财务会计三章

1、LOGO 第三章 应收款项西南财大会计学院黄增玉2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo2第三章应收款项v教学目的与要求：v通过本章的学习，明确应收款项包括的内容，掌握应收款项、应收票据的概念、特点和核算方法。v掌握应收款项减值的会计处理方法；了解应收债权融资业务。v本章重点内容：v应收款项、应收票据的核算方法。v本章难点内容：v应收账款坏账准备的计提，应收票据的贴现。 2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo3各节内容123应收票据应收账款预付账款及其他应收款应收款项的减值 应收债权融资 452022-4-29中级财务会计中级财务会计Com

2、pany Logo4第一节应收票据v一、应收票据概述p.40v 应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。v 在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，如：支票、银行本票和银行汇票可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。v 因此我国的应收票据即指商业汇票。v 按承兑人不同划分：v 分为银行承兑汇票，商业承兑汇票。v 按是否带息划分：分为带息票据、不带息票据。v 按是否带有追索权划分：分为带追索权和不带追索权的商业汇票v 按票据法的规定，商业汇票的付款期限最长为6个月。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo5第一节应收票据v

3、二、应收票据的确认、计价与核算v（一）确认、计价v根据我国的相关规定，应收票据一律按面值入账。v应收票据账户：资产性质。核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。v企业应当按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。期末借方余额，反映企业持有的商业汇票的票面金额。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo6第一节应收票据v相对于应收账款来说，应收票据（尤其是银行承兑汇票）发生坏账的风险较小，因此，一般不对应收票据计提坏账准备。v超过承兑期不能收回的应收票据应转作应收账款，可对应收账款计提坏账准备。v（二）应收票据到期日的计算v按

4、年、按月、按日的计算方法。v按日计算采用“算头不算尾”，“算尾不算头”的方法。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天。v银行计算利息的方法都是按日计算的。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo7第一节应收票据v 应收票据到期日计算例题：v 票据期限按月计算，（对月对日）5月10日签发的两月期票据的到期日？ v 2012年12月31日签发的两个月期票据的到期日？v 2013年2月28日到期。v 票据期限按月计算（算尾不算头 ）v 3月23日签发90天到期票据的到期日？ v 3月 4月 5月 6月v 8天+30天+31天+21天，到期日为6月21号。v 如果是算头不算尾

5、呢？v 到期日为6月20号。v 应收票据利息的计算公式见教材2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo8第一节应收票据v （三）应收票据的核算v 1.收到应收票据v 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票据”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”科目。v 2.带息应收票据持有期间的利息v 带息票据在持有期间的利息计算需根据企业采取的会计政策而定。如遇季末、半年末和年末应当计提应收利息。 v 计算应提取的利息时，借记“应收票据”账户

6、，贷记“财务费用”账户。 2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo9第一节应收票据v3.商业汇票到期v 商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。v 因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目，贷记“应收票据” 等科目。v 4.带息应收票据的核算v 不带息应收票据的核算v 核算见教材P.422022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo10第一节应收票据v三、应收票据转让和贴现的核算v1应收票据转

7、让v应收票据持有期间可以背书转让，背书转让应当v符合票据法的相关规定。v背书转让时，可做如下会计分录：v借：材料采购（原材料）等v 应交税费应交增值税（后面讲述）v 贷：应收票据等v利率的表示方法：v%为年利率；为月利率；万分比为日利率。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo11第一节应收票据v 2.应收票据贴现P.43v 应收票据贴现分：v 不带追索权应收票据贴现v 带追索权的应收票据贴现v 重点是不带追索权的应收票据贴现。v 实际工作中银行贴现的票据都是银行银行承兑汇票。v （1）带息票据的贴现v 贴现净额的计算：v 带息票据到期值面值利息v 票据贴现期=票据期

8、限企业持有期限v 银行贴现息到期值贴现率贴现期v 贴现净额到期值贴息2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo12第一节应收票据v 【例】黄河公司209年4月30日以4月15日签发的60天到期、票面利率为10%，票据面值为600 000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16%。v 票据到期值=v 60000060000010%60/360=610000(元)贴现利息=61000016%45/360=12200(元)贴现净额=61000012200=597 800(元)v 编制会计分录：v 借：银行存款 597 800v 财务费用 2 200v 贷：短期借款 600 0

9、00v （不带追索权的应收票据贴现贷方用应收票据账户） 2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo13第一节应收票据v 如果贴现票据到期付款方按时足额支付票款给贴现银行。v （该做法是带追索权的应收票据贴现）v 借：短期借款 600000 v 贷：应收票据 600000v 如果到期贴现票据的付款方不能按时足额支付票款给贴现银行，贴现企业将归还全部票款。v 借：短期借款 600000 v 财务费用 10000v 贷：银行存款 6100002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo14第一节应收票据v 同时做如下账务处理：v 借：应收账款 61000

10、0v 贷：应收票据 600000v 财务费用 100002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo15第一节应收票据v （2）不带息票据的贴现v 不带息票据到期值等于面值。v 贴现时的银行贴息计入财务费用。v 贴现票据到期时：v 付款人付款，企业不做任何账务处理；v 如果是带追索权的票据贴现，而贴现票据到期付款人没有支付票款，企业应归还贴现票据银行的票据款。如不能归还，银行将作为短期贷款处理。v A.借:银行存款 B.借:短期借款v 贷:应收票据 贷:银行存款 v C.借：应收账款 v 贷：应收票据 2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo16

11、第二节应收账款v 一、应收账款的性质与计价v 企业会计准则22号金融工具的确认和计量将其定义为：金融工具，是从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利。v （一）性质v 是企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。v 应收账款所涉及到的销售收入确认问题，将在第十二章中说明。v 应收账款核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。v （因销售商品、产品、提供劳务等，合同或协议价款的收取采用递延方式、实质上具有融资性质的，在“长期应收款”科目核算，不在本科目核算。 ）2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo17第二节应收账款v应收账款是企业资产中一个非常大

12、的风险点，因为只有最终转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分是没有价值的。v（二）应收账款的计价v 在实际工作中，应收账款通常按交易日的实际发生额计价入账。v 关于增值税问题v增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物和应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行抵扣制的一种流转税。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo18 增值税简略说明v 炼铁企业从铁矿石开采企业购买铁矿石v 购买价格100万元，增值税进项税17万（共支付117万）v 炼铁企业出售铁锭v 出售价格200万元

13、，增值税销项税34万v 应交增值税=34万销项税-17万进项税=17万v 炼钢企业向炼铁企业购买铁锭v 购买价格200万元，增值税进项税34万（共支付234万）v 炼钢企业出售钢材v 出售价格300万元，增值税销项税51万v 应交增值税=51万销项税- 34万进项税=17万v 最后是谁使用或者是享受产品就承担17%的增值税2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo19第二节应收账款v增值税的纳税人分为：v一般纳税人、小规模纳税人。v小规模纳税人的认定标准：vA 、 从 事 货 物 生 产 或 提 供 应 税 劳 务 的 纳 税人，年应税销售额在100万元以下的：vB、从

14、事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo20 一般纳税人和小规模纳税人核算的区别v一般纳税人使用增值税专用发票，实行销项税额抵扣进项税额的方法，应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额，税率为17%。v存货的成本中不包含增值税。v小规模纳税人不使用增值税专用发票，不实行销项税额抵扣进项税额的方法。v购入存货的成本中包含增值税，销售环节应缴纳的增值税按简易方法征收：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人缴纳3%；从事货物批发或零售的纳税人缴纳3%。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo21

15、第二节应收账款v影响应收账款计价的因素p.45v1.商业折扣v是企业为了促销而给予客户的价格优惠。P.v处理方法：v在有商业折扣的情况下，应先将其从售价中扣除，折扣不入账，按扣除折扣后的价格入账。v2.现金折扣v是企业为了鼓励客户尽早付款而给予客户的折扣优惠。（2/10、1/20、n/30的含义）p.73v客户享受的现金折扣记入“财务费用”账户2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo22第二节应收账款v二、应收账款的核算（P.45）v（一）应收账款的商业折扣和现金折扣v1.无商业折扣，按应收账款的全部金额入账。v2.存在商业折扣，应收账款按折扣后的金额入账。v3.存在

16、现金折扣的情况下按总价法和净价法核算。v我国准则规定采用总价法核算。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo23第二节应收账款v【例3-1】v企业销售产品一批，价款40000元，适用的增值税率为17%。以下分不同情况，说明其账务处理。v1.无商业折扣，按应收账款的全部金额入账v产品发出并办好收款手续，分录如下：v借：应收账款 46800v 贷：主营业务收入 40000v 应交税费应交增值税（销项税额）68002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo24第二节应收账款v收到货款，会计分录如下：v借：银行存款 46800v 贷：应收账款 4680

17、0v2.有商业折扣，假设给购货方10%的折扣，v应收账款金额为36000元40000（1-10%）v产品发出并办好收款手续，分录如下：v借：应收账款 42120v 贷：主营业务收入 36000v 应交税费应交增值税（销项税额）61202022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo25第二节应收账款v3.有现金折扣，客户在10天内付款，享受2%的折扣，采用总价法核算。v产品发出并办好收款手续，分录如下：v借：应收账款 46800v 贷：主营业务收入 40000v 应交税费应交增值税（销项税额）6800v上述货款10天内收到，编制会计分录如下：v借：银行存款 45864（468

18、0098%）（46000）v 财务费用 936 （800）v 贷：应收账款 468002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo26第二节应收账款v注意：该例子的折扣金额是将增值税一并考虑的。v根据买卖双方的合同规定，计算折扣金额时，既v可扣除增值税；也可将增值税一并考虑。v如果超过折扣期，应全额收取应收款项。v应编制如下会计分录：v借：银行存款 46800v 贷：应收账款 46800v4.有现金折扣，如果采用净价法核算v应收账款的净价是按现金折扣的最优折扣计算的v 核算见教材46页2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo27第二节应收账款v假

19、定一笔2万元的应收账款，企业给于客户2/102/10、1/201/20、n/30n/30的现金折扣，客户10天内支付了货款。v企业账务处理反映了现金折扣：v 借：银行存款 19600v 财务费用 400v 贷：应收账款 20000v企业账务处理没反映现金折扣：v 借：银行存款 19600v 贷：应收账款 19600v问题：客户享受了现金折扣后而企业没有进行反映会产生什么后果？2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo28第二节应收账款v客户享受了现金折扣400元后而企业没有进行反映会产生的后果：v企业应收账款上仍然保留400元的债权，实际上这部分债权根本不存在了。v这4

20、00元会虚增企业的债权。v日积月累对于企业的影响可能是致命的！2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo29第三节预付款项及其他应收款v 一、预付账款v 预付账款是指企业按照够购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款。v 预付账款和应收账款的区别：v 形成的原因不同。v 债权收回的方式不同。v 预付账款不多的企业，也可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。 v 本科目应当按照供应单位进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；v 期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。v 核算见教材2022-4-29中级财

21、务会计中级财务会计Company Logo30第三节预付款项及其他应收款v二、其他应收款v（一）其他应收款的内容v其他应收款核算企业除存出保证金、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。v其他应收款包括的内容：v应收的各种赔款、应收的各种罚款、出租包装物的租金、预付的备用金等等。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo31第三节预付款项及其他应收款v（二）其他应收款的核算v其他应收款账户，资产性质，本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收

22、款。v企业发生其他各种应收、暂付款项时，v借记本科目，贷记有关科目；v收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo32第三节预付款项及其他应收款v（三）备用金的核算p.22v备用金的分类:v定额备用金、非定额备用金。v1.非定额备用金v非定额备用金:预先借支使用后报销。v核算举例：见教材。v2.定额备用金:v按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo33第三节预付款项及其他应收款v定额备用金核算举例：v企业签发支票支付给办公室定额备用金1

23、0000元。v借：其他应收款办公室 10000v 贷：银行存款 10000v办公室使用备用金，累计报销凭证9600元，经审核同意报销并补足定额。v借：管理费用 9600v 贷：银行存款 9600v问题：v定额备用金、非定额备用金核算的区别？2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo34第四节应收账款的减值v一、应收账款减值概述v（一）应收款项减值损失的计量 v企业应在资产负债表日对应收款项进行减值测试，根据本单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项，分别进行减值测试，计算确定减值损失，计提坏账准备。v对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表

24、明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo35第四节应收账款的减值v对于单项金额非重大的应收款项以及单独测试后未发生减值的应收款项，可以采用组合方式进行减值测试，将这些应收款项按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。v确实无法收回的应收账款称为坏账，由此产生的损失叫坏账损失。v坏账损失在会计上表现为一种费用，最终影响企业的净利。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo36第四节应

25、收账款的减值v根据我国现行会计制度的规定，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账。v（1）因债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；v（2）因债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；v（3）债务人较长时期内（通常指3年以上）未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。 2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo37第四节应收账款的减值v（二）应收账款减值的核算v可以采用直接冲销法、备抵法核算。v按相关规定，企业发生的应收账款坏账损失，应当采用备抵法进行核算。v核算所用账户：坏账准备、资产减值损失v坏账准备账户：资产性质，负债结构。核算企业应

26、收款项等发生减值时计提的减值准备，包括应收账款、其他应收款。该账户的贷方登记计提的坏账准备，己冲销又收回的坏账准备。该账户的借方登记已冲销的坏账准备。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo38第四节应收账款的减值v资产减值损失账户：v损益类账户，属于耗费、损失性质，资产类账户结构。核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。v本科目应当按照资产减值损失的项目进行明细核算。v期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Lo

27、go39第四节应收账款的减值v 1.直接冲销法v 直接冲销法是当出现应收账款确实无法收回时，直接冲销应收账款，并将坏账确认为当期资产减值损失的方法。v 出现坏账损失时：v 借：资产减值损失坏账损失 5000v 贷：应收账款 5000v 已冲销的坏账损失又收回的：v 借：应收账款 5000 v 贷：资产减值损失坏账损失 5000v 借 ：银行存款 5000v 贷：应收账款 50002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo40第四节应收账款的减值v2.备抵法P.51v备抵法就是按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收账款确认为坏账时，应根据其金额冲

28、减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。v备抵法的核算内容主要有：v估计坏账损失、提取坏账损失、注销坏账、已注销的坏账又收回的核算。v备抵法首先要按期估计坏账损失。估计坏账损失主要有四种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法，个别认定法，企业可根据需要选择使用。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo41第四节应收账款的减值vA.应收账款余额百分比法是根据应收账款的期末余额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时点指标）vB.赊销百分比法，就是根据过去的坏账资料和经验，根据赊销金额乘以坏账损失百分比作为当期的估计坏账。（这是一个时期指标）v例：

29、某企业2010年全年的赊销金额为300000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率为1.5。v年未估计的坏账损失为：v3000001.54500（元）2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo42第四节应收账款的减值vC.账龄分析法：v是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。P.vD.个别认定法：v个别认定法是指逐项目认定每笔应收账款发生坏账的可能性并计提坏账准备的方法。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo43第四节应收账款的减值v1.应收账款余额百分比法v【例3-2】v2008年12月31日，企业应收账款的余额为v1 000

30、000元，提取坏账准备的比例为3；2009年企业发生了坏账损失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；年未应收账款的余额为1200000元；2010年，已冲销的上年乙公司的应收账款5000元又收回，期末应收账款的余额为1300000元。（坏账准备的比例由企业根据实际情况确定提取比例，以往的相关规定中按应收账款期末余额的3-5计提。）2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo44第四节应收账款的减值v账务处理如下：v注意：备抵法下企业每年年末计提坏账准备，而上年底提取是供第二年使用的。由于是预先提取的，第二年的坏账损失有可能超过提取的坏账准备，也有可能低于提取

31、的坏账准备，还有可能没有发生坏账损失，这样就会导致坏账准备的使用出现高于、低于坏账损失，或者完全没有使用坏账准备的情况。v因此当年年末就必须根据坏账准备账户的期末余额来确定坏账准备的提取。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo45第四节应收账款的减值v2008年年末首次提取坏账准备：v10000003=3000v借：资产减值损失坏账损失 3000v 贷：坏账准备 3000v2009年冲销坏账：v借：坏账准备 6000v 贷：应收账款甲公司 1000v 应收账款乙公司 50002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo46第四节应收账款的减值v

32、 2009年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：v 应提坏账准备： 120000033600v 实提坏账准备： 36003000（坏账准备账户的借方余额）6600v 借：资产减值损失坏账损失 6600v 贷：坏账准备 6600v 2010年：上年冲销的乙公司的坏账5000元收回入账。v 借：应收账款乙公司 5000v 贷：坏账准备 5000v 借：银行存款 5000v 贷：应收账款乙公司 50002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo47第四节应收账款的减值v借：银行存款 5000v 贷：应收账款乙公司 5000v2010年未按应收账款的余额计算提取坏账准备：v应提

33、坏账准备： 130000033900v应冲销的坏账准备金额：39008600v （坏账准备账户的贷方余额）4700v借：坏账准备 4700v 贷：资产减值损失坏账损失 47002022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo48第四节应收账款的减值v注意：每年年末计提坏账时，必须结合坏账准备账户的期末余额来计算。v如果是借方余额：v应将应提坏账金额坏账准备借方余额实提坏账准备金额。v如果是贷方余额，请分别以下情况进行处理：v（1）贷方余额的金额小于应提坏账金额：v应提坏账金额坏账准备贷方余额实提坏账准备金额。2022-4-29中级财务会计中级财务会计Company Logo49第四节应收账款的减值v（2）贷方余额的金额大于应