财务报表第九章非会计报表信息的利用

1、第九章非会计报表信息的利用第九章非会计报表信息的利用与分析与分析 本章主要介绍审计报告、资产负债表日后本章主要介绍审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易、会计政策、会计估计事项、关联方交易、会计政策、会计估计变更、前期差错更正等非会计信息的分析，变更、前期差错更正等非会计信息的分析，从考试题型来看，主要是客观题。从考试题型来看，主要是客观题。本章教材结构：本章教材结构： 本章主要考点：本章主要考点：1.审计报告分析审计报告分析2.资产负债表日后事项分析资产负债表日后事项分析3.关联方交易分析关联方交易分析4.会计政策、会计估计变更与前期差错会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析更正的

2、财务分析本章重点难点：对审计报告、资产负本章重点难点：对审计报告、资产负债表日后事项、关联方交易以及会计政策、债表日后事项、关联方交易以及会计政策、会计估计变更与前期差错更正的财务分析会计估计变更与前期差错更正的财务分析 第一节审计报告分析第一节审计报告分析 一、审计报告的作用及类型一、审计报告的作用及类型 审计报告审计报告是指是指注册会计师注册会计师根据独根据独立审计准则的要求，在实施审计工作立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见发表意见或或无法发表意见无法发表意见的书面文件。的书面文件。 （一）审计报告的作用（一）审计报告的

3、作用审计报告审计报告的作用的作用鉴证作用鉴证作用证明作用证明作用注册会计师是注册会计师是独立的第三者独立的第三者对财务报告中所反映对财务报告中所反映的财务状况和经营成果的财务状况和经营成果是否恰当发表客观意见是否恰当发表客观意见对审计工作质量起证明对审计工作质量起证明作用，作用，e.g.是否完成是否完成了预定的审计程序，审计了预定的审计程序，审计意见是否与实际情况相符意见是否与实际情况相符注册会计师的审计注册会计师的审计责任起证明作用责任起证明作用 （二）审计报告的基本类型（二）审计报告的基本类型审计报告审计报告按其意见类型按其意见类型可以分为：可以分为：标准审计报告标准审计报告和和非标准审计

4、报告非标准审计报告 （补：（补：标准审计报告标准审计报告是指包括标准是指包括标准措辞的措辞的引言段引言段、范围段范围段和和意见段意见段的的无无保留意见审计报告保留意见审计报告，不附加任何说明不附加任何说明段、强调事项段等段、强调事项段等） 1. 1.无保留意见审计报告无保留意见审计报告被审计单位会计报表被审计单位会计报表符合下列所符合下列所有有2 2个条件时，应当出具无保留意见的个条件时，应当出具无保留意见的审计报告：审计报告：（1 1）财务报表已经按照适用的会财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映了被审计单

5、公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。位的财务状况、经营成果和现金流量。（合法、公允）（合法、公允） （2 2）注册会计师已经按照中国注册会注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计计师审计准则的规定计划和实施审计工作，工作，在审计过程中未受到限制。在审计过程中未受到限制。无保留意见审计报告的意见段无保留意见审计报告的意见段： “我们认为，我们认为，ABCABC公司财务报表已经公司财务报表已经按照企业会计准则和按照企业会计准则和会计制度会计制度的的规定编制，在所有重大方面公允地反映了规定编制，在所有重大方面公允地反映了ABCABC公司公司20072007年年12

6、12月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20072007年度的经营成果和现金流量。年度的经营成果和现金流量。” ” 见教材见教材259259页页A A公司审计报告实例，本公司审计报告实例，本例中如果删掉例中如果删掉“此外此外”后面的全部内后面的全部内容，则该审计报告属于无保留意见审容，则该审计报告属于无保留意见审计报告。计报告。 2.2.带强调事项段的无保留意见审计报带强调事项段的无保留意见审计报告告（1 1）审计报告的强调事项段是指注册）审计报告的强调事项段是指注册会计师会计师在在审计意见段之后审计意见段之后增加的对重增加的对重大事项予以强调的段落。大事项予以强调的段落。强调事项一强

7、调事项一般可能对财务报表产生重大影响般可能对财务报表产生重大影响，但，但被审计单位进行了恰当的会计处理，被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中做出充分披露。且在财务报表中做出充分披露。 （2 2）增加强调事项段的情形有以下两）增加强调事项段的情形有以下两类类 对持续经营能力产生重大疑虑。对持续经营能力产生重大疑虑。 重大不确定事项。重大不确定事项。 例如，被审计单位受到其他单位例如，被审计单位受到其他单位诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停诉讼，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已受理但尚未审理。已受理但尚未审理。 3.3.保留意见审

8、计报告保留意见审计报告如果注册会计师认为如果注册会计师认为财务报表整财务报表整体是公允的体是公允的，但还存在下列情形之一但还存在下列情形之一的的，注册会计师会出具保留意见的审，注册会计师会出具保留意见的审计报告计报告（1 1）会计政策的选用、会计估计的做）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定计准则和相关会计制度的规定，虽影，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。计报告。 （2 2）因审计范围受限制，不能获取充）因审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据分、适当的审计证据，

9、虽然影响重大，虽然影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报但不至于出具无法表示意见的审计报告。告。 当出具当出具保留意见保留意见的审计报告时的审计报告时，注册会计师会在注册会计师会在审计意见段中使用审计意见段中使用“除除的影响外的影响外”等术语等术语。如果因。如果因审计范围受限，注册会计师还应当在审计范围受限，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。注册会计师的责任段中提及这一情况。 4.4.否定意见的审计报告否定意见的审计报告不合法、不公允不合法、不公允当出具当出具否定意见否定意见的审计报告时，的审计报告时，注册会计师会在审计意见段中使用注册会计师会在审计意见段中使用“由于上述

10、问题造成的重大影响由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事件的重大影响由于受到前段所述事件的重大影响”等术语。等术语。 5.5.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告如果审计范围受到限制可能产生的影如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，出具无法表示意见的审计报告。意见，出具无法表示意见的审计报告。当出具无法表示意见的审计报告时，当出具无法表示意见的审计报告时，注注册会计师会删除会计师的责任段，并在审计册会计师会删除会计师的责任段

11、，并在审计意见段中使用意见段中使用“由于审计范围受到限制可能由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法我们无法对上述财务报表发表意见对上述财务报表发表意见”等术语。等术语。 二、审计报告对财务分析的影响二、审计报告对财务分析的影响附有注册会计师出具审计报告的附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响表现在：务分析的影响表现在： （一）无保留意见的审计报告对财务（一）无保留意见的审计报告对财务分析的影响分析的影响 财务分析可依据此会计报表，并财务分析可依据此会计报表，并结合其分析目的进行财务

12、分析。结合其分析目的进行财务分析。 （二）保留意见的审计报告对财务分（二）保留意见的审计报告对财务分析的影响析的影响对附有保留意见审计报告的财务对附有保留意见审计报告的财务报表，其可信度有所降低。报表，其可信度有所降低。报表使用者应仔细阅读审计报告，报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具体保留意见的原因，然后分分析出具体保留意见的原因，然后分析财务报表的内容。析财务报表的内容。 （三）否定意见的审计报告对财务分（三）否定意见的审计报告对财务分析的影响析的影响附有否定意见审计报告的财务报附有否定意见审计报告的财务报表，其可信度大大降低。表，其可信度大大降低。这类财务报这类财务报表已失去其价值，无

13、法被接受。表已失去其价值，无法被接受。 （四）无法表示意见的审计报告对财（四）无法表示意见的审计报告对财务分析的影响务分析的影响 尽管这类审计报告很少，但其可尽管这类审计报告很少，但其可读性最差，很难用它来帮助报表使用读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量。现金流量。 1.【多选】非无保留意见的审计报告包括【多选】非无保留意见的审计报告包括（ ）A.标准审计报告标准审计报告 B.保留意见审计报告保留意见审计报告 C.否定意见审计报告否定意见审计报告 D.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告E.带强调事项段无保留意见审计报告带

14、强调事项段无保留意见审计报告 答案：答案：BCD 2.【单选】强调事项段的无保留意见审【单选】强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计报告（计报告的强调事项段一般放在审计报告（ ）A.意见段之后意见段之后B.意见段之前意见段之前C.范围段之前范围段之前D.说明段之前说明段之前 答案：答案：A解析：增加了强调事项段的无保留意解析：增加了强调事项段的无保留意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见审计报告的强调事项段一般放在审计意见之后见之后,增加了审计报告的信息的含量，提增加了审计报告的信息的含量，提高审计报告的有用性，不影响发表的无保高审计报告的有用性，不影响发表的无保留意见的审计

15、报告。留意见的审计报告。 3.【多选】增加强调事项段的情形包括（【多选】增加强调事项段的情形包括（ ）A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见B.存在可能对财务报表产出重大影响的不确存在可能对财务报表产出重大影响的不确定事项但不影响已发表的审计意见定事项但不影响已发表的审计意见C.会计政策的选用、会计估计的做出或财务会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定度的规定D.审计范围受限制，不能获取充

16、分、适当的审计范围受限制，不能获取充分、适当的审计证据审计证据E.财务报表已经按照适用的会计准则和相关财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 答案：答案：AB 4.【单选】当审计范围受到限制可能产生的影【单选】当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计响非常重大和广泛，不能获取充分，适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性，此时注册会计师应出具（

17、性，此时注册会计师应出具（ ）A.无保留意见的审计报告无保留意见的审计报告B.否定审计报告否定审计报告C.保留审计报告保留审计报告 D.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 答案：答案：D解析：如果审计范围受到限制可能产生的影解析：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 5.【单选】如果注册会计师认为财务报表整体【单选】如果注册会计师认为财务报表整体是

18、公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取是公允的，但还存在审计范围受限制，不能获取充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具充分、适当审计证据的事项，注册会计师会出具（ ）A.保留意见审计报告保留意见审计报告B.无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 C.否定审计报告否定审计报告 D.带强调事项段无保留意见审计报告带强调事项段无保留意见审计报告 答案：答案：A解析：当注册会计师认为财务报表就其解析：当注册会计师认为财务报表就其整体整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影重大影响响的情形，应出具保留意见的审计报告。的情形，应出具保留意见的审计报告。 6

19、.【判断说明题】无保留意见的审计报【判断说明题】无保留意见的审计报告意味着企业的会计处理是和会计准则的告意味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。（要求完全一致的。（ ） 答案：答案：说明：无保留意见的审计报告并不意说明：无保留意见的审计报告并不意味着企业的会计处理是和会计准则的要求味着企业的会计处理是和会计准则的要求完全一致的。完全一致的。 7.【单选】在下列审计报告类型中，企【单选】在下列审计报告类型中，企业财务报表可信度最高的是（业财务报表可信度最高的是（ ）A.保留意见的审计报告保留意见的审计报告B.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告C.否定意见审计报告否定意见审计报

20、告D.无保留意见审计报告无保留意见审计报告 答案：答案：D 第二节资产负债表日后事项分析第二节资产负债表日后事项分析 一、资产负债表日后事项的含义一、资产负债表日后事项的含义 资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指是指资产负资产负债表日债表日至至财务报告批准报出日财务报告批准报出日之间发之间发生的有利或不利影响的事项。生的有利或不利影响的事项。 其中：其中：（1 1）资产负债表日是分年度资产负债表日）资产负债表日是分年度资产负债表日和中期资产负债表日，按我国和中期资产负债表日，按我国会计法会计法规定，年度资产负债表日指每年的规定，年度资产负债表日指每年的1212月月3131日，中期资产负债表

21、日是指会计中期期末日，中期资产负债表日是指会计中期期末（3 3月月3131日、日、6 6月月3030日，日，9 9月月3030日）日）财务报告批准报出日是指董事会或类财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告的日期。似机构批准财务报告的日期。（2 2）资产负债表日后事项）资产负债表日后事项不是不是在该期间内在该期间内发生的发生的全部事项，而是对企业的财务状况全部事项，而是对企业的财务状况和经营成果具有一定影响和经营成果具有一定影响（即包括有利影（即包括有利影响又包括不利影响）响又包括不利影响）的事项。的事项。 【判断说明题】资产负债表日后事项是指【判断说明题】资产负债表日后事项是指资产

22、负债表日至财务报告报出日之间发生资产负债表日至财务报告报出日之间发生的全部有利或不利事项。的全部有利或不利事项。 答案：答案：说明：资产负债表日后事项是指资产说明：资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。的有利或不利事项。资产负债表日后事项资产负债表日后事项不是在该期间内发生的全部事项，而是对不是在该期间内发生的全部事项，而是对企业的报告期财务状况和经营成果具有一企业的报告期财务状况和经营成果具有一定影响（即包括有利影响又包括不利影响）定影响（即包括有利影响又包括不利影响）的事项。的事项。 【单选】甲上市公司【单选】甲

23、上市公司2007年度的财务报年度的财务报告于告于2008年年2月月15日编制完成，注册会计日编制完成，注册会计师完成整个年度审计工作并签署审计报告师完成整个年度审计工作并签署审计报告的日期为的日期为2008年年4月月18日，董事会批准财日，董事会批准财务报告对外公布的日期为务报告对外公布的日期为2008年年4月月22日，日，财务报告实际对外公布的日期为财务报告实际对外公布的日期为2008年年4月月25日，股东大会召开日期为日，股东大会召开日期为2008年年5月月6日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（日。资产负债表日后事项涵盖的期间为（ ）A.2008年年2月月15日至日至2008年年4月月22

24、日日B.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日日C.2008年年1月月1日至日至2008年年5月月6日日D.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月25日日 答案：答案：B解析：解析： 根据资产负债表日后事项涵盖根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，本例中财务报告批准报出日期间的规定，本例中财务报告批准报出日为为2008年年4月月22日，资产负债表日后事项日，资产负债表日后事项涵盖的期间为涵盖的期间为2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日。日。 二、资产负债表日后事项的种类二、资产负债表日后事项的种类分为调整事项和非调整事项分为调整事项和非调整事项（一）调整事

25、项（一）调整事项1. 1.调整事项含义：调整事项含义：调整事项调整事项是指对资产负债表日是指对资产负债表日已已经存在经存在的情况提供了新的或进一步证的情况提供了新的或进一步证据的事项。据的事项。 2.2.调整事项的类型：调整事项的类型：（1 1）已证实的资产发生了减值或原先确）已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整认的减值金额需要调整e.g.e.g.在资产负债表日，对某公司应收账在资产负债表日，对某公司应收账款坏账计提了坏账准备，按照款坏账计提了坏账准备，按照10%10%正常情正常情况下的坏账准备计提，因为在资产负债表况下的坏账准备计提，因为在资产负债表日得知该公司资金周转困难有可

26、能破产，日得知该公司资金周转困难有可能破产，所以在资产负债表日计提了坏账。在资产所以在资产负债表日计提了坏账。在资产负债表日后，财务报告批准报出日之前，负债表日后，财务报告批准报出日之前，我们得到进一步证据该付款单位已经破产我们得到进一步证据该付款单位已经破产了，据估计所有的账款都不能收回，所以了，据估计所有的账款都不能收回，所以应该在原来已经计提坏账准备的基础上，应该在原来已经计提坏账准备的基础上，把全部剩余款项作为坏账准备处理。把全部剩余款项作为坏账准备处理。 （2 2）资产负债表日后诉讼案件结案）资产负债表日后诉讼案件结案e.g.e.g.某企业侵犯了其他企业的专利某企业侵犯了其他企业的专

27、利权，但是在资产负债表日还没有判决。权，但是在资产负债表日还没有判决。这个单位根据律师的意见在资产负债这个单位根据律师的意见在资产负债表日已经确认了一定的赔偿的金额表日已经确认了一定的赔偿的金额（估计数）。资产负债表日后法院判（估计数）。资产负债表日后法院判决下来了，判决的金额与资产负债表决下来了，判决的金额与资产负债表日估计数如果不一样的话，需要对原日估计数如果不一样的话，需要对原来估计的金额进行一定的调整。来估计的金额进行一定的调整。 （3 3）进一步确定的资产负债表日前购入资）进一步确定的资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入产的成本或售出资产的收入若资产负债表日前购入的资产已经若

28、资产负债表日前购入的资产已经按暂时估计金额等入账，资产负债日后获按暂时估计金额等入账，资产负债日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。则应对已入账的资产成本进行调整。企业在资产负债表日已根据收入确企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。相关项目的金额。 （4 4）资产负债表日后发现报告期或）资产负债表日后发

29、现报告期或以前期间存在的财务报表舞弊或差错。以前期间存在的财务报表舞弊或差错。企业发生这一事项后，应当将其作为企业发生这一事项后，应当将其作为资产负债表日后调整事项，调整报告资产负债表日后调整事项，调整报告年度的财务报告或中期财务报告相关年度的财务报告或中期财务报告相关项目的数字。项目的数字。（二）非调整事项（二）非调整事项1. 1.非调整事项的含义：非调整事项的含义：非调整事项非调整事项是指资产负债表日后是指资产负债表日后发生的情况的事项。发生的情况的事项。（在资产负债表（在资产负债表日没发生或者没有任何迹象）日没发生或者没有任何迹象）非调整事项的发生不影响资产负债非调整事项的发生不影响资产

30、负债表日企业的财务报表数字，只说明资表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。产负债表日后发生了某些情况。 e.g. e.g.我们销售了一批商品给甲公司，确我们销售了一批商品给甲公司，确认了应收账款认了应收账款100100万，在资产负债表日万，在资产负债表日后财务报告批准报出日之前得到通知，后财务报告批准报出日之前得到通知，甲公司由于自然灾害陷入资金周转困甲公司由于自然灾害陷入资金周转困难，甲公司申请破产。由于自然灾害难，甲公司申请破产。由于自然灾害在资产负债表日没有任何迹象，所以在资产负债表日没有任何迹象，所以属于非调整事项。属于非调整事项。 不调整资产负债表中的数据，但不

31、调整资产负债表中的数据，但是由于重要客户的破产将影响企业的是由于重要客户的破产将影响企业的资产负债表日后的财务状况，所以需资产负债表日后的财务状况，所以需要在报表附注中披露。要在报表附注中披露。 2.2.常见的非调整事项包括：（多选）常见的非调整事项包括：（多选） （1 1）资产负债表）资产负债表日后日后发生重大诉讼、发生重大诉讼、仲裁、承诺；仲裁、承诺；（2 2）资产负债表）资产负债表日后日后资产价格、税收资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；政策、外汇汇率发生重大变化；（3 3）资产负债表）资产负债表日后日后因自然灾害导致因自然灾害导致资产发生重大损失；资产发生重大损失； （4 4）资

32、产负债表）资产负债表日后日后发行股票和债券发行股票和债券以及其他巨额举债；以及其他巨额举债；（5 5）资产负债表）资产负债表日后日后资本公积转增资资本公积转增资本；本；（6 6）资产负债表）资产负债表日后日后发生巨额亏损；发生巨额亏损；（7 7）资产负债表）资产负债表日后日后发生企业合并或发生企业合并或处置子公司。处置子公司。 【单选】下列关于资产负债表日后事项【单选】下列关于资产负债表日后事项的表述错误的是（的表述错误的是（ ）A.调整事项是指对资产负债表日已经调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事存在的情况提供了新的或进一步证据的事项项B.调整事项对按资产负债表

33、日存在状调整事项对按资产负债表日存在状况编制的财务报表会产生重大影响况编制的财务报表会产生重大影响C.非调整事项的发生不影响资产负债非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，所以不需要在表日企业的财务报表数字，所以不需要在报表附注中披露报表附注中披露D.非调整事项是指资产负债表日后发非调整事项是指资产负债表日后发生的情况的事项。生的情况的事项。 答案：答案：C解析：本题考核调整事项和非调整事解析：本题考核调整事项和非调整事项的概念。重要的非调整事项虽然不能影项的概念。重要的非调整事项虽然不能影响资产负债表日的财务报表数字，但可能响资产负债表日的财务报表数字，但可能影响资产负债表以后

34、的财务状况和经营成影响资产负债表以后的财务状况和经营成果，不加以说明将会影响财务报告使用者果，不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此需要披露。做出正确估计和决策，因此需要披露。 【单选】自年度资产负债表日至财务报【单选】自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）。于调整事项的是（）。A.发行股票和债券发行股票和债券B.外汇汇率发生重大变化外汇汇率发生重大变化C. 已证实的资产发生了减值已证实的资产发生了减值D.债务人因资产负债表日后发生的自债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务然灾害而无

35、法偿还到期债务 答案：答案：C解析：已证实的资产发生了减值属于解析：已证实的资产发生了减值属于资产负债表日后调整事项资产负债表日后调整事项 【多选】企业发生的资产负债表日后非调【多选】企业发生的资产负债表日后非调整事项，通常包括（整事项，通常包括（ ）A.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺承诺B.资产负债表日后资本公积转增资本；资产负债表日后资本公积转增资本；C.资产负债表日后发生企业合并或处置子资产负债表日后发生企业合并或处置子公司公司D.资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损E.资产负债表日后发现报告期或以前期间资产负债表日后发现报告期或

36、以前期间存在的财务报表舞弊或差错存在的财务报表舞弊或差错 答案：答案：ABCD解析：解析：E属于资产负债表日后调整事项属于资产负债表日后调整事项 三、资产负债表日后事项的处理原则三、资产负债表日后事项的处理原则（一）调整事项的处理（一）调整事项的处理根据企业会计准则的要求，根据企业会计准则的要求，资产资产负债表日后发生的调整事项，应当视负债表日后发生的调整事项，应当视同资产负债表所属期间发生的事项一同资产负债表所属期间发生的事项一样，做出相关账务处理样，做出相关账务处理，并对资产负，并对资产负债表日已编制的会计报表作出相应的债表日已编制的会计报表作出相应的调整，具体应该分别以下情况处理：调整，

37、具体应该分别以下情况处理： （1 1）涉及损益的事项，通过）涉及损益的事项，通过“以前年以前年度损益调整度损益调整”科目核算。科目核算。调整调整增加增加以前年度利润或调整以前年度利润或调整减少以前年度亏损的事项，计入减少以前年度亏损的事项，计入“以以前年度损益调整前年度损益调整”科目的科目的贷方贷方；调整调整减少减少以前年度利润或调整增以前年度利润或调整增加以前年度亏损的事项，计入加以前年度亏损的事项，计入“以前以前年度损益调整年度损益调整”科目的科目的借方借方。 根据以前年度损益调整增加的所得根据以前年度损益调整增加的所得税费用，应：税费用，应：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应

38、交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税根据以前年度损益调整减少的所根据以前年度损益调整减少的所得税费用得税费用借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 调整完成后，将调整完成后，将“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目的贷方或借方余额，转入科目的贷方或借方余额，转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。科目。“以前年度损益调整以前年度损益调整”有贷方余有贷方余额：额：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润“以前年度损益调整以前年度损益调整”有借方余有借方余额：额：借：利润分配未分配利润借：利润分

39、配未分配利润贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 （2 2）涉及利润分配调整的事项）涉及利润分配调整的事项，直接在，直接在“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及损益及利润分配的事项，调整）不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。相关科目。（4 4）通过上述财务处理后，还应同时调整）通过上述财务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字财务报表相关项目的数字包括：资产负债表日编制的财务报表包括：资产负债表日编制的财务报表相关项目的相关项目的期末数或本年发生数期末数或本年发生数；当期编制的财务报表相关项目的当期编制的财务报表相关项目的期初期初数或上年数；

40、数或上年数；如果涉及报表附注内容的，还应当调如果涉及报表附注内容的，还应当调整整报表附注相关项目的数字报表附注相关项目的数字 （二）非调整事项的处理（二）非调整事项的处理企业应当企业应当在会计报表附注中披露在会计报表附注中披露每项重要的资产负债表日后每项重要的资产负债表日后非调整事非调整事项项的性质、内容，以其财务状况和经的性质、内容，以其财务状况和经营成果的影响。无法作出估计的，应营成果的影响。无法作出估计的，应当说明原因。当说明原因。 四、对资产负债表日后事项的财务分四、对资产负债表日后事项的财务分析析1. 1.调整事项的财务分析：调整事项的财务分析：对资产负债表日后事项中的调整对资产负债

41、表日后事项中的调整事项，已经由会计报表编制者在财务事项，已经由会计报表编制者在财务会计批准报出日之前根据会计准则，会计批准报出日之前根据会计准则，调整了相关项目的账户并调整了报表调整了相关项目的账户并调整了报表及报表附注的相关金额，及报表附注的相关金额，这使得企业这使得企业会计信息的相关、可靠性进一步增强。会计信息的相关、可靠性进一步增强。 在调整后的基础上，在调整后的基础上，财务分析人财务分析人员对于财务报表运用财务比率以及财员对于财务报表运用财务比率以及财务的综合评价体系、杜邦分析体系等务的综合评价体系、杜邦分析体系等工具，分析其盈利能力、偿债能力、工具，分析其盈利能力、偿债能力、营运能力

42、、发展能力等，营运能力、发展能力等，从而可以分从而可以分析出包含资产负债表日后调整事项在析出包含资产负债表日后调整事项在内的上年度企业的财务状况、经营成内的上年度企业的财务状况、经营成果。果。 2.2.非调整事项的财务分析：非调整事项的财务分析：对于资产负债表日后非调整事项，对于资产负债表日后非调整事项，报表编制者报表编制者只是将这些事项形成的原只是将这些事项形成的原因、内容以及影响作了相关的披露，因、内容以及影响作了相关的披露，因此，财务分析人员要根据披露的情因此，财务分析人员要根据披露的情况对其进行逐一分析。况对其进行逐一分析。 以下仅举几例分别说明以下仅举几例分别说明 （1 1）资产负债

43、表日后发行股票和债券：）资产负债表日后发行股票和债券：股票和债券的发行会明显地影响股票和债券的发行会明显地影响企业的资本结构，使企业的偿债能力企业的资本结构，使企业的偿债能力发生变化，同时由于净利润在短期内发生变化，同时由于净利润在短期内不变，因此每股收益会发生变化，企不变，因此每股收益会发生变化，企业的市场价值也会发生变化。业的市场价值也会发生变化。 （2 2）资产负债表日后巨额投资：）资产负债表日后巨额投资：对一个企业的巨额投资，会使得对一个企业的巨额投资，会使得企业的投资报酬率和风险都可能增大，企业的投资报酬率和风险都可能增大，运用会计报酬率或内部收益率（运用会计报酬率或内部收益率（IR

44、RIRR）及净现值的风险贴现调整法或肯定当及净现值的风险贴现调整法或肯定当量法，便可对报酬率和风险作一个粗量法，便可对报酬率和风险作一个粗略的分析。略的分析。（3 3）资产负债表日后因自然灾害导致）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失：资产发生重大损失：自然灾害导致了自然灾害导致了资产流失，会使得企业的盈利能力、资产流失，会使得企业的盈利能力、偿债能力、营运能力都下降。偿债能力、营运能力都下降。 （4 4）资产负债表日后外汇汇率发生重）资产负债表日后外汇汇率发生重大变化：大变化：外汇汇率发生较大变动，可能会外汇汇率发生较大变动，可能会给企业带来外汇折算收益和折算损失，给企业带来外汇折算

45、收益和折算损失，这还要取决于企业的外汇使用情况。这还要取决于企业的外汇使用情况。 第三节关联方交易分析第三节关联方交易分析 一、关联方关系的认定一、关联方关系的认定关联方关系的存在是以控制、共关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的。同控制或重大影响为前提条件的。1. 1.关联方关系存在的主要形式关联方关系存在的主要形式（1 1）该企业的母公司）该企业的母公司 母公司是指拥有其他公司一定数额的股份母公司是指拥有其他公司一定数额的股份或根据协议，能够控制、支配其他公司的人事、或根据协议，能够控制、支配其他公司的人事、财务、业务等事项的公司。母公司最基本的特征，财务、业务等事项的公

46、司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否参与不在于是否持有子公司的股份，而在于是否参与子公司业务经营。子公司业务经营。 （2 2）该企业的子公司）该企业的子公司 子公司子公司是指一定数额的是指一定数额的股份股份被另一公被另一公司控制或依照协议被另一公司实际控制、司控制或依照协议被另一公司实际控制、支配的公司。支配的公司。 （3 3）对该企业实施共同控制的投资方）对该企业实施共同控制的投资方 共同控制共同控制，是指按照合同约定对某项经，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和生产经营决策需要分动相关的

47、重要财务和生产经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。享控制权的投资方一致同意时存在。 （4 4）该企业的合营企业）该企业的合营企业 投资企业与其他方对被投资单位实施投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其共同控制的，被投资单位为其合营企业合营企业。 （5 5）对该企业施加重大影响的投资方）对该企业施加重大影响的投资方 重大影响重大影响，是指对一个企业的财务和，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。的制定。 （6 6）该企业的联营企业）

48、该企业的联营企业 投资企业能够对被投资单位施加重大影投资企业能够对被投资单位施加重大影响的响的, , 被投资单位为其被投资单位为其联营企业联营企业。 一般投资企业应拥有被投资企业一般投资企业应拥有被投资企业20%20%以上股份以上股份. . （7 7）该企业的主要投资者及与其关系）该企业的主要投资者及与其关系密切的家庭成员密切的家庭成员（8 8）该企业或其母公司的关键管理人）该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员员及与其关系密切的家庭成员（9 9）该企业主要投资者个人、关键管）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控

49、制或施加重大影响的其他制、共同控制或施加重大影响的其他企业企业 2.2.下列各方不视为关联方，包括：下列各方不视为关联方，包括：（1 1）与该企业发生日常往来的资金提供者、）与该企业发生日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间代理商之间（2 2）与该企业共同控制合营企业的合营者）与该企业共同控制合营企业的合营者之间之间（3 3）仅仅同受国家控制而不存在控制、共）仅仅同受国家控制而不存在控制

50、、共同控制或重大影响关系的企业同控制或重大影响关系的企业 【多选】下列项目中，与甲企业存在关联【多选】下列项目中，与甲企业存在关联方关系的有（方关系的有（ ）A.甲企业的母公司甲企业的母公司 B. 甲企业的子公司甲企业的子公司C.甲企业发生大量交易而存在经济依存甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商关系的供应商D.政府部门政府部门E.与甲企业发生日常往来的资金提供者与甲企业发生日常往来的资金提供者 答案：答案：AB 二、关联方交易及其披露二、关联方交易及其披露（一）关联方交易的含义：（一）关联方交易的含义： 关联方交易是指存在关联方关系关联方交易是指存在关联方关系的情况下，关联方之间发生

51、的交易。的情况下，关联方之间发生的交易。 （二）关联方交易的主要类型（二）关联方交易的主要类型（1 1）购买或销售商品；）购买或销售商品；（2 2）购买或销售除商品以外的其他）购买或销售除商品以外的其他资产；资产；（3 3）提供或接受劳务；）提供或接受劳务；（4 4）担保；）担保；（5 5）提供资金（贷款或股权融资）；）提供资金（贷款或股权融资）； （6 6）租赁；）租赁； （7 7）代理；）代理；（8 8）研究与开发项目的转移；）研究与开发项目的转移；（9 9）许可协议；）许可协议；（1010）代表企业或由企业代表另一方）代表企业或由企业代表另一方进行债务结算；进行债务结算；（11 11）关

52、键管理人员薪酬。）关键管理人员薪酬。 【多选】下列事项属于关联方交易的是【多选】下列事项属于关联方交易的是（ ）A.企业向其关键管理人员支付薪酬企业向其关键管理人员支付薪酬B.母公司为子公司提供债务担保母公司为子公司提供债务担保C.企业向其主要供应商采购商品企业向其主要供应商采购商品D.企业向其子公司销售商品企业向其子公司销售商品E.母公司代表子公司进行债务结算母公司代表子公司进行债务结算 答案：答案：ABDE解析：与企业发生大量交易而存在经解析：与企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商不属于企业的关联方，济依存关系的供应商不属于企业的关联方，所以企业向其主要供应商采购商品不属于所以企业向

53、其主要供应商采购商品不属于关联交易关联交易 （三）关联方交易的披露原则和内容（三）关联方交易的披露原则和内容（1 1）企业无论是否发生关联方交易，）企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司有关的信息。接控制关系的母公司和子公司有关的信息。（2 2）企业与关联方）企业与关联方发生关联方交易的，发生关联方交易的，应当在附注中披露应当在附注中披露该关联方关系的该关联方关系的性质、性质、交易类型及交易要素交易类型及交易要素。关联方关系的性质，是指关联方与该关联方关系的性质，是指关联方与该企业的关系，即关联方是该企业的

54、子公司、企业的关系，即关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等。合营企业、联营企业等。 交易类型交易类型通常包括购买或销售商品、购通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。一方进行债务结算等。交易要素交易要素至少应当包括：交易的金额；至少应当包括：交易的金额；未结算项目的金额、条款和条件，以及有未结算项

55、目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策。目坏账准备金额；定价政策。 （3 3）对外提供合并财务报表的，对于已经）对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。披露。合并财务报表是将集团作为一个整体合并财务报表是将集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，来反映与其有关的财务信息，在合并财务在合并财务报表中，企业集团作为一个整体看待，企报表中，企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制

56、合并财务报表时予以抵消。在编制合并财务报表时予以抵消。因此，因此，对外提供合并财务报表的，对于已经包括对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露。易不予披露。 【判断说明题】企业与母公司本年未发【判断说明题】企业与母公司本年未发生交易，则该企业的会计报表附注中不需生交易，则该企业的会计报表附注中不需要披露母公司的相关信息（要披露母公司的相关信息（ ） 答案：答案：说明：企业无论是否发生关联方交易，说明：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司

57、和子公司有关的信息。接控制关系的母公司和子公司有关的信息。 【多选】某企业与其关联方发生了关联【多选】某企业与其关联方发生了关联方交易，则该企业应当在会计报表附注中方交易，则该企业应当在会计报表附注中披露（披露（ ）等）等A.关联方关系的性质关联方关系的性质 B.交易类型交易类型 C.交易金额交易金额 D.未结算项目的金额未结算项目的金额 E.在合并报表中抵消的交易在合并报表中抵消的交易 答案：答案：ABCD解析：对外提供合并财务报表的，对解析：对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内并已抵消的各企于已经包括在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露。业之间的交易不予披露。 三、关

58、联方关系及交易对企业财务的三、关联方关系及交易对企业财务的影响分析影响分析 （一）关联方关系及交易的财务影响（一）关联方关系及交易的财务影响企业关联方及其交易的信息披露企业关联方及其交易的信息披露之所以越来越引人注目，主要原因在之所以越来越引人注目，主要原因在于：于：1. 1. 通过操纵关联方之间的交易价格，通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表来粉饰会计报表 2.2.通过其他交易影响关联一方或多方通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果的有意行为。财务状况和经营成果的有意行为。 这种有意行为还包括：这种有意行为还包括：（1 1）关联方交易中相关融通资金的费用分）关联方交易中相关

59、融通资金的费用分摊不合理。摊不合理。有贷款权的企业为无贷款权的关联企有贷款权的企业为无贷款权的关联企业取得贷款，并为其承担利息，转移贷款业取得贷款，并为其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的；税或逃税的目的； （2 2）关联方企业之间收取管理费用的）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范标准不规范关联方之间的费用分摊不符合配关联方之间的费用分摊不符合配比原则，比原则，一方拥有资产的所有权并计一方拥有资产的所有权并计提相关费用和成本。提相关费用和成本。另一方关联企业另一方关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。无偿使用该资产，

60、却不承担任何费用。 （二）关联方关系及交易的分析方法（二）关联方关系及交易的分析方法 （1 1）分析关联方商品、劳务及其他资）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例及定价策略。产的交易比例及定价策略。首先应关注该项关联方交易金额首先应关注该项关联方交易金额占该类商品或劳务交易总额的比重。占该类商品或劳务交易总额的比重。如果不超过如果不超过10%10%（即非重大交易），（即非重大交易），一般不会影响企业的财务状况和经营一般不会影响企业的财务状况和经营成果，则不必对其利润进行调整；成果，则不必对其利润进行调整； 对于重大的关联交易（达到该类交易对于重大的关联交易（达到该类交易的的10%10%以上