贷款及贴现业务的核算ppt课件

1、第三章 贷款及贴现业务的核算2021年一季度金融统计数据报告n2021年年3月末，本外币贷款余额月末，本外币贷款余额70.49万亿元，同比增长万亿元，同比增长16.0%。人。人民币贷款余额民币贷款余额65.76万亿元，同比增万亿元，同比增长长14.9%，比上月末和上年末均低，比上月末和上年末均低0.1个百分点。个百分点。n一季度人民币贷款添加一季度人民币贷款添加2.76万亿元，万亿元，同比多增同比多增2949亿元。亿元。n分部门看，住户贷款添加分部门看，住户贷款添加9751亿元，其中，短期贷款添加亿元，其中，短期贷款添加3967亿元，中长期贷款添加亿元，中长期贷款添加5784亿元；非金融企业及

2、其他部亿元；非金融企业及其他部门贷款添加门贷款添加1.78万亿元，其中，短期贷款添加万亿元，其中，短期贷款添加7656亿元，中长亿元，中长期贷款添加期贷款添加8454亿元，票据融资添加亿元，票据融资添加1029亿元。亿元。n3月末外币贷款余额月末外币贷款余额7543亿美圆，同比增长亿美圆，同比增长34.8%，一季度，一季度外币贷款添加外币贷款添加709亿美圆。亿美圆。本章概述第一节 贷款业务核算的概述第二节 贷款业务的核算第三节 贷款损失预备金的核算第四节 贷款利息的核算第一节 贷款业务核算的概述一、贷款业务的意义二、贷款业务的种类三、会计科目的设置一、贷款的意义n贷款：银行和其他信誉机构以债

3、务人位置，将货币资金贷给借款人，借款人按商定的利率和期限还本付息的一种信誉活动。n满足商品消费和流通的资金需求n促进企业改善运营管理，提高经济效益n添加银行的营业收入，提高本身的经济效益银行贷款利率远高于存款利率，其利差是银行收入的主要来源最新贷款利率更新时间：最新贷款利率更新时间：2021-07-06 二、贷款业务分类7种分类：按贷款期限、贷款对象、发放条件、政策性、资金来源、逾期天数和贷款质量1. 按贷款的期限划分：短期贷款、中期贷款和长期贷款短期贷款：贷款期限在年以下含1年的各种贷款；中期贷款：贷款期限在年以上5年含5年以下的各种贷款；长期贷款：贷款期限在5年不含5年 以上的各种贷款。

4、2.按贷款的对象划分：单位贷款和个人贷款单位贷款：按贷款保证方式可分为信誉贷款、担保贷款包括保证贷款、抵押贷款不移交和质押贷款移交 和票据贴现。个人贷款：银行对个人发放的用于个人消费的担保贷款，主要包括：个人定期储蓄存单小额质押贷款、凭证式国债质押贷款、个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人耐用品消费贷款、个人住房装修贷款、个人助学贷款等。 二、贷款业务分类3.按贷款发放条件可以分为： 信誉贷款、担保贷款和贴现贷款4.按贷款能否具有政策性可分为： 商业性贷款和政策性贷款5.按贷款的资金来源分为： 自营贷款和委托贷款二、贷款业务分类6.按贷款逾期的天数分为：应计贷款和非应计贷款非应计贷款：贷款本金

5、或利息逾期90天没有收回的贷款满足两个条件中一个即为非应计贷款。应计贷款：非应计贷款以外的贷款。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销利息表内转表外。以后在收到该笔贷款的还款时，首先冲减本金；本金全部收回后，再收到的还款那么确以为当期利息收入。二、贷款业务分类7.按贷款的质量可分为正常、关注、次级、可疑和损失类五类贷款贷款五级分类方法正常：借款人可以严厉履行合同，有充分把握归还贷款本息。关注：虽然目前借款人没有违约，但存在一些能够对其财务情况产生不利影响的主客观要素。假设这些要素继续存在，能够对借款人的还款才干产生影响。二、贷款业务分类n次级：借款人的还款才干出现了

6、明显问题，依托次级：借款人的还款才干出现了明显问题，依托其正常运营收入已无法保证足额归还贷款本息。其正常运营收入已无法保证足额归还贷款本息。n可疑：借款人无法足额归还贷款本息，即使执行可疑：借款人无法足额归还贷款本息，即使执行抵押或担保，也一定要发生一定的损失。抵押或担保，也一定要发生一定的损失。n损失：采取一切能够的措施和一切必要的程序之损失：采取一切能够的措施和一切必要的程序之后，贷款依然无法收回。后，贷款依然无法收回。n后三类贷款合称为不良贷款。后三类贷款合称为不良贷款。二、贷款业务分类n同时结合以下目的进展判别n本息逾期30-90天，关注；本息逾期90-180天，次级；本息逾期180-

7、360天，可疑；本息逾期超越1年，损失。 三、会计科目设置1303贷款贷款1.本科目核算企业银行按规定发放的各种客户贷本科目核算企业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信誉贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信誉贷款等。款等。企业银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款企业银行按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信誉卡透支、转贷款以及、贸易融资、协议透支、信誉卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷银团贷款、款、“贸易融资、贸易融资、“协议透支、协议透支、“信誉卡透支信誉卡透支、“转贷款

8、、转贷款、“垫款等科目。垫款等科目。n企业保险的保户质押贷款，可将本科目改为“1303 保户质押贷款科目。企业典当的质押贷款、抵押贷款，可将本科目改为“1303 质押贷款、“1305 抵押贷款科目。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可将本科目改为“1303 委托贷款科目。 n2.本科目可按贷款类别、客户，分别“本金、“利息调整、“已减值等进展明细核算。三、会计科目设置三、会计科目设置一企业发放的贷款： 借：贷款本金按贷款的合同本金 贷：吸收存款或存放中央银行款项按实践支付的金额 借或贷：贷款利息调整有差额 二收回贷款： 借 ：吸收存款或存放中央银行款项按客户归还的金额 贷 ：应收

9、利息按收回的应收利息金额 贷款本金按归还的贷款本金 利息收入按其差额本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余本钱。三、会计科目设置n1132应收利息n6011利息收入第二节 贷款业务的核算一、信誉贷款的核算 二、担保贷款的核算三、票据贴现的核算贷款业务流程一、信誉贷款的核算n信誉贷款的核算包括贷款发放、贷款归还、贷款利息、展期、逾期的核算。n1.发放贷款的核算 n凭证：恳求书、借据(三联或四联) 、借款合同，贷款转入存款户的处置。会计分录：n借：贷款-本金户n 贷：吸收存款活期存款户例题1n2021年5月7日开户单位世纪联华商场账号： 2021004向本行恳求流动资金贷款200

10、,000元，期限6个月，利率4.35 ，2021年11月7日归还，经审核赞同，予以办理。n会计分录为：n借：贷款-本金 世纪联华商场贷款户200000n 贷：吸收存款活期存款-世纪联华商场户 2000002.贷款归还的核算 贷款到期，由借款单位自动还款，或银行自动扣收。收回贷款时，应按客户归还的金额作会计分录：借：吸收存款活期存款户 贷：利息收入 贷款-本金一、信誉贷款的核算例题2接例1：6个月后，世纪联华商场归还贷款。利息 200,000 4.35 65,220元会计分录：借：吸收存款活期存款-世纪联华商场户 205 220 贷：贷款 本金-世纪联华商场户 200 000 利息收入 5 22

11、03.利息核算两种方法：利随本清、定期结息1利随本清：逐笔结息银行按商定的期限，于贷款归还时逐笔计收利息的一种计息方法。贷款天数的计算：满月的采用对年，对月，不满月的零头天数按实践天数计算，算头不算尾。贷款利息=贷款金额贷款利率贷款期限 =贷款金额天数日利率 =贷款金额月数月利率 =贷款金额年数年利率3.利息核算n贷款逾期利率规定n n到期部分：按合同商定的利率计收到期贷款利息n逾期部分：先转入逾期贷款账户，利率改按规定的比例在合同利率程度上加收罚息 计收罚息。例3n某银行于2021年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归

12、还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息罚息加收50%。答案n到期利息30000064.35 7830元n逾期利息300000201.5 4.35 /301305元n应收利息合计为9元。 2定期结息：批量结息采用按季结息的方法，即规定每季末月20日为结息日，每年计息四次，计息为上季末月的21日至本季末月20月止 。计提利息的会计分录 借：应收利息-单位户 贷：利息收入-户3.利息核算例题4n银行2021年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，到期一次还本付息。到期日，该企业活期户头有足额资金。做相应的会计分录。n2021年8月1日n借：贷款本金A厂

13、100 000n 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000n2021年9月21日n借：应收利息 850 51天10万 5 /30n 贷：利息收入 850n2021年12月21日n借：应收利息 1516.6791天10万 5 /30 n 贷：利息收入 1516.67答案n2021年2月1日n借：吸收存款活期存款A厂 103066.67n 贷：贷款本金A厂 100 000n 应收利息 2366.67n 利息收入 70042天接上例题5n银行2021年8月1日发放一笔贷款给A厂，金额为100 000元，期限为半年，利率为5 ，计息日分次归还利息。到期日，该企业活期户头有足额资金。作相应的会计分录。答

14、案n2021年8月1日n借：贷款本金A厂 100 000n 贷：吸收存款活期存款A厂 100 000n2021年9月21日n借：吸收存款活期存款A厂 850 n 51天10万 5 /30n 贷：利息收入 850n2021年12月21日n借：吸收存款活期存款A厂 1516.6791天n 贷：利息收入 1516.67n2021年2月1日n借：吸收存款活期存款A厂 100 700n 贷：贷款本金A厂 100 000n 利息收入 700接上4.贷款展期的处置n未到期前先恳求信贷部门同意会计部门保管n展期期限按以下规定执行：n贷款展期只限一次；n短期贷款不得超越原贷款期限；n中期贷款不得超越原贷款期限的

15、一半；n长期贷款不得超越年。n展期时不进展账务处置。n展期后按未到期的正常贷款处置。5.贷款逾期的处置n逾期贷款指借款人超越借款合同规定的期限未能归还的贷款。包括三种：n1未办理展期：超越规定的归还期限的贷款。n2办理展期：超越贷款展期未能归还的贷款。n3分期归还：未按分期的期限归还的贷款。1贷款逾期时的处置：本金：转入逾期贷款，根据原借据，分别编制特种转帐借方传票和特种转帐贷方传票，办理转帐。借：贷款逾期贷款借款人户 贷：贷款本金-借款人户利息：到期时计提正常期间到期贷款产生的利息借：应收利息借款人利息户 贷：利息收入借款人利息户5.贷款逾期的处置2贷款逾期后的处置等借款单位存款帐户有款支付

16、时，应自动一次或分次扣收本金和利息。利息的计算：除按规定的利率计息外，还按实践逾期天数计收罚息。罚息利率：两种情况按照合同用途运用借款的罚息利率：在合同利率程度上加收30-50。未按合同商定用途运用借款的罚息利率：在合同利率程度上加收50-100央行一致规定。5.贷款逾期的处置n会计分录如下：n借：吸收存款借款人普通存款户n 贷：贷款逾期贷款借款人贷款户n 应收利息借款人贷款利息户n 利息收入借款人贷款逾期利息户n“应收利息为贷款正常期间应收的利息。5.贷款逾期的处置3贷款逾期无法收回的后续处置 本金：贷款逾期90天后，转入非应计贷款核算，计提减值预备。利息：应收逾期利息该当在计提减值预备时终

17、止确认，应收逾期利息在本金或利息逾期90天后自动冲销。 借：利息收入 贷：应收利息 收入：应收未收利息假设在上述条件到达之前，贷款已认定出现减值，那么也应提早终止确认。终止确认时冲销利息收入。 例题6：某银行于2021年4月8日向国美商场发放短期贷款一笔，金额30万元，期限6个月，月利率4.35 ，如该笔贷款于同年10月28日归还，采用利随本清的计息方法，计算银行的应收利息罚息加收50%。n10月8日n借：贷款逾期贷款借款人户 300000n 贷：贷款本金-借款人户 300000n借：应收利息借款人利息户 7830n 贷： 利息收入借款人利息户 7830n10月28日n借：吸收存款借款人普通存

18、款户 309n 贷：贷款逾期贷款借款人贷款户 300000n 应收利息借款人贷款利息户 7830n 利息收入借款人贷款逾期利息户 1305贷款利息收入核算的实践利率法n：贷款与应收款项划分为一类金融资产，要求采用实践利率、按摊余本钱对其进展后续计量。 n1、用实践利率取代合同利率计量利息收入。贷款的实践利率是贷款在未来持有期间的现金流量，折现为当前账面价值所运用的利率。n从财务角度上讲，实践利率相当于内含报酬率，即贷款在持有期间的收益率。n在实践利率与合同利率差别较小时，也可以采用合同利率计算确定利息收入。2.贷款的账面价值按摊余本钱反映。摊余本钱是贷款的初始确认金额发放贷款时实践支付的金额经

19、下述调整后的结果：1扣除已归还的本金还本付息；2加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；3扣除已发生的减值损失仅适用于金融资产 。第二步差额摊销的结果将使得贷款账面价值一直等于预期现金流按实践利率折现后的现值。第三步是当借款人出现信誉问题，不能如约还本付息时，未来现金流的现值将会低于贷款的账面价值，因此银行需求经过计提贷款损失预备使二者坚持一致。在实践操作时，贷款利息的核算分两步：一是在日常核算中依然遵照现行的利息核算制度核算利息收入和应收利息；二是在期末根据摊余本钱的核算要求重新计量利息收入并进展必要的调整，同时还要根据贷款减值测试结果进展减值

20、核算按合同利率计算确定应收利息利息收入那么根据贷款的摊余本钱和实践利率计算确定两者差额即为差别摊销部分，直接调整贷款账面价值 例题n2005年1月1日，淮海银行以“折价方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元实践发放给楚州公司的款项为4900万元，合同年利率为10%，利息于每年年底支付。答案1.计算实践利率：能使“未来现金流量的现值目前账面价值不含已到付息期尚未发放的利息的利率即为实践利率。500P/A，r，45500P/F，r，54900初始确认该贷款时确定的实践利率为r=10.53%.2.存续期间摊余本钱的计算年年度度E年初摊年初摊余本钱余本钱实践利息收入实践利息收入A10.53%收到

21、的利收到的利息息利息调整利息调整C摊余本钱摊余本钱A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.504953.122021.12.314953.12521.5650021.564974.672021.12.314974.67525.3350025.335000合合计计26002500100没有出现减值的核算n发放贷款时：n借：贷款-本金 5000n 贷：吸收存款 4900n 贷款-利息调整 100 n2005年12月31日计提利息：

22、n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 15.97n 贷：利息收入 515.97n2006年12月31日计提利息：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 17.65n 贷：利息收入 517.65n2007年12月31日计提利息：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 19.50n 贷：利息收入 519.50接上n2021年12月31日计提利息：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 21.56n 贷：利息收入 521.56n2021年12月31日按期收回贷款：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 25.33n 贷：利息收入 525.33n借：吸收存款 5000n 贷：贷款-本金 5

23、000 n 接上二、担保贷款的核算保证贷款的核算借款人恳求保证贷款时，须填写保证贷款恳求书 按照和有关规定签定保证合同或出具保函，公证后由信贷部门密封交会计部门保管。会计按单位及财富类设置明细账户，纳入表外科目核算。加盖保证人公章及法人名章或出具授权书，注明担保事项，由银行信贷部门和有权审批人审查、审批并需经法律公证。详细的发放和收回的核算与信誉贷款一样。 抵押贷款的核算 抵押贷款是以债务人或第三人的财富在不转移其一切权的前提下作为债务担保物的贷款。根据我国规定，按担保物能否移交债务人占有，分为抵押不移交和质押移交，这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。二、担保贷款的核算1.抵押财富和质押

24、财富的种类可以用于抵押的财富，普通有：抵押人一切的房屋和其他地上定着物；抵押人依法有权处分的国有的土地运用权、房屋和其他地上定着物；抵押人依法承包并经发包方赞同抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地运用权；抵押人一切的机器、交通运输工具和其他财富；抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财富；依法可以抵押的其他财富。 二、担保贷款的核算n委托代管的抵押品应经常实地检查；出纳部门代管的有价证券单证和金银珠宝外币等贵重抵押品，要经常进展账实核对，以防发生损失。2、抵押率：是抵押贷款本金利息之和与抵押物估价值之比。 银行在确定抵押贷款额度时，要经过对借款人资产情况、信誉及抵押物的种类及价

25、钱变化趋势的分析，确定合理的抵押率。抵押率普通在50%80%。100%放款本息总额抵押率抵押物现值二、担保贷款的核算3.抵押贷款发放与收回的核算 1会计科目：可以用“贷款来核算，也可以设置“抵押贷款科目核算，并在该科目下设置抵押户和质押户用以分别核算抵押贷款和质押贷款。 2抵押贷款发放的核算借：贷款抵押贷款借款人户 贷：吸收存款借款人户会计部门对抵押品要进展表外登记，填制表外科目收入凭证，会计分录为： 收：待处置抵押品企业二、担保贷款的核算例题7n2021年7月1日，开户单位塑料厂恳求办理抵押贷款300 000元，审核后办理。n借：贷款抵押贷款塑料厂户 300 000n 贷：吸收存款塑料厂户

26、300 000n 收：待处置抵押品企业-证券二、担保贷款的核算2抵押贷款如期收回的核算 借：吸收存款借款人户 贷：贷款抵押贷款借款人户 应收利息借款人户 利息收入抵押贷款利息收入户抵押贷款收回后，抵押物及有关单据随即退回借款人，并销记表外登记。 付：待处置抵押品企业3借款人到期不能还款的核算假设借款人到期不能还款而且贷款逾期一个月以上，银行有权处置抵押品以收回贷款。会计处置：贷款转入逾期贷款“账户核算 借：贷款逾期贷款 贷：贷款抵押贷款抵押物从表外转出处置抵押品并收回贷款二、担保贷款的核算n按对抵押品的处置方式不同，分为以下两种情况：nA.拍卖抵押品。n拍卖所得净收入大于抵押贷款本息，那么将其

27、他部分退还借款人。分录如下：n借：库存现金/存放中央银行款项n 贷：贷款逾期贷款借款人户n 应收利息借款人户n 利息收入抵押贷款利息收入n 吸收存款借款人户二、担保贷款的核算例题6n2021年7月5日，处置借款人新兴百货逾期抵押贷款，贷款本金640 000元，利息100 000，抵押物处置收入800 000元。n借：库存现金 800 000n 贷：吸收存款新兴百货公司户60 000n 贷款抵押贷款 640 000n 应收利息 100 000 n假设拍卖所得净收入小于抵押贷款本息，那么缺乏部分应由债务人清偿。n分录如下：n借：银行存款/库存现金/吸收存款借款人户 n 贷：贷款逾期贷款借款人户n

28、应收利息借款人户n 利息收入抵押贷款利息收入二、担保贷款的核算n出卖拍卖后，缺乏部分假设借款人无法归还,经同意其差额为呆账时：n借：库存现金n 贷款损失预备n 贷：贷款逾期贷款n 应收利息二、担保贷款的核算例题7n2021年7月15日，借款人服装厂抵押贷款逾期未还，本金980 000元，应收利息45 000元，银行处置抵押的设备一套，得款1 000 000元。n借：库存现金 1 000 000n 贷款损失预备 25 000n 贷：贷款逾期贷款 980 000n 应收利息 45 000nB.转入账内。n假设将抵押品按其实物属性转入银行本人的资产账内，会计分录如下：n借：固定资产n 贷：贷款逾期贷

29、款借款人户n 应收利息借款人户n 累计折旧n或n借：买卖性金融资产股票或债券投资n 贷：贷款逾期贷款借款人户n 应收利息借款人户二、担保贷款的核算例n2021年7月4日，借款人汽车厂一笔抵押以楼房作抵押贷款到期未还，本金500 000元，应收利息20 000元，转入抵债资产。8月4日，将借款人汽车厂抵押的一座楼房作价入账。n1借：贷款逾期贷款 500 000n 贷：贷款抵押贷款 500 000n2借：其他资产-待处置抵押物 520 000n 贷：贷款逾期贷款-汽车厂户 500 000n 应收利息 20 000n2借：固定资产 520 000n 贷：其他资产-待处置抵押物 520 000n 付出

30、：待处置抵押品其他资产三、票据贴现的核算一贴现的含义 票据贴现是持票人在商业汇票到期日前，为了获得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日起至汇票到期日的利息后，以其差额交付给收款人的一种信誉活动。持票人为买卖中的哪一方？持票人为买卖中的哪一方？支票能否办理贴现，为什么？支票能否办理贴现，为什么？贴现业务流程贴现手续n持票人填写贴现凭证，连同票据和证明买卖真实性的发货单及增值税发票到信贷部门恳求贴现n先由信贷部门审核持票人的资历如真实的买卖，能否在本行开户等，再由会计部门审核票据的真实性，审核无误后，批注“赞同字样，办理贴现手续。n办理贴现手续时，再由会计部门计算贴现息和实付贴现金额。

31、贴现凭证一式五联。贴现凭证二贴现业务核算要求1.合法的商业汇票才干办理贴现。2.贴现只能由持票人到其开户银行办理。3.商业汇票的持票人向银行办理贴现必需具备一定的条件开户、真实买卖等。三会计科目1301贴现资产 贴现资产面值 贴现资产利息调整四贴现的核算四贴现的核算1.办理贴现的核算办理贴现的核算 例：例： 2021年年9月月12日工行福州台江支行开户单位福州日工行福州台江支行开户单位福州开关厂账号：开关厂账号： 2021006 恳求将未到期的银行承恳求将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额兑汇票一张办理贴现，金额1 000 000元，该汇票出元，该汇票出票日为票日为 2021年年7月月12

32、日，到期日为日，到期日为2021年年10月月12日日， 审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 。三、票据贴现的核算三、票据贴现的核算首先，计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 1 000 00013.543540元实付贴现金额汇票金额贴现利息 1 000 0003540996460元 其次，进展账务处置：借：贴现资产-面值 1000000 贷：吸收存款-开关厂户 996460 贴现资产-利息调整 3540同时按汇票金额登记表外科目 收：代保管有价值品 1000000三、票据贴现的核算从贴现之日起到汇票到期日从贴现之日起到汇票到期日为止的天数

33、，假设承兑人在为止的天数，假设承兑人在异地，还要加异地，还要加3天的划款期天的划款期2.贴现到期收回的核算1付款人有款支付的核算 贴现行：办理托收手续 借：清算资金往来/存放中央银行款项 1000000 贷：贴现资产-面值 1000000借：贴现资产-利息调整 3540 贷：利息收入 3540同时登记表外科目，付：代保管有价值品 1000000付款行：收到委托收款凭证后 借：吸收存款付款人户 1000000 贷：清算资金往来/存放中央银行款项 1000000三、票据贴现的核算2付款人无款支付时付款行：将托收凭证和汇票退承兑行贴现行：收到退回托收凭证和汇票持票人存款账户有足够余额，从持票人账户扣

34、收 借：吸收存款-活期存款-持票人户 贷：贴现资产-面值-汇票户持票人余额缺乏，缺乏部分应转入逾期贷款科目核算 借：吸收存款持票人户 贷款逾期贷款持票人户 贷：贴现资产-面值 三、票据贴现的核算课堂练习n2021年12月9日某行开户单位A厂恳求将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额2 000 000元，该汇票出票日为 2021年11月12日，到期日为2021年2月12日， 审核无误，予以办理，贴现率为 3.45 。做相应的会计分录。答案112月9日计算出贴现利息和实付贴现金额： 贴现利息汇票金额贴现期贴现率 2 000 0006523+31+113.45/3014950元实付贴现金额汇票金额

35、贴现利息 2 000 000149501985050元 借：贴现资产-面值 2000000 贷：吸收存款-A厂户 1985050 贴现资产-利息调整 14950同时按汇票金额登记表外科目，收：代保管有价值品 2000000212月31日银行计提利息收入，23天借：贴现资产-利息调整 5290 贷：利息收入 529032月12日贴现到期收回的核算借：清算资金往来 2 000 000 贷：贴现资产-面值 2 000 000借：贴现资产-利息调整 9660 42天，冲转后余额为零 贷：利息收入 9660同时登记表外科目 付：代保管有价值品 2 000 000接上第三节 贷款损失预备金的核算一、贷款损

36、失预备金的提取二、会计科目三、贷款损失预备金的核算一、贷款损失预备的提取n2002年4月中国人民银行公布n1贷款损失预备计提范围及种类：n计提范围：承当风险和损失的资产n详细包括：贷款含抵押、质押、保证等贷款、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信誉证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。n分类：包括普通预备、专项预备和特种预备 n普通预备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的能够性损失的预备不论有没有风险都要计提。n专项预备是指根据，对贷款进展风险分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的预备有风险才计提 。n特种预备指针对某一国家、地域、行业或某一类贷款风险计提

37、的预备。n贷款损失预备由银行总行一致计提。 一、贷款损失预备的提取n银行应按季计提普通预备，普通预备年末余额应不低于年末贷款余额的%。n银行可参照以下比例按季计提专项预备：五级分类法n对于关注类贷款，计提比例为2%；n对于次级类贷款，计提比例为25%；n对于可疑类贷款，计提比例为50%；n对于损失类贷款，计提比例为100%。n 其中，次级和可疑类贷款的损失预备，计提比例可以上下浮动20%。一、贷款损失预备的提取n特种预备由银行根据不同类别如国别、特种预备由银行根据不同类别如国别、行业贷款的特殊风险情况、风险损失概行业贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史阅历率及历史阅历, ,自行确定按季计提比

38、例。自行确定按季计提比例。2 2贷款减值预备计提金额的规定贷款减值预备计提金额的规定期末，银行应根据借款人的还款才干、还款志愿、期末，银行应根据借款人的还款才干、还款志愿、贷款本息的归还情况、抵押品的市价、担保人的贷款本息的归还情况、抵押品的市价、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等要素，分析其风支持力度和银行内部信贷管理等要素，分析其风险程度和回收的能够性，以判别其能否发生减值。险程度和回收的能够性，以判别其能否发生减值。如有客观证听阐明其发生了减值，应对其计提贷如有客观证听阐明其发生了减值，应对其计提贷款损失预备。款损失预备。2新企业会计准那么的有关规定2 2贷款减值预备计提金额的规定贷款

39、减值预备计提金额的规定减值预备计提金额的规定：减值预备计提金额的规定：银行计算的当期应计提的贷款损失预备，为：银行计算的当期应计提的贷款损失预备，为： 期末该贷款的账面价值与其估计未来可收回金额期末该贷款的账面价值与其估计未来可收回金额的现值之间的差额。的现值之间的差额。 贷款发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减贷款发生减值时，该当将该金融资产的账面价值减记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来记至估计未来现金流量不包括尚未发生的未来信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损信誉损失现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。失，计入当期损益。这里的计提针对的是哪种预备？这里的计提针对

40、的是哪种预备？2新企业会计准那么的有关规定n在对金融资产减值测试时，要区分单项金额艰苦的工程。n单项金额艰苦的金融资产：单独进展减值测试。n单项金额不艰苦的金融资产：可以单独进展减值测试，或分类进展减值测试包括具有类似信誉风险特征的金融资产组合。n实务中，企业可以根据详细情况确定单项金额艰苦的规范。该项规范一经确定，该当一致运用，不得随意变卦。2新企业会计准那么的有关规定n现金流量计算有减值证据和无减值证据n一对于存在减值客观证据的各项重要贷款，银行应逐项计算估计未来现金流量现值按各项重要贷款的原始实践利率折现。 n二对于存在减值客观证据的各项非重要贷款，银行可逐项也可对其组合计算估计未来现金

41、流量现值。 n三对于不存在减值客观证据的各项贷款，无论其能否属于重要贷款，均应按类似信誉风险特征进展组合，以判别其能否发生减值。2新企业会计准那么的有关规定n对贷款确认减值损失后，可以转回。n如有客观证听阐明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关如债务人的信誉评级已提高等，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益，但转回后的账面价值不该当超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日的摊余本钱。n贷款确认减值损失后，利息收入该当按照确定减值损失时对未来现金流量进展折现采用的折现率作为利率计算确认。3金融资产发生减值的客观证据：发行方或债务方发生严重财务困难；债务人违反了合

42、同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期；债务人出于经济或法律等方面要素思索，对发生财务困难的债务人作出退让；债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场上继续买卖如债券；如一组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等。二、会计科目1304 贷款损失预备1. 核算企业银行贷款的减值预备。 企业保险的保户质押贷款计提的减值预备。 企业典当的质押贷款、抵押贷款计提的减值预备。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项计提的减值预备，可将本科目改为“1304 委托贷款损失预备科

43、目。 2.本科目可按计提贷款损失预备的资产类别进展明细核算。 3.贷款损失预备的主要账务处置。 1计提：资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失科目，贷记本科目。2核销贷款：对于确实无法收回的各项贷款，按管理权限报经同意后转销各项贷款，借记本科目，贷记“贷款、“贴现资产、“拆出资金等科目。 3恢复：已计提贷款损失预备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失预备金额内，按恢复添加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失科目。 4.本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失预备。 二、会计科目6701 资产减值损失1.本科目核算企业计提各项资产减值预备所构

44、成的损失。2.本科目可按资产减值损失的工程进展明细核算。3.8项预备 企业的应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、在建工程、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记本科目，贷记“坏账预备、“存货跌价预备、“长期股权投资减值预备、“持有至到期投资减值预备、“固定资产减值预备、“在建工程减值预备、“无形资产减值预备、“贷款损失预备等科目。二、会计科目 在建工程、工程物资、消费性生物资产、商誉、抵债资产、损余物资、采用本钱方式计量的投资性房地产等资产发生减值的，该当设置相应的减值预备科目，对比上述规定进展处置。4.企业计提坏账预备、存货跌价预备、持有至到期投资减值预备、

45、贷款损失预备等，相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值预备金额内，按恢复添加的金额，借记“坏账预备、“存货跌价预备、“持有至到期投资减值预备、“贷款损失预备等科目，贷记本科目。5.期末，应将本科目余额转入“本年利润科目，结转后本科目无余额。二、会计科目三、贷款损失预备的核算(一 1、专项预备金和特种预备金的核算提取贷款损失预备时，借：资产减值损失 贷：贷款损失预备本期应计提的贷款损失预备大于其账面余额的，应按其差额补提减值预备，借：资产减值损失 贷：贷款损失预备 对于确实无法收回的各项贷款，经同意作为呆账损失时，借：贷款损失预备 贷：贷款已确认并转销的贷款损失预备，如以后又收回，应按实

46、践收回的金额：借：贷款 贷：贷款损失预备借：吸收存款 贷：贷款2、普通预备金 例题n2005年1月1日，淮海银行以“折价方式向楚州公司发放一笔5年期贷款5000万元实践发放给楚州公司的款项为4900万元，合同年利率为10%.淮海银行将其划分为贷款和应收款项，n2007年12月31日，有客观证听阐明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期2021年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日将仅收到本金2500万元。出现减值的核算n2007年12月31日，有客观证听阐明楚州公司发生严重财务困难，淮海银行据此认定对楚州公司的贷款发生了减值，并预期20

47、21年12月31日将收到利息500万元，但209年12月31日将仅收到本金2500万元。n根据企业会计准那么规定，2007年12月31日淮海银行对楚州公司应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余本钱与未来现金流量现值之间的差额确定。n2007年12月31日，淮海银行估计从贷款中收到现金流量的现值计算如下：n5001+10.53%-1+25001+10.53%-2n 2498.70万元n2007年12月31日，淮海银行应确认的贷款减值损失n =4953.12-2498.70=2454.42万元存续期间摊余本钱的计算年年度度E年初摊年初摊余本钱余本钱实践利息收入实践利息收入A10.53%收到的利

48、收到的利息息利息调整利息调整C摊余本钱摊余本钱A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.502021.12.31263.11500-236.892261.822021.12.312261.82238.18500-261.822000合合计计2500n发放贷款时：n借：贷款-本金 5000n 贷：吸收存款 4900n 贷款-利息调整 100 n2005年12月31日计提利息：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 15.97n

49、贷：利息收入 515.97n2006年12月31日计提利息：n借：吸收存款 500n 贷款-利息调整 17.65n 贷：利息收入 517.65接上2007年12月31日发生减值损失：利息收入调整借：吸收存款 500 贷款-利息调整 19.50 贷：利息收入 519.50此时摊余本钱=4900+53.12=4953.12现金流量现值=2498.70新的摊余本钱计提减值预备借：资产减值损失 2454.424953.12-2498.70 贷：贷款损失预备 2454.42贷款到期价值转入“贷款-已减值账户借：贷款-已减值 4953.12摊余本钱 贷款-利息调整 46.88 尚未摊销的利息调整即100-

50、53.12 贷：贷款-本金 5000到期值年年度度E年初摊年初摊余本钱余本钱实践利息收入实践利息收入A10.53%收到的利息收到的利息利息调整利息调整C摊余本钱摊余本钱A+D2005.12.314900515.9750015.974915.972006.12.314915.97517.6550017.654933.622007.12.314933.62519.5050019.502021.12.31263.11500-236.892261.822021.12.312261.82238.18500-261.822000合合计计2500n2021年12月31日n借：贷款损失预备 263.11249

51、8.70*10.53%n 贷：利息收入 263.11n收到500万利息时n借：吸收存款 500n 贷：贷款已减值 500n摊余本钱= 2498.70+263.11-500=2261.82n 未来现金流量现值= 2261.82接上n2021年12月31日n借：贷款损失预备 238.18 (2261.82*10.53%)n 贷：利息收入 238.18n收到2500万本金n借：吸收存款 2500n 贷款损失预备 1953.33 账面余额全部冲减n 资产减值损失 499.79差额n 贷：贷款-已减值 4953.12账面余额全部冲减n n贷款损失预备账户余额2454.42-263.11-238.18接上

52、对于减值贷款的利息要继续确认利息收入对于减值贷款的利息要继续确认利息收入已减值贷款的利息收入：在资产负债表日按减值贷已减值贷款的利息收入：在资产负债表日按减值贷款的摊余本钱和实践利率确定利息收入，利息收款的摊余本钱和实践利率确定利息收入，利息收入抵减贷款损失预备。入抵减贷款损失预备。应收利息：按合同本金和合同利率计算确定的应收应收利息：按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额在表外进展登记。利息金额在表外进展登记。 减值贷款的利息核算：继续确认利息减值贷款的利息核算：继续确认利息收入收入n贷款账务处置总结：贷款本金贷款逾期贷款贷款非应计贷款贷款已减值应收利息利息收入冲销并转入表外核算利息：逾

53、期90天到期未还发生减值逾期90天 (二)普通风险预备的计提属于利润分配n根据贷款余额百分比计提：n借：利润分配提取普通风险预备n 贷：普通风险预备n不能用于转增资本或分红，可用于弥补亏损n借：普通风险预备n 贷：利润分配普通风险预备补亏贷款例题n某银行2004年末贷款余额为100 万 元，经测试贷款减值20万元n 2005年5月1日经同意从贷款损失预备中冲销呆帐10万元n 2005年末贷款余额为500万元，经测试贷款减值50万元n2006年1月5日，已核销的贷款收回10万元n 2006年末贷款余额为800万元，经测试贷款减值60万元n试编制2004年末、2005年末、 2006年末关于贷款损

54、失预备的会计分录。答案n2004年末：n 借：资产减值损失 20万n 贷：贷款损失预备预备 20万n2005年5月1日n 借：贷款损失预备预备 10万n 贷：贷款单位逾期贷款户 10万n2005年末：n 借：资产减值损失 40万n 贷：贷款损失预备预备 40万n n2006年1月5日n借：贷款单位逾期贷款户 10万n 贷：贷款损失预备-预备 10万n 借：吸收存款-活期存款 10万n 贷：贷款单位逾期贷款户 10万n2006年末：n 借：资产减值损失 10万n 贷：贷款损失预备预备 10万接上附录：开户核算手续 1开户、发放手续P68 (1)开销户经办会计人员收到贷款业务部门的“贷款合同副本和

55、“核定贷款目的通知后，仔细审查贷款合同与贷款目的有关内容填写能否准确，审查无误后，发给借款单位A企业空白印鉴卡一式三联，登记表外单证登记簿，由借款单位经办人签收。同时，填写表外科目付出凭证，销记表外科目账。 付出：重要空白凭证印鉴卡户 (2)根据贷款合同和目的，确定贷款科目称号，在计算机开户子系统中将科目号、账号、顺序号、借款单位称号、主管部门、计息标志、利率、逾期利率、核批目的行、贷款起止日期、扣息户账号等内容输入计算机。将计算机生成的贷款户账号填写到印鉴卡各联。n (3)借款单位A企业填制一式四联借款凭证送交银行信贷部门审批后，交银行会计部门凭以办理贷款发放手续。经办行会计部门收到借款合同副本及“借款凭证，经审查无误后，据以开立贷款明细账户，进展贷款发放转账处置。n转账后，将借款凭证第一联按到期日顺序陈列，与借款合同副本一同专夹保管，以监视按期收回贷款。借款凭证第四联加盖业务公章后作为回单退给借款单位A企业。补充案例自学： 某市工商银行东城支行2006年为A企业发放信誉贷款业务的信息如下。 (一)贷款合同的相关信息 1贷款种类：流动资