按抬头（国税函发）代理进口货物：按抬头（国税函发1995288号）号）扣缴义务人扣缴义务人条例第条例第18 条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提条中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。务人。5一般纳税人一般纳税人一般纳税人认定一般纳税人认定条例第条例第13条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机条小规模纳税人以外的纳税人应当向主管税务机关申请资格认

5、定。具体认定办法由国务院税务主管部门制关申请资格认定。具体认定办法由国务院税务主管部门制定。定。小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。依照本条例有关规定计算应纳税额。从从2002年年1月月1日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年日起，对从事成品油销售的加油站，无论其年应税销售额是否超过应税销售额是否超过180万元，一律按增值税一般纳税人征万元，一律按增值税一般纳税人征税。（国税函税。（国税函200

6、1882号）号）一般纳税人不得再转为小规模纳税人一般纳税人不得再转为小规模纳税人细则第细则第33条条 除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经除国家税务总局另有规定外，小规模纳税人一经认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。认定为一般纳税人后，不得再转为小规模纳税人。6 小规模纳税人小规模纳税人 认定标准认定标准细则第细则第28条条 条例第十一条所称小规模纳税人的标准为条例第十一条所称小规模纳税人的标准为:（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年产或者提供

7、应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下的；万元以下的；（2）除本条第（）除本条第（1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。万元以下的。 名词解释名词解释从事货物生产或者提供应税劳务为主从事货物生产或者提供应税劳务为主所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。以上

8、。会计核算健全会计核算健全细则第细则第32条条 所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合所称会计核算健全是指能够按照规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账进行核算。法、有效凭证记账进行核算。7小规模纳税人小规模纳税人超过标准税务处理超过标准税务处理细则第细则第29条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。纳税人纳税。未按规定申请一般纳税人处理未按规定申请一般纳税人处理细则第细则第34条条

9、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票用发票:（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。82 2征税范围征税范围 基本规定基本规定境内境内销售货物销售货物提供劳务提供劳务有偿有偿 特殊规定特殊规定视同销售视同销售混合销售混合销售兼营非应税项目兼营非应税项目其他其他9境内境内定义定义细则第细则第8条

10、条 条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：（1）销售货物的起运地或者所在地在境内；）销售货物的起运地或者所在地在境内；（2）提供的应税劳务发生在境内。）提供的应税劳务发生在境内。特殊：境内关外特殊：境内关外销售货物销售货物定义定义细则第细则第3条第条第1款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让款条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。货物的所有权。货物货物细则第细则第2条第条第1款款 条例第一条所称货物，是指有形动产，包括条例第一条所称货物，

11、是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。电力、热力、气体在内。10应税劳务应税劳务定义定义 细则第细则第3条第条第2款款 所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。修理修配劳务，不包括在内。加工加工细则第细则第2条第条第2款款 所称加工，是指受托加工货物，即委托方提所称加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并供原料及主要材料，受托方按照委托

12、方的要求，制造货物并收取加工费的业务。收取加工费的业务。修理修配修理修配细则第细则第2条第条第3款款 所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。有偿有偿 细则第细则第3条第条第3款款 所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或所称有偿，包括从购买方取得货币、货物或者其它经济利益。者其它经济利益。11视同销售视同销售范围范围 细则第细则第4条条 单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物: 1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或

13、者个人代销； 2.销售代销货物；销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（注：汇总纳它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（注：汇总纳税也应除外）税也应除外） 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5. 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配

14、给股东或投资者； 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；商户； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。12视同销售视同销售注意注意1.视同销售货物（视同销售货物（8项）区别于进项税转出项）区别于进项税转出2.适用对象仅包括适用对象仅包括“单位和个体工商户单位和个体工商户”，不包括，不包括“其他个人其他个人”3.其中所有权发生变化的包括第其中所有权发生变化的包括第5-8项项4.其中应税范围发生变化的包括第其中应税范围发生变化的包括第

15、4项（不包括外购货物）项（不包括外购货物）5.特殊视同销售：代销，移送即第特殊视同销售：代销，移送即第1-3项项其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），其中移送特指机构开具发票或收取款项（汇总纳税的除外），收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善收取款项在当前支付体系下，实际认定还需要后续文件完善。旧法下：旧法下：机构间货物移送：国税函发机构间货物移送：国税函发1995473号、国税发号、国税发1998137号号、国税函发、国税函发1998718号、国税函号、国税函2002802号号汇总纳税：财税字汇总纳税：财税字199797号、财税号、财税20031号、国税函号、国

16、税函2004736号号13提示：代购认定提示：代购认定代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不代购货物行为，从同时具备以下条件的，不征收增值税，不同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征同时具备以下条件的，无论会计制度规定如何核算，均征收增值税：收增值税：a、受托方不垫付资金；、受托方不垫付资金；b、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交、销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；给委托方；c、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理、受托方按销售方实际收取的销售额和增值税额（如系代理进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款

17、，进口货物则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。并另外收取手续费。（财税（财税199426号）号）14 案例案例 ：【案例案例1】某食品企业某食品企业2008年当年销售收入年当年销售收入100万元（一般纳万元（一般纳税人），当年购买税人），当年购买1万元的手机用于赠送，计入业务招待费万元的手机用于赠送，计入业务招待费，取得增值税普票，企业的会计处理如下：，取得增值税普票，企业的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用-业务招待费业务招待费 1万元万元贷：银行存款贷：银行存款 1万元万元请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附加）。请对上述业务进行税收处理（不考虑城建税及附

18、加）。【增值税】应纳增值税应纳增值税=1（1+10%）*0.17= 0.187万元万元【个人所得税】应扣缴个人所得税应扣缴个人所得税=120%=0.2万元万元【企业所得税】 视同销售收入视同销售收入=1万元，视同销售成本万元，视同销售成本=1万元万元15 案例案例 ：假设该某食品企业假设该某食品企业2008年当年仅发生一笔业务招待费，请计年当年仅发生一笔业务招待费，请计算当年业务招待费调整额算当年业务招待费调整额【企业所得税】考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：考虑增值税影响，则该笔赠送的会计处理如下：借：管理费用借：管理费用业务招待费业务招待费 1.187万元万元 贷：银行存款贷：银行

19、存款 1万元万元 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税应交增值税 （销项税）（销项税） 0.187万元万元而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增而比起企业原始的会计处理而言，业务招待费的数额需要增加对应的增值税销项税额加对应的增值税销项税额0.16万元。考虑到税法是建立在万元。考虑到税法是建立在会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费会计基础之上的纳税调整，应增加业务招待费0.16万元。万元。 当年业务招待费准予扣除数当年业务招待费准予扣除数=业务招待费调整额业务招待费调整额=1.187*60%1015=0.2072万元万元16 案例案例 ：【案例案例2】上述案例中，企业如果为一营

20、业税纳税人，专门咨上述案例中，企业如果为一营业税纳税人，专门咨询业务，对应的税务处理又该怎样。询业务，对应的税务处理又该怎样。【营业税营业税】手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。手机赠送属于货物赠送，不属于营业税征税范畴。【增值税增值税】则应交增值税则应交增值税=1.10.04= 0.044万元。万元。【个人所得税个人所得税】同上同上【企业所得税企业所得税】视同销售同上视同销售同上业务招待费调整额业务招待费调整额= =1.044*60%1015=0.1214万元万元17 案例案例 ：思考：思考：通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用于赠送的税务通过上述案例的解答我们可以看出外购商品用

21、于赠送的税务处理的复杂性，很难从从原理上进行解释：处理的复杂性，很难从从原理上进行解释：（1）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值）比如为什么要交增值税，本身赠送的过程未产生增加值，也没有对发票抵扣产生影响。，也没有对发票抵扣产生影响。（2）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行）比如个人所得税处理，其需要明确到主体才能对应进行处理。处理。（3）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠）比如企业所得税支出，旧法下非公益性捐赠以及直接赠送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。送不允许扣除，而此处手机赠送是否就不应扣除。另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有

22、违公平竞另外从维护市场经济有序的方面来看，赠送是否有违公平竞争，还值得考虑。争，还值得考虑。18混合销售混合销售定义定义 细则第细则第5条条 一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。劳务（以下简称非应税劳务），为混合销售行为。征税规定征税规定 细则第五条细则第五条 除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售

23、货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。新旧比较：税务机关的认定权未明确19混合销售混合销售征税规定的例外分别核算销售额征税规定的例外分别核算销售额 细则第细则第6条条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定

24、其货物的销售增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：额：（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。）财政部、国家税务总局规定的其他情形。提示：是否地税、国税都可以核定，如何协调分别核定超过了销售额等情况20混合销售混合销售名词解释名词解释（1）非应税劳务）非应税劳务细则第细则第5条第条第2款款 所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交、建筑业所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服

25、务业税目征收范围的劳务。（2）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户）从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户 细则第细则第5条第条第3款款 所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单所称从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营位及个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户在内。（3）从事货物的生产、批发或者零售为主？）从事货物的生产、批发或者零售为主？ 所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳

26、税人的货物及应税劳务年所称从事货物的生产、批发或者零售为主是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过过50%，非应税劳务年营业额在，非应税劳务年营业额在50%以下。以下。21混合销售混合销售思考思考（1）适用纳税人范围）适用纳税人范围 适用范围不包括适用范围不包括“其他个人其他个人”，仅适用单位和个体工商户。，仅适用单位和个体工商户。（2）适用征税范围）适用征税范围 从事货物销售的企业、企业性单位、个体工商户，不包括从事货物销售的企业、企业性单位、个体工商户，不包括“提提供劳务供劳务

27、”22征税范围实务中几个难点的把握征税范围实务中几个难点的把握增值税销售货物与建筑业包料增值税销售货物与建筑业包料实务中操作的难点实务中操作的难点消防、弱电、楼宇控制等不动产建设相关配套的征税范围。消防、弱电、楼宇控制等不动产建设相关配套的征税范围。如何认定建筑业：如何认定建筑业：（1）依照合同（）依照合同（合同法合同法）（2）依照资质证书）依照资质证书（3）依照项目鉴定（即合同管理）依照项目鉴定（即合同管理）关于印发关于印发不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法不动产、建筑业营业税项目管理及发票使用管理暂行办法的的通知通知（国税发（国税发2006128号）号）背后深层次问题？背后

28、深层次问题？23 案例案例 ：某混凝土公司甲（一般纳税人）与某建筑公司乙为关联企业某混凝土公司甲（一般纳税人）与某建筑公司乙为关联企业，2008年乙承接某项建筑工程需要商品混凝土年乙承接某项建筑工程需要商品混凝土100万，甲万，甲公司生产公司生产100万商品混凝土需要万商品混凝土需要80万的水泥与石灰、石子等万的水泥与石灰、石子等原料。原料。【方法方法1】 由甲公司购买原材料加工成商品混凝土销售由甲公司购买原材料加工成商品混凝土销售 依据国税发依据国税发200037号则甲公司号则甲公司 应纳增值税税额应纳增值税税额=100/(1+6%)6%=5.66万元万元【方法方法2】 改由建筑公司乙购买原

29、料进行委托加工，收取改由建筑公司乙购买原料进行委托加工，收取20万的加工费万的加工费。 则甲公司则甲公司 应纳增值税税额应纳增值税税额=20/1.1717%=2.91万元万元 24征税范围实务中几个难点的把握征税范围实务中几个难点的把握技术转让方式销售货物技术转让方式销售货物1、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免、以图纸、资料等为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。税营业额为向对方收取的全部价款和价外费用。2、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成、以样品、样机、设备等货物为载体提供已有技术或开发成果的，其免税营业额不包括货物

30、的价值。对样品、样机、设果的，其免税营业额不包括货物的价值。对样品、样机、设备等货物，应当按有关规定征收增值税。备等货物，应当按有关规定征收增值税。转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发转让方（或受让方）应分别反映货物的价值与技术转让、开发的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照的价值，如果货物部分价格明显偏低，应按照中华人民共中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和国增值税暂行条例实施细则第第16条的规定，由主管税务条的规定，由主管税务机关核定计税价格。机关核定计税价格。3、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新、提供生物技术时附带提供的微生物菌种母本和动、植物新品

31、种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生品种，应包括在免征营业税的营业额内。但批量销售的微生物菌种，应当征收增值税。物菌种，应当征收增值税。财税字财税字1999273号号25征税范围实务中几个难点的把握征税范围实务中几个难点的把握广告业载体广告业载体按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广按照现行税法规定，利用图书、报纸、杂志等形式为客户作广告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事告，介绍商品、经营服务、文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税项的业务，属于营业税“广告业广告业”的征税范围，其取得的广的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人

32、为制作、印刷广告所用的购告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不进货物不得计入进项税额抵扣，因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的得抵扣的进项税额；对无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按，按中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则(以下简称以下简称增值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税增值税实施细则）第二十三条的规定划分不得抵扣的进项税额。额。 （摘自国税函发（摘自国税函发1995288号）号）营业税劳务与增值税劳务营业税劳务与增值税劳务包括服务业

33、劳务（修理修配）、建筑业劳务、增值税劳务包括服务业劳务（修理修配）、建筑业劳务、增值税劳务不能两头靠，不交增值税就不抵扣26税率及征税率税率及征税率 税率税率基本税率基本税率17%低税率低税率13%零税率零税率 出口货物，税率为零（国务院另有规定的出口货物，税率为零（国务院另有规定的除外）除外）兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能兼营不同税率情况下税率的适用：分别核算，不能分别核算从高适用税率分别核算从高适用税率 征收率征收率小规模征收率小规模征收率 3%（征收率的调整（征收率的调整 由国务院决定）由国务院决定）简易办法征收率简易办法征收率 3%27低税率低税率适用范围适用范围1.粮食

34、、食用植物油；粮食、食用植物油；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。国务院规定的其他货物。其他其他1.农产品（农产品（农业产品征税范围注释农业产品征税范围注释）2.音像制品音像制品3.电子出版物电子出版物4.二甲醚二甲醚28注意：金属、非金属矿，盐与食用盐简易办法征收率简易办法征收率 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴

35、纳增值税：（可自行自行开具增值税专用发票）1.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水万千瓦）的小型水力发电单位。力发电单位。2.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。不含粘土实心砖、瓦）。4.用微生物、微生物代谢产物、动物

36、毒素、人或动物的血液或组织制用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。成的生物制品。5.自来水。自来水。6.商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。个月内不得变更。29简易办法征收率简易办法征收率一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照依照3%征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税征收率计算缴纳增值税：（可自行开具增值税专用发票）专用发票）1

37、.寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；在内）；2.典当业销售死当物品；典当业销售死当物品；3.经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。的免税品。30简易办法征收率简易办法征收率操作规定：操作规定：一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产一、关于纳税人销售自己使用过的固定资产（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据（一）一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税问题

38、的通知（财税2008170号）和财税号）和财税20099号号文件等规定，适用按简易办法依文件等规定，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者二、纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票。由税务机关代开增值税专

39、用发票。31简易办法征收率简易办法征收率 操作规定：操作规定：三、一般纳税人销售货物适用财税三、一般纳税人销售货物适用财税20099号文件第二条第（三）项号文件第二条第（三）项、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。、第（四）项和第三条规定的，可自行开具增值税专用发票。四、关于销售额和应纳税额四、关于销售额和应纳税额（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依（一）一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额

40、含税销售额/（1+4%）应纳税额应纳税额=销售额销售额4%/2（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：售额和应纳税额：销售额销售额=含税销售额含税销售额/（1+3%）应纳税额应纳税额=销售额销售额2%324 4计税原理计税原理v一般纳税人一般纳税人 应税额应税额=销项销项-进项进项v小规模纳税人小规模纳税人 应税额应税额=销售额销售额征税率征税率v特殊处理特殊处理 33计税方法计税方法 一般纳税人计税方法一般纳税人计税方法条例第条例第4条除称本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应

41、条除称本条例第十一条规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额税劳务（以下简销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销当期销项税额当期进项税额项税额当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣。 小规模纳税人计税方法小规模纳税人计税方法条例第条例第11条条 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额小规模纳税人销售货

42、物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额税额计算公式：应纳税额=销售额销售额征收率征收率34进口货物计税方法进口货物计税方法条例第条例第14条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条条纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率特殊

43、事项处理（惩罚条款）特殊事项处理（惩罚条款）细则第细则第34条条 有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票:（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，）除本细则第二十九条规定外，销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。未申请办理一般纳税人认定手续的纳税人。此规定所称的不得抵扣进项税

44、额是，包括在停止抵扣期间取得的进项税额，上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。（国税发199515号）（国税函2000584号）35 提示：提示：进项税额不足抵扣的处理进项税额不足抵扣的处理 正常经营正常经营条例第条例第4条当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结条当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。转下期继续抵扣。 一般纳税人注销一般纳税人注销一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（财税其

45、存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。（财税【2005】第第165号）号）36 销项税额销项税额定义定义条例第条例第5条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的条纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额确定销售额确定定义定义条例第条例第6条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的

46、销项税额。款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合销售额以人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。成人民币计算。37销售额确定销售额确定价外费用价外费用细则第细则第12条条 所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以

47、及包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内但下列项目不包括在内:（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费）同时符合以下条件的代垫运费: 承运部门的运费发票开具给购货方的；承运部门的运费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。38销售额确定销售额确定价外费用价外费用（3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用： 经国务院、国务院有

48、关部门或者省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准； 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监 管且专款专用。管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。39销售额确定销售额确定外币折算外币折算细则第细则第15条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，

49、其销条纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变年内不得变更。更。合并定价销售额的确定合并定价销售额的确定细则第细则第14条条 一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售一般纳税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额:销售额含税销售额销售额含税销售额（1税率）税率）混合销售

50、和兼营销售额的确定混合销售和兼营销售额的确定细则第细则第13条第条第 混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。务营业额的合计。40销售额确定销售额确定销货退回或折让情况下销售的确定销货退回或折让情况下销售的确定细则第细则第11条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销条小规模纳税人以外的纳税人（以下简称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货

51、物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。减。纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开退回或者折让、开票有误等情形，可按国务院税务主管部门的规定开具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专用发票的，红字具红字增值税专用发票。不按规定开具红字增值税专

52、用发票的，红字发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。发票上注明的增值税额不得从销项税额中扣减。41销售额确定销售额确定价格明显偏低且无正当理由，以及无销售价格情况价格明显偏低且无正当理由，以及无销售价格情况下销售额的确定下销售额的确定条例第条例第7条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，条纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。由主管税务机关核定其销售额。细则第细则第16条条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列

53、顺序确有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额定销售额:（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指公式中的成本是指:销售自

54、产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确定。采购成本。公式中的成本利润率由国务院税务主管部门确定。42小规模纳税人销售额确定小规模纳税人销售额确定一般规定一般规定细则第细则第30条条 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）销货

55、退回或折让销货退回或折让细则第细则第31条条 小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买小规模纳税人因销售货物退回或者折让退还给购买方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额方的销售额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销售额中扣减。中扣减。43进项税额进项税额定义定义条例第条例第8条条纳税人纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。额。准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额下列进项税额准予从销项税额中抵扣：下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

56、购买货物已纳增值税购买货物已纳增值税条例第条例第8条第条第1项项 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（税控车辆销售发票、代开专票）值税额。（税控车辆销售发票、代开专票）进口货物已征增值税进口货物已征增值税条例第条例第8条第条第2项项 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。注明的增值税额。44 进项税额进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额购进农产品购进农产品条例第条例第8条第条第3项项 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外

57、，按照农产品收购发票或者销售关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额计算公式：进项税额进项税额=买价买价扣除率扣除率45 提示：提示：农民专业合作社农民专业合作社财政部财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知 （财税（财税200881号）自号）自2008年年7月月1日起执行。日起执行。一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产

58、品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。自产农业产品免征增值税。 二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣的扣除率计算抵扣增值税进项税额。除率计算抵扣增值税进项税额。 三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，三、对农民专业合作社向本社成员销售的农膜、种子、种苗、农药、农机，免征增值税。免征增值税。 四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花四、对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品和农业生产资料购销合同，免征印花税。税。 本通知所称农民专

59、业合作社，是指依照本通知所称农民专业合作社，是指依照中华人民共和国农民专业合作社法中华人民共和国农民专业合作社法规规定设立和登记的农民专业合作社。定设立和登记的农民专业合作社。 46 进项税额进项税额准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额 应征增值税混合销售购进货物应征增值税混合销售购进货物细则第细则第20条条 混合销售行为依照本细则第五条、第六条规定应混合销售行为依照本细则第五条、第六条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第十条规定的，准予从销项购进货物的进项税额，符合条例第十条规定的，准予从

60、销项税额中抵扣。税额中抵扣。47 进项税额进项税额不允许抵扣的进项税额不允许抵扣的进项税额（1）取得增值税扣税凭证不符合规定）取得增值税扣税凭证不符合规定条例第条例第9条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣条纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。细则第细则第19条条 条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农用