项目9核算流动负债业务

1、 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS22022-4-26 项目项目4 4 目目 录录 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS32022-4-26流动资产流动资产库存现金、银行存款、其库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融他货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、资产、应收及预付款项、存货存货债权投资、其他债权投资、债权投资、其他债权投资、其他权益工具投资、固定资其他权益工具投资、固定资产、无形资产、投资性

2、房地产、无形资产、投资性房地产、长期股权投资产、长期股权投资非流动资产非流动资产所有者权益所有者权益 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS42022-4-26 流动负债是指将在流动负债是指将在一年以内（含一年）一年以内（含一年）或者或者超过一年超过一年的一个营业周期内的一个营业周期内偿还的债务。偿还的债务。短期借款短期借款其他应付款其他应付款应付账款应付账款预收账预收账款款应付股应付股利利应交税费应交税费应付应付票据票据应付职工薪应付职工薪酬酬应付应付利息利息 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理

3、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS52022-4-26 流动负债是在企业中广泛存在的负债形式，它具流动负债是在企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：有如下特点：流动负债流动负债具有的特点：具有的特点： 其到期日在一年以内或超过其到期日在一年以内或超过一年的一个营业周期内。这是一年的一个营业周期内。这是流动负债的流动负债的最大特点最大特点。 流动负债主要在企业日常生流动负债主要在企业日常生产经营活动中产生，能在短期内产经营活动中产生，能在短期内为企业提供资金来源，且发生频为企业提供资金来源，且发生频繁，周转较快，除繁，周转较快，除短期借款需

4、要短期借款需要支付利息支付利息以外，其他流动负债一以外，其他流动负债一般般不需负担利息费用不需负担利息费用。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS62022-4-26 （一）按形成方式分类（一）按形成方式分类 流动负债按形成方式，可以分为以下三类：流动负债按形成方式，可以分为以下三类： 生产经营活动生产经营活动中形成的流动负中形成的流动负债。包括企业外债。包括企业外部结算业务中形部结算业务中形成和内部往来形成和内部往来形成两种，如成两种，如应付应付票据、应付账款、票据、应付账款、应付职工薪酬应付职工薪酬

5、等。等。 融 资 活 动融 资 活 动 中中形成的流动负债。形成的流动负债。指企业从银行或指企业从银行或其他金融机构筹其他金融机构筹资时形成的流动资时形成的流动负债项目，如负债项目，如短短期借款、应付利期借款、应付利息息等等。 收 益 分 配收 益 分 配 中中形成的流动负债。形成的流动负债。是指企业对实现是指企业对实现的净利润进行分的净利润进行分配时形成的流动配时形成的流动负债，如负债，如应付股应付股利利等。等。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS72022-4-261 12 23 34 4 金额确

6、定金额确定的流动负债。如的流动负债。如短期借款、应付账款、应付短期借款、应付账款、应付票据票据等。等。 流动负债按偿付流动负债按偿付金额是否确定金额是否确定，可以分为以下四类：，可以分为以下四类： 金额金额视经营情况而定视经营情况而定的的流动负债。如流动负债。如应交税费、应应交税费、应付股利付股利等。等。 金额应金额应予以估计予以估计的流动负的流动负债。如实行产品售后债。如实行产品售后“三包三包”服服务的企业应付的务的企业应付的售后修理费用售后修理费用或损失等。或损失等。 或有负债或有负债。常见的或有负。常见的或有负债有为他人债有为他人担保贷款、应收票担保贷款、应收票据贴现、未决诉讼、产品质量

7、据贴现、未决诉讼、产品质量担保担保等。等。（二）按偿付金额是否确定分类（二）按偿付金额是否确定分类 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS82022-4-26 企业会计准则规定：企业会计准则规定：“各种流动负债应当按各种流动负债应当按实际发实际发生数额生数额记账。负债已经发生而记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后再理预计，待实际数额确定后再行调整。行调整。” 我国会计实务中，一般我国会计实务中，一般都是按都是按未来应付金额（或面未来应付金额（或面

8、额）额）计量流动负债，并列示计量流动负债，并列示于资产负债表上。于资产负债表上。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS92022-4-26 短期借款是指企业向短期借款是指企业向银行或其他金融机构银行或其他金融机构等借入的期等借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）年）的各种款项。短期借款一般是企业为的各种款项。短期借款一般是企业为了了满足正常生产经营所需的资金或者是为了满足正常生产经营所需的资金或者是为了抵偿某项债抵偿某项债务而借入的。务而借入的。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理

9、工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS102022-4-26取得借款的本金数额取得借款的本金数额借方借方 短期借款短期借款贷方贷方 偿还借款的本金数额偿还借款的本金数额项和补付的款项项和补付的款项反映企业实际预付的款项反映企业实际预付的款项 “短期借款短期借款”科目按照科目按照债权人的名称设置明细科目债权人的名称设置明细科目，并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。并按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。借方借方 贷方贷方 余额在贷方，表示余额在贷方，表示尚未偿还尚未偿还的的借款本金数额借款本金数额 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大

10、学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS112022-4-26借借：银行存款：银行存款 贷贷：短期借款：短期借款（一）借入短期借款（一）借入短期借款 企业从银行或其他金融机构取得短期借款时企业从银行或其他金融机构取得短期借款时 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS122022-4-26借借：财务费用：财务费用 贷贷：应付利息应付利息借借：财务费用：财务费用 贷贷：银行存款银行存款 （二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理 短期借款利息，应作为短期借款利息

11、，应作为财务费用财务费用计入当期损益，并按计入当期损益，并按不同情况进行处理：不同情况进行处理： 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用 在实际工作中，银行一般于在实际工作中，银行一般于每季度末每季度末收取短期借款利息，收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用为此，短期借款利息一般采用月末预提月末预提的方式进行核算。的方式进行核算。 如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本金一起归还且数额较大，

12、可采用金一起归还且数额较大，可采用预提预提方法，方法，按月预提按月预提计入计入财务费用财务费用 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS132022-4-26借借：财务费用：财务费用 贷贷：应付利息应付利息借借：财务费用：财务费用 贷贷：银行存款银行存款 （二）短期借款利息的处理（二）短期借款利息的处理 短期借款利息，应作为短期借款利息，应作为财务费用财务费用计入当期损益，并按计入当期损益，并按不同情况进行处理：不同情况进行处理： 若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金若短期借款利息是按月支付、或在到

13、期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用支付但数额不大，可在实际支付时直接记入当期财务费用 在实际工作中，银行一般于在实际工作中，银行一般于每季度末每季度末收取短期借款利息，收取短期借款利息，为此，短期借款利息一般采用为此，短期借款利息一般采用月末预提月末预提的方式进行核算。的方式进行核算。 如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本如果短期借款利息是按季、半年、或到期时连同本金一起归还且数额较大，可采用金一起归还且数额较大，可采用预提预提方法，方法，按月预提按月预提计入计入财务费用财务费用 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVE

14、RSITY OF TECHNOLOGY PRESS142022-4-26借借：短期借款：短期借款 贷贷：银行存款银行存款 （三）归还短期借款（三）归还短期借款企业到期归还短期借款时企业到期归还短期借款时 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS152022-4-26 甲股份有限公司于甲股份有限公司于20201818年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用的短期借款笔生产经营用的短期借款60 00060 000元，期限元，期限9 9个月，年利率为个月，年利率为8 8，根据与银行签署的借款协

15、议，该借款到期后一次归还，利息分根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 60 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 000【例【例9-19-1】1 1月月1 1日借入款项时，作如下会计分录：日借入款项时，作如下会计分录： 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS162022-4-26 承上例承上例, ,甲股份有限公司于甲股份有限公司于20201616年年1 1

16、月月1 1日向银行日向银行借入一笔生产经营用的短期借款借入一笔生产经营用的短期借款60 00060 000元，期限元，期限9 9个月，年利率个月，年利率为为8 8，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，根据与银行签署的借款协议，该借款到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：利息分月预提，按季支付。编制有关会计分录如下：（1 1）1 1月末预提当月利息月末预提当月利息借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400【例【例9-29-2】2 2月末预提当月利息的处理同上。月末预提当月利息的处理同上。借：财务费用借：财务费用 400

17、400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200（2 2）3 3月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作月末支付本季度（第一季度）应付银行借款利息时，作如下会计分录：如下会计分录：第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 借：应付利息借：应付利息 1 200 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 2001 200 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS172

18、022-4-26 承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度承上例，到期归还借款本金，并支付最后一季度利息。编制有关会计分录如下：利息。编制有关会计分录如下： 借：短期借款借：短期借款 60 000 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200 【例【例9-39-3】 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS182022-4-26 【单选题】【单选题】2016年年1月月1日，某企业向银行借入资金日，某企业向银行借入资金600000元，期限为元，期限为6个月，年利个月，年利率为率为5%，借款

19、利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年年6月月30日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。（日，该企业交付借款利息的会计处理正确的是（）。（2017年）年）A.借：财务费用借：财务费用5000应付利息应付利息2500贷：银行存款贷：银行存款7500B.借：财务费用借：财务费用7500贷：银行存款贷：银行存款7500C.借：应付利息借：应付利息5000贷：银行存款贷：银行存款5000D.借：财务费用借：财务费用2500应付利息应付利息5000 贷：银行存款贷：银行存款 7500正确答案D 财务会计财务会计

20、大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS192022-4-26【单选题】（【单选题】（2014年）年）2013年年7月月1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金日，某企业向银行借入一笔经营周转资金100万万元，期限元，期限6个月，到期一次还本付息，年利率为个月，到期一次还本付息，年利率为6%，借款利息按月预提，借款利息按月预提，2013年年11月月30日该短期借款的账面价值为（）万元。日该短期借款的账面价值为（）万元。A.120.5B.102.5 C.100D.102 正确答案C答案解析短期借款账面价值即借款本金，应付的利息不

21、通过短期借款核算，而是通过应付利息账户核算。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS202022-4-26【例题【例题单选题】（单选题】（2017年）下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计年）下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。科目是（）。 A.其他应付款其他应付款B.短期借款短期借款C.银行存款银行存款D.应付利息应付利息正确答案D答案解析企业计提短期借款利息费用分录处理如下： 借：财务费用 贷：应付利息 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIA

22、N UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS212022-4-26 应交税费是指企业根据税法规定计算的应交税费是指企业根据税法规定计算的应当缴纳的各种应当缴纳的各种税费税费。 包括：增值税、消费税、关税、城市维护建设税、资源税、包括：增值税、消费税、关税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、耕地占用税、企业所得税、契税、车辆购置税、印花税、教育费附加、税、企业所得税、契税、车辆购置税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个人所得税等。矿产资源补偿费、排污费以及代扣代缴的个

23、人所得税等。 按照权责发生制的要求，按照权责发生制的要求，会计确认这些税费的时间会计确认这些税费的时间与与税税法规定缴纳税费的时间法规定缴纳税费的时间并并不完全一致不完全一致，会计确认的税费在未，会计确认的税费在未缴纳之前形成缴纳之前形成企业的负债企业的负债，即，即应交税费应交税费。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS222022-4-26企业应设置企业应设置“应交税费应交税费”科目，总括反映各种税费的形成及科目，总括反映各种税费的形成及其交纳情况。本科目按应交的其交纳情况。本科目按应交的税费项目税费

24、项目设置明细科目，进行设置明细科目，进行明细分类核算。明细分类核算。应交纳的各种税费应交纳的各种税费借方借方 应交税费应交税费贷方贷方 实际交纳的税费实际交纳的税费项和项和补付的款项补付的款项反映企业实际预付的款项反映企业实际预付的款项 余额一般在贷方，表示企业余额一般在贷方，表示企业尚尚未交纳未交纳的税费的税费余额如在借方，表示企业余额如在借方，表示企业多交或尚未抵扣多交或尚未抵扣的税费的税费 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS232022-4-26 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学

25、出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS242022-4-26【提示】【提示】企业代扣代缴的个人所得税等，也通过企业代扣代缴的个人所得税等，也通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。因为交纳的因为交纳的印花税、耕地占用税印花税、耕地占用税等等不需要预计不需要预计应交的税金，应交的税金，所以不通过所以不通过“应交税费应交税费”科目核算。不通过科目核算。不通过“应交税费应交税费”科目核算的有：科目核算的有：1.印花税印花税借：税金及附加借：税金及附加贷：银行存款贷：银行存款2.耕地占用税耕地占用税借：无形资产、开发支出等借：无形资产、开发支出等贷：银行存

26、款贷：银行存款3.契税契税借：无形资产、固定资产等借：无形资产、固定资产等贷：银行存款贷：银行存款4.车辆购置税车辆购置税借：固定资产借：固定资产贷：银行存款贷：银行存款 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS252022-4-26 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS262022-4-26自自2016年年5月月1日起，我国全面实施日起，我国全面实施“营改增营改增”，至此，我，至此，我国增值税的征税对象涵盖国增值税

27、的征税对象涵盖货物、劳务、服务、不动产和无形货物、劳务、服务、不动产和无形资产资产。其中，。其中，“货物货物”是指有形动产、包括电力、热力、气是指有形动产、包括电力、热力、气体在内，体在内，“劳务劳务”是指加工、修理修配劳务，是指加工、修理修配劳务，“服务服务”包括包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。现代服务和生活服务。（一）应交增值税的（一）应交增值税的基本知识基本知识1.1.增值税增值税的概念的概念 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF

28、TECHNOLOGY PRESS272022-4-262.2.纳税义务人分类纳税义务人分类按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税税额，采用计算，即一般纳税人应纳增值税税额，采用计算，即应纳税额应纳税额= =当期当期销项税额销项税额- -当期进项税额当期进项税额。小规模纳税人应纳增值税税额，采用小规模纳税人应纳增值税税额，采用简易计税方法简易计税方法计算，即计算，即应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率。此外，一般纳税人发生特定应。此外，一般

29、纳税人发生特定应税行为，也可以选择简易计税方法计税。税行为，也可以选择简易计税方法计税。“营改增营改增”之后，增值税税率共有四档：之后，增值税税率共有四档：13%13%、9%9%、6%6%和零和零税率。其中：税率。其中： 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS282022-4-26 （1）13%为基本税率；为基本税率； （2）适用适用9%税率的货物包括：粮食、食用植物油，自来水税率的货物包括：粮食、食用植物油，自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天

30、然气、沼气、居民用煤炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农机、居民用煤炭制品，图书、报纸、杂志，饲料、化肥、农机、农膜，国务院规定的其他货物，等等。农膜，国务院规定的其他货物，等等。提供交通运输、邮政提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率地使用权，税率为为9%9%。（3 3）提供增值电信服务、金融服务、除租赁服务之外的其）提供增值电信服务、金融服务、除租赁服务之外的其他现代服务、生活服务以及转让土地使用权之外的其他无他现代服务、生活服务以及转让土地使用权之外的其他无形资产，税率为形资产，税率为6

31、%6%。（4 4）零零税率，特指出口退税。税率，特指出口退税。 增值税的增值税的征收率征收率为为3%，财政部和国家税务总局另有规定的，财政部和国家税务总局另有规定的除外。例如，财政部和国家税务总局规定，销售不动产、出除外。例如，财政部和国家税务总局规定，销售不动产、出租不动产适用租不动产适用5%的的征收率征收率。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS292022-4-26 3 3. .一般纳税人增值税的计算一般纳税人增值税的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务（简称销售货物一般纳税人销售货物或者提供

32、应税劳务（简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其计算公式为：额后的余额。其计算公式为： （1 1）销项税额）销项税额是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产按照是指纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。销项税额计算销项税额计算公式：公式： 上述上述销售额不包括销项税额销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：合并定价方法的，按照下列公

33、式计算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率） 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS302022-4-26（2 2）进项税额）进项税额进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或进项税额，是指纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：销项税额中抵扣： 增值税增值税发票发票。从销售方取得的增值税专用发票上注明。从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额，作为扣税和

34、记账的依据。的增值税额，作为扣税和记账的依据。海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书。进口货物交纳的增值税根据。进口货物交纳的增值税根据从从海关取得的完税凭证海关取得的完税凭证上注明的增值税额，作为扣税和记账上注明的增值税额，作为扣税和记账依据。依据。农产品收购发票和农产品销售发票农产品收购发票和农产品销售发票。购进农产品，除取得。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和1313的扣的扣除率计算的进项税额。进项税额计

35、算公式：除率计算的进项税额。进项税额计算公式： 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS312022-4-26 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS322022-4-26 从境外单位或者个人购进从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证解缴税款的完税凭证上注明上注明的增值税额。的增值税额。 税收实践中，纳税人

36、取得的税收实践中，纳税人取得的增值税扣税凭证不符合增值税扣税凭证不符合法律、行法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销进项税额不得从销项税额中抵扣项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票

37、。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS332022-4-264 4. .小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普小规模纳税人销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣通发票，不能开具增值税专用发票，不享有进项税额的抵扣权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：权。其应纳增值税采用简易计征方法，计算公式为：

38、 若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销若企业采用销售额和应纳税额合并定价的，应将含税销售额还原为不含税销售额，计算公式为：售额还原为不含税销售额，计算公式为：应为不含税销售额应为不含税销售额 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS342022-4-26小规模纳税人增值税的征收率小规模纳税人增值税的征收率 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发健全，难以按上述两档税率计税和使用增值税发票抵扣进项税款，因此实行

39、按销售额与征收率计票抵扣进项税款，因此实行按销售额与征收率计算应纳税额的简易办法。自算应纳税额的简易办法。自2014年年7月月1日起，小日起，小规模纳税人增值税的征收率统一为规模纳税人增值税的征收率统一为3(或或5%)。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS352022-4-26（二）（二）一般纳税人一般纳税人增值税增值税的会计处理的会计处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在转出等情况，应在“应交税费应交税费”科目下设置科目

40、下设置“应交增值税应交增值税”、“未交增值税未交增值税” “预交增值税预交增值税”“”“待抵扣进项税额待抵扣进项税额”“”“待认待认证进项税额证进项税额”“”“待转销项税额待转销项税额”“”“增值税留抵税额增值税留抵税额”“”“简易简易计税计税”“”“转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税”“”“代扣代交增值税代扣代交增值税”等等明细科目。其中，在明细科目。其中，在“应交增值税应交增值税”明细科目下，明细科目下，借借方应设方应设置置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“减免税款减免税款”、“出口抵出口抵减内销产品应纳税额减内销产品应纳税额”、“转出未交增值税转出未交增值税”等专栏

41、，贷方等专栏，贷方应设置应设置“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏。等专栏。 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS362022-4-26 一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得一般纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得增值税专用发票等法定扣税凭证增值税专用发票等法定扣税凭证，对于按税法规定符合抵扣条，对于按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，应借记件可在本期申报抵扣的进项税额，应借记“应交

42、税费应交税费应交应交增值税增值税（进项税额）（进项税额）”科目，按应计入相关成本、费用的金额，科目，按应计入相关成本、费用的金额，借记借记“材料采购材料采购”、 “在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”、“固定资产固定资产”、“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”、“银行存款银行存款”等科目。对于销等科目。对于销售折让、中止或者退回，作相反的会计分录。售折让、中止或者退回，作相反的会计分录。 1.有关有关的会计处理的

43、会计处理 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS372022-4-26 2019年年12月，甲公司购入原材料一批，增值税月，甲公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款专用发票上注明货款30 000元，元，增值税额增值税额3 900元元，发生的运，发生的运费取得交通运输业增值税发票价税合计费取得交通运输业增值税发票价税合计2 200元，其中可抵扣元，其中可抵扣的的增值税进项税额为增值税进项税额为180元元，货物尚未到达，以上款项以银行，货物尚未到达，以上款项以银行存款支付。作如下账务处理：存款支付。作如

44、下账务处理：【例【例9-49-4】 借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购） 32 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4 080 贷：银行存款贷：银行存款 36 080 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS382022-4-26 20192019年年5 5月，月，B B公司对其可视化系统进行改造公司对其可视化系统进行改造，接受美国亚力山大公司技术指导，合同总价为，接受美国亚力山大公司技术指导，合同总价为2020万元，万元，适用增值税税率适用增值税税率6%6

45、%。当月改造完成，美国亚力山大公司在。当月改造完成，美国亚力山大公司在中国境内无代理机构，中国境内无代理机构，B B公司办理扣缴增值税手续并取得公司办理扣缴增值税手续并取得完税凭证，并将扣税后的价款支付给完税凭证，并将扣税后的价款支付给B B公司，书面合同、公司，书面合同、付款证明和对账单等资料齐全。作如下账务处理：付款证明和对账单等资料齐全。作如下账务处理：【例【例9-59-5】应扣缴增值税应扣缴增值税=200 000=200 000（1+6%1+6%）6%=11 320.756%=11 320.75（元）（元）借：在建工程借：在建工程 188 679.25188 679.25 应交税费应交

46、税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 320.7511 320.75 贷：银行存款贷：银行存款 200 000200 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS392022-4-26借：在途物资（或材料采购）借：在途物资（或材料采购） 91 000 91 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 9 000 9 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000 100 000【例【例9-69-6】 甲公司购入免税农产品一批，价款甲公司购入免税农产品一批，价款

47、100 000100 000元，元，规定的扣除率为规定的扣除率为9 9，货物尚未到达，款项已用银行存款支，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。付。假设不采用核定扣除办法，假设不采用核定扣除办法，作如下账务处理：作如下账务处理： 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS402022-4-26某一般纳税人某一般纳税人2019年年6月购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，月购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税发票并通过税务机关认证，增并于当月投入使用。取得增值税发票并通过税务机关认证，增

48、值税专用发票上注明价款为值税专用发票上注明价款为2 000 000元，增值税额为元，增值税额为200 000元，款项已用银行存款支付，不考虑其他相关因素。元，款项已用银行存款支付，不考虑其他相关因素。存款支付。存款支付。作如下账务处理：作如下账务处理： 【例【例9-79-7】借：固定资产借：固定资产 2 2 000 000000 000 应应交税费交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额税额 180 180 000000 贷贷：银行存款：银行存款 2 180 000 2 180 000 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHN

49、OLOGY PRESS412022-4-26 按照税法规定，下列项目的按照税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额不得从销项税额中抵扣：企业购进的货物企业购进的货物由于由于管理不善管理不善原因造成的原因造成的非正常损失非正常损失，以及，以及将将购进购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产改变用途（如用于变用途（如用于简易计税项目、简易计税项目、免税项目、免税项目、 集体福利或集体福利或个人消费个人消费等），其等），其进项税额不能再抵扣进项税额不能再抵扣，转入，转入“应交税费应交税费应交应交增值税（进项税额转出增值税（进项

50、税额转出）”科目。科目。2.2.进项税额转出进项税额转出的会计处理的会计处理 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS422022-4-26 2019年年10月，月，F建筑公司因管理不善丢失同年建筑公司因管理不善丢失同年5月购进的水泥等建筑材料一批，实际成本月购进的水泥等建筑材料一批，实际成本4 000元，已抵扣进项元，已抵扣进项税额税额520元。作如下账务处理：元。作如下账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 4 520 4 520 贷：原材料贷：原材料 4 0

51、00 4 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 520520【例【例9-89-8】 2019年年12月，月，H公司将同年公司将同年6月购进的一辆箱式月购进的一辆箱式货车专用于职工食堂，买价货车专用于职工食堂，买价80 000元，购进当月已抵扣进项税元，购进当月已抵扣进项税额额10 400元。作如下账务处理：元。作如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 12 800 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 12 800【例【例9-99-9】 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社D

52、ALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS432022-4-26一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，一般纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，按照应取得的价税合计金额，借记按照应取得的价税合计金额，借记“应收账款应收账款”、“应应收票据收票据”、“银行存款银行存款”等科目；按照其中的价款，贷等科目；按照其中的价款，贷记记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目，按照等科目，按照其中的税额部分，贷记其中的税额部分，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额）”科目。发生销售折让、中止或者退回，作相科

53、目。发生销售折让、中止或者退回，作相反的会计分录。反的会计分录。3.有关销项税额的会计处理有关销项税额的会计处理 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS442022-4-26 2019年年6月，月，F餐饮企业取得餐饮服务收入餐饮企业取得餐饮服务收入1 000 000元（含税）、闲置房屋出租收入（含税）元（含税）、闲置房屋出租收入（含税）50 000元，元，分别适用增值税税率分别适用增值税税率6%、9%，分别开具增值税专用发，分别开具增值税专用发票，全部款项已存入银行。作如下账务处理：票，全部款项已存入银行

54、。作如下账务处理：借：银行存款借：银行存款 1 050 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 943 396.23 其他业务收入其他业务收入 45 871.56 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）60 732.21【例【例9-109-10】 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS452022-4-264.4.视同销售视同销售行为行为的会计处理的会计处理一企业将一企业将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费费，将，将自产、委托加工或购

55、买自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为投资、投资、分配分配给股东或投资者、给股东或投资者、无偿赠送他人无偿赠送他人等，税法上视为等，税法上视为视同销视同销售行为售行为，计算确认增值税销项税额。，计算确认增值税销项税额。集体福利集体福利（自产或委托加工）自产或委托加工）借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：借：主营业务成本等借：主营业务成本等贷：库存商品贷：库存商品 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRES

56、S462022-4-264.4.视同销售视同销售行为行为的会计处理的会计处理一企业将一企业将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费费，将，将自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为投资、投资、分配分配给股东或投资者、给股东或投资者、无偿赠送他人无偿赠送他人等，税法上视为等，税法上视为视同销视同销售行为售行为，计算确认增值税销项税额。，计算确认增值税销项税额。对外投资对外投资借：长期股权投资等借：长期股权投资等贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，同时， 借：主营业务成

57、本等借：主营业务成本等 贷：库存商品贷：库存商品（以实物）支付（分配）股利（以实物）支付（分配）股利借：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时，同时， 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS472022-4-264.4.视同销售视同销售行为行为的会计处理的会计处理一企业将一企业将自产或委托加工自产或委托加工的货物用于的货物用于集体福利或个人消集体福利或个人消费费，将，将

58、自产、委托加工或购买自产、委托加工或购买的货物作为的货物作为投资、投资、分配分配给股东或投资者、给股东或投资者、无偿赠送他人无偿赠送他人等，税法上视为等，税法上视为视同销视同销售行为售行为，计算确认增值税销项税额。，计算确认增值税销项税额。对外捐赠对外捐赠（半视同销售）（半视同销售） 借：营业外支出借：营业外支出贷：库存商品（成本价）贷：库存商品（成本价）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（计税价或公允价或市场价计税价或公允价或市场价税率）税率） 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PR

59、ESS482022-4-26业务内容将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于分红分红将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于对外投资对外投资 将自产的、委托加工的物资和购买的物资用于捐赠捐赠将自产的、委托加工的物资用于集体福利或个人消费集体福利或个人消费 会计处理作正式销售处理借：应付利润长期股权投资应付职工薪酬贷：主营业务收入或其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额） （按计税价计算销项税额）同时结转成本:借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品或原材料如果涉及消费税的还需如下分录：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税不作销售处理当自产的、委托加工的和购买的物资用于捐赠捐赠时

60、：借：营业外支出营业外支出存货跌价准备贷：库存商品（账面余额）应交税费应交增值税（销项税额）（按计税价计算销项税额）应交消费税 （按计税价计算消费税额） 财务会计财务会计 大连理工大学出版社大连理工大学出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS492022-4-26 2019年年5月，月，A公司将公司将自产自产的一批保温杯作为的一批保温杯作为福福利发放给本公司职工利发放给本公司职工，该批产品成本，该批产品成本8 000元，计税价格元，计税价格10 000元，增值税税率元，增值税税率13%。作如下账务处理：。作如下账务处理： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬