银行营业税及附加税金计提方法ppt课件

1、 银行营业税及附加税金计提方法银行营业税及附加税金计提方法一、营业税的计提基础一、营业税的计提基础 1、利息收入、利息收入 2、手续费收入、手续费收入 3、其他营业收入、其他营业收入 4、汇兑收益、汇兑收益 5、租赁收益、租赁收益 6、转贷、转贷(境外外汇境外外汇)利息收入扣减转贷利息支出利息收入扣减转贷利息支出 7、工本邮电费收入、工本邮电费收入o收入的确认条件：收入的确认条件：o 1.与交易相关的经济利益能够流入企业；与交易相关的经济利益能够流入企业；o 2.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。o贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发放贷款利息收入按期计提利息并确认收入。发

2、放贷款到期含展期，下同贷款到期含展期，下同90天后尚未收回的，天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期核算；已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。作表外核算。o手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确手续费收入，应当在向客户提供相关服务时确认。认。o二、利息收入二、利息收入o 利息收入是指除金融机构利息收入是指除金融机构往来收入以外的

3、各项贷款利息收往来收入以外的各项贷款利息收入，包括贷款利息收入、贴现利入，包括贷款利息收入、贴现利息收入和银行存款利息收入。息收入和银行存款利息收入。o 注意注意:银行存款利息收入是不征银行存款利息收入是不征营业税营业税v（一贷款利息收入（一贷款利息收入v1、有关规定、有关规定v计息天数计息天数 ：按贷款实际天数计算，算头不算尾：按贷款实际天数计算，算头不算尾贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在贷款发放日计算在内，贷款归还日不计算在内，中间节假日照计利息）内，中间节假日照计利息）v利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷利率：按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计算。贷款合同期内，遇利率

4、调整不分款利率计算。贷款合同期内，遇利率调整不分段计息。（展期利率的确定）段计息。（展期利率的确定）结息日：按月结息的，每月的结息日：按月结息的，每月的20日为结息日；日为结息日；按季结息的，每季度末月的按季结息的，每季度末月的20日为结息日。日为结息日。挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付挂账利息及逾期利息：贷款期内不能按期支付的利息，按贷款合同利率即本金利率），按的利息，按贷款合同利率即本金利率），按季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率季或按月计收复利，贷款逾期后改按罚息利率计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清计收复利。最后一笔贷款清偿时，利随本清. 2.贷款利息的计算贷款利息的

5、计算 （1定期结息：定期结息： 计息公式：利息计息公式：利息=本金本金天数天数利率利率 =累计贷款计息积数累计贷款计息积数日利率日利率(2)利随本清利随本清 应收利息应收利息=本金本金期限期限利率利率 根据计算结果计入根据计算结果计入“利息收入利息收入”例例1、某商业银行与、某商业银行与5月月8日发放一笔短期贷款，金额日发放一笔短期贷款，金额为为200 000元，假定月利率为元，假定月利率为4，期限，期限4个月。个月。 6月月20日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为：日银行按季结息时，该笔贷款应计利息为： 200 000 44 4/30=1173.33元元6月月21日至日至9月月8日还款时日还

6、款时,该笔贷款应计利息为该笔贷款应计利息为200 000 79 4/30 =2106.67元元如果如果6月月20日银行未能收到日银行未能收到1173.33元利息元利息,9月月8日利息日利息为为:1173.33+(200000+1173.33) 79 4/30=3292.36元元如该笔贷款如该笔贷款9月月12日才归还本息日才归还本息,逾期罚息为逾期罚息为4 0:(200000+3292.36) 4 0 4=325.27元元3.3.贷款利息的账务处理贷款利息的账务处理账户设置账户设置利息收入利息收入计提数或计提数或实收数实收数结转至结转至“本年利本年利润润数数利息收入利息收入 预计时预计时, 借借

7、:应收利息应收利息 贷贷:利息收入利息收入 收取收取, 借借:活期存款活期存款 贷贷:应收利息应收利息 例例2.2.某商业银行于某商业银行于6 6月月2828日发放短期贷款一笔日发放短期贷款一笔, ,金金额为额为400 000400 000元元, ,期限期限3 3个月个月, ,月利率月利率6.6.9 9月月2020日按季结息日按季结息: : 400 000 400 000 85 85 6/30=3400 6/30=3400 预计时预计时, , 借借: :应收利息应收利息 34003400 贷贷: :利息收入利息收入 34003400 收取收取, , 借借: :活期存款活期存款 34003400

8、 贷贷: :应收利息应收利息 34003400o4.4.非应计贷款利息的核算非应计贷款利息的核算o 非应计贷款：本金或利息逾期非应计贷款：本金或利息逾期9090天的贷天的贷款款. .o应计贷款转为非应计贷款时应计贷款转为非应计贷款时, ,应将已入账的应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销利息收入和应收利息予以冲销. .o在收到还款后在收到还款后, ,应先冲本金应先冲本金, ,待本金全部收待本金全部收回后回后, ,再收到的还款则确认为当期利息收入再收到的还款则确认为当期利息收入. .1.冲销已计入损益的应收利息冲销已计入损益的应收利息. 借借:应收利息应收利息 贷贷:利息收入利息收入 2.转入表

9、外转入表外 收入收入:表外应收未收利息表外应收未收利息3.收回时收回时 借借:活期存款活期存款 贷贷:利息收入利息收入 付出付出:未收贷款利息未收贷款利息v(二二)贴现利息收入贴现利息收入v1.计算计算 v贴现息贴现息=到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数v贴现额贴现额=到期值到期值-贴现息贴现息v贴现天数计算举例贴现天数计算举例v例例1、2019年年5月月15日，大连某公司持所收日，大连某公司持所收取的出票日期为取的出票日期为2月月28日、期限为日、期限为6个月、承个月、承兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。兑人为上海某企业的商业承兑汇票到银行贴现。v贴现天数贴现天数=（31-15

10、）+30+31+31=108天天v 承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加承兑人不在同一票据区域时，贴现天数加3天的划款日期。天的划款日期。v贴现天数贴现天数=108+3=111天天2.处置处置例例2. 9月月30日泰兴公司向开户银行某商业银行日泰兴公司向开户银行某商业银行A支行贴现一张面额为支行贴现一张面额为9万元的商业汇票万元的商业汇票,汇票到汇票到期日为期日为11月月29日日.月贴现率为月贴现率为3.贴现利息贴现利息=90 00060 3 /30=540元元贴现额贴现额=90 000-540=89 460元元 借借:贴现贴现 90 000 贷贷:活期存款活期存款 89 460 利息收入利息

11、收入贴现利息收入贴现利息收入 540v(三三)银行存款利息收入银行存款利息收入v 银行存款是指银行的行政部门用于公杂银行存款是指银行的行政部门用于公杂费等财务收支的存款费等财务收支的存款.v 收到利息收入时收到利息收入时:v 借借:银行存款银行存款 v 贷贷:利息收入利息收入存款利息收入存款利息收入q三、手续费收入三、手续费收入q 手续费收入指的是商业银行在办理手续费收入指的是商业银行在办理结算、咨询、担保、代保管以及其他代理结算、咨询、担保、代保管以及其他代理事项，提供金融服务后取得的收入。事项，提供金融服务后取得的收入。q（一对公手续费收入内容（一对公手续费收入内容q 1、收取转账结算手续

12、费收入、收取转账结算手续费收入q 按按规定的范规定的范围和标准向客户收取手续费。围和标准向客户收取手续费。q 2、承兑业务收取的手续费、承兑业务收取的手续费q 按承兑金额的万分之五收取手续费。按承兑金额的万分之五收取手续费。3、委托贷款业务收取的手续费、委托贷款业务收取的手续费 按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。按委托方与本行的委托贷款协议中约定手续费收取。4、代收代付业务手续费收入、代收代付业务手续费收入 代付业务，代理行接受付宽客户向其他客户款项，代付业务，代理行接受付宽客户向其他客户款项，如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。如代单位向个人发放工资、奖金、股金等款项。 代

13、收业务，委托人如电信公司、自来水公司等代收业务，委托人如电信公司、自来水公司等委托代理行向其他客户收取款项。委托代理行向其他客户收取款项。 对公手续费收入不含：代理发行国债收入、对公手续费收入不含：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇代理兑付国债收入、代客金银买卖收入、结售汇收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益收益、代客外汇买卖收益、自营外汇买卖收益（二对私手续费收入（二对私手续费收入1、银行卡手续费收入、银行卡手续费收入 年费、跨行查询收费、跨行取现收费年费、跨行查询收费、跨行取现收费2、挂失手续费收入、挂失手续费收入3、汇兑手续费收入、汇兑手续费收入 对私手续费

14、收入不含：代理发行国债收对私手续费收入不含：代理发行国债收入、代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售入、代理兑付国债收入、金银买卖收入、结售汇收益、外汇买卖收益。汇收益、外汇买卖收益。o（三账务处理（三账务处理o1、账户的设置、账户的设置手续费收入手续费收入收取的手续收取的手续费收入数费收入数结转至结转至“本本年利润年利润账账户数户数有的银行通过以下两个科目核算：有的银行通过以下两个科目核算：“对公中间业务收入对公中间业务收入”，“对私中间业务收入对私中间业务收入”o2、账务处理、账务处理o例例1、开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申、开户单位电视机厂持银行承兑汇票来行申请承兑，汇票金额为请承兑

15、，汇票金额为20000元，双方签定承兑元，双方签定承兑协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收协议，会计部门办理承兑手续，并按万分之五收取承兑费。取承兑费。o 借：活期存款借：活期存款电视机厂电视机厂 10o 贷：手续费收入贷：手续费收入承兑手续费承兑手续费 10o 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票 20 000o例例2、某商业银行收取为客户办理结算手续费、某商业银行收取为客户办理结算手续费600元元o 借：活期存款借：活期存款 600o 贷：手续费收入贷：手续费收入结算手续费结算手续费 600o例例3、某储户申领了准贷记卡一张，存入现金、某储户申领了准贷记卡一张，存入现金5000元，银

16、行扣收元，银行扣收24元的年费。元的年费。o 借：现金借：现金 5000o 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款 4976o 手续费收入手续费收入 24o四、其他营业收入四、其他营业收入o 商业银行从事主营业务以外取商业银行从事主营业务以外取得的收入。如咨询服务收入、代保管得的收入。如咨询服务收入、代保管收入、利差补贴收入。收入、利差补贴收入。o 在全部款项收妥后确认。在全部款项收妥后确认。o （一账户设置（一账户设置其他营业收入其他营业收入 取得的收取得的收入数入数结转至结转至“本本年利润年利润账账户数户数（二会计处理（二会计处理例例1、某银行以现金收取客户的咨询服务收入、某银行以现金收取客户的

17、咨询服务收入200元。元。 借：现金借：现金 200 贷：其他营业收入贷：其他营业收入 200例例2、某银行出租保管箱业务收取现金、某银行出租保管箱业务收取现金800元。元。 借：现金借：现金 800 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 800 o五、汇兑损益五、汇兑损益o 指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益。指发生外币兑换、外汇买卖业务产生的收益。o包括：包括：o （1 1外汇交易损益：外汇买入价和外汇买出外汇交易损益：外汇买入价和外汇买出价的价差而产生的收益。价的价差而产生的收益。o （2 2外币折算损益：银行的外币资产和负债，外币折算损益：银行的外币资产和负债，由于期末汇率和记账汇率不

18、同，将其折算为记由于期末汇率和记账汇率不同，将其折算为记账本位币时而产生的差额。账本位币时而产生的差额。o六、银行计提营业税金及附加六、银行计提营业税金及附加o（一账户的设置（一账户的设置营业税金及附加营业税金及附加计提数计提数结转至结转至“本本年利润年利润账账户数户数o例：某商业银行例：某商业银行2019年全年利息收入年全年利息收入7000万元，万元，金融企业往来收入金融企业往来收入2000万元，手续费收入万元，手续费收入1000万元，投资收益万元，投资收益30万元，其他营业收入万元，其他营业收入700万元，万元，营业外收入为营业外收入为300万元其中实收罚款收入为万元其中实收罚款收入为50

19、万元）；利息支出万元）；利息支出3000万元，金融企业往来支万元，金融企业往来支出出1500万元，手续费支出万元，手续费支出300万元，营业费用万元，营业费用2600万元，其他营业支出万元，其他营业支出280万元，营业外支出万元，营业外支出90万元。万元。o应交营业税应交营业税=（7000+1000+700+50）5%=437.5万元）万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加应交营业税应交营业税 437.5万万 贷：应交税金贷：应交税金-应交营业税应交营业税 437.5万万按按1%的比例计提城建税和的比例计提城建税和3%计提教育费附加。计提教育费附加。借：营业税金及附加借：营业税金及附加应

20、交城建税应交城建税 4.375万万 应交教育费附加应交教育费附加 13.125万万贷：应交税金贷：应交税金应交城建税应交城建税 4.375万万 其他应交款其他应交款应交教育费附加应交教育费附加 13.125万万 对营业税的几点补充对营业税的几点补充一、个人贷款利息收入一、个人贷款利息收入 个人贷款种类：个人贷款种类： 1、一般个人贷款，包括个人消费贷款、下岗职、一般个人贷款，包括个人消费贷款、下岗职工再就业贷款等。工再就业贷款等。2、个人按揭贷款，主要包括住房按揭贷款、商业、个人按揭贷款，主要包括住房按揭贷款、商业用房按揭贷款、汽车按揭贷款等采取按月等额用房按揭贷款、汽车按揭贷款等采取按月等额

21、还款的个人贷款品种。还款的个人贷款品种。利息收入的核算：利息收入的核算： 1、定期结息的个人贷款品种，同对公贷款、定期结息的个人贷款品种，同对公贷款 借：现金活期储蓄存款）借：现金活期储蓄存款） 贷：个人消费贷款贷：个人消费贷款 利息收入利息收入 2、个人按揭贷款由于按月归还有两种方式，等额、个人按揭贷款由于按月归还有两种方式，等额本息还款法和等额本金还款法，利息计算上也有本息还款法和等额本金还款法，利息计算上也有所不同。所不同。按月等额本息还款法下：按月等额本息还款法下：每月应还利息每月应还利息=（贷款本金（贷款本金-已还本金）已还本金）月利率月利率按月等额本金还款法下：按月等额本金还款法下： 每月应还利息每月应还利息=贷款余额贷款余额月利率月利率 扣款的规则：采取每日日终批处理自动代扣方扣款的规则：采取每日日终批处理自动代扣方式。式。 按揭贷款逾期按逾期天数计收罚息。按揭贷款逾期按逾期天数计收罚息。 账务处理：账务处理： 借：购房储蓄存款借：购房储蓄存款XX购房者购房者 贷：住房按揭贷：住房按揭XX购房者购