第3章存货的分类及初始计量(1)

1、第三章第三章 存货（存货（1 1）- -存货存货的分类及初始计量的分类及初始计量了解了解存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法货的计价方法1掌握掌握存货初始计量的要求、取得存货的会计处理，周存货初始计量的要求、取得存货的会计处理，周转材料的摊销法，存货发出、盘盈、盘亏的会计处理转材料的摊销法，存货发出、盘盈、盘亏的会计处理2重点掌握重点掌握外购存货和委托加工存货的会计处理，发外购存货和委托加工存货的会计处理，发出原材料的会计处理，计划成本法，存货可变现净值出原材料的会计处理，计划成本法，存货可变现净值的确定方法及存货跌价准备的计提方法的确定

2、方法及存货跌价准备的计提方法3学习目的与要求学习目的与要求n第一节第一节 存货及其分类存货及其分类n第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量n第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量n第四节第四节 计划成本法计划成本法n第五节第五节 存货的期末计量存货的期末计量n第六节第六节 存货清查存货清查目 录 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 以备出售的产成品或商品以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品处在生产过程中的在产品企业在日常生产活动中持有的企业在日常生产活动中持有的包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料、包括原材料、在产品

3、、半成品、产成品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资等委托代销商品、委托加工物资等存货即：存货即：第一节第一节 存货及其分类存货及其分类 A A、原材料、原材料 B B、工程物资、工程物资 C C、委托加工物资、委托加工物资 D D、库存商品、库存商品 企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货存货”项目下的是（项目下的是（ ）。）。 例例3-13-1 答案：答案：B B确认条件确认条件经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业 存货成本能够可靠计量存货成本能够可靠计量存货的分类存货的分类存 货 的 分 类固定资产属于存货吗固定资产属于存货吗

4、? ?存货的计量存货的计量期末计量期末计量发出和结存发出和结存计量计量初始计量初始计量n入账价值入账价值n实际成本实际成本第二节第二节 存货的初始计量存货的初始计量 仓仓 库库供应商供应商 生产车间生产车间客户客户 外加工厂外加工厂 制造成本制造成本销售成本销售成本加工成本加工成本采购成本采购成本不同来源的存货取得成本不同来源的存货取得成本一、外购存货一、外购存货二、自制存货二、自制存货三、委托加工存货三、委托加工存货 （1）买价：）买价：发票中的金额；发票中的金额；（2）相关税费：）相关税费：计入存货的消费税、资源税、计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额不能抵扣的增值税进项税额

5、、关税等；关税等；（可以抵扣的增值税进项税额除外）（可以抵扣的增值税进项税额除外）（3）其他可直接归属于存货采购成本的费用：）其他可直接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费、仓储费：运杂费、仓储费：运输费、装卸费、保险费、运输费、装卸费、保险费、运输途中运输途中的仓储费等的仓储费等 b.运输途中的运输途中的合理合理损耗；损耗；l注意：入库前发生的注意：入库前发生的不合理的损耗不能计入不合理的损耗不能计入存货采购成本存货采购成本 c.入库入库的挑选整理费用的挑选整理费用l入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。一、外购存货一、

6、外购存货注意注意采购成本不包括采购成本不包括：1 1、过失人应、过失人应赔偿赔偿部分部分2 2、保险应赔偿部分、保险应赔偿部分3 3、残值、残值可收回可收回部分部分4 4、市内、市内零星零星货物运杂费货物运杂费5 5、采购人员的差旅费、采购人员的差旅费6 6、采购机构的经费、采购机构的经费7 7、供应部门经费、供应部门经费在计算采购成本时：在计算采购成本时：1.1.一般纳税人购进材料时的一般纳税人购进材料时的进项税额允许抵扣，不加入进项税额允许抵扣，不加入采购成本；采购成本；2.2.小规模纳税人购进材料时小规模纳税人购进材料时的进项税额不允许抵扣，应的进项税额不允许抵扣，应加入采购成本；加入采

7、购成本；3.3.一般纳税人在采购环节发一般纳税人在采购环节发生的运杂费（运输费、装卸生的运杂费（运输费、装卸费、保险费等），其中的运费、保险费等），其中的运输费的输费的7%7%计入进项税，不计计入进项税，不计入采购成本中。参见例入采购成本中。参见例3-73-7 A. A.购入存货时发生的增值税进项税额购入存货时发生的增值税进项税额 B.B.入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 C.C.购买存货发生的保险费用购买存货发生的保险费用 D.D.购买存货而支付的进口关税购买存货而支付的进口关税 下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是下列各项支出中，一般纳税人企业不计入存货成本的是（ ）。）。

8、 例例3-23-2 答案：答案：A A A. A.材料采购过程中发生的保险费材料采购过程中发生的保险费 B.B.材料入库前发生的挑选整理费材料入库前发生的挑选整理费 C.C.材料入库后发生的储存费用材料入库后发生的储存费用 D.D.材料采购过程中发生的装卸费用材料采购过程中发生的装卸费用 下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的是（ ）。）。 例例3-33-3 答案：答案：C C 分析：由于一般纳税人购进材料时的增值税（进项税额）分析：由于一般纳税人购进材料时的增值税（进项税额）允许抵扣，不加入采购成本中，因此，该批商品的入账价值允许抵扣，

9、不加入采购成本中，因此，该批商品的入账价值（即采购成本）为：（即采购成本）为：6 6* *100+10=610100+10=610（万元）（万元） 某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品某商品流通企业（一般纳税人）采购甲商品100100件，每件件，每件售价售价6 6万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为102102万万元，另支付采购费用元，另支付采购费用1010万元。该企业采购的该批商品的总成万元。该企业采购的该批商品的总成本为多少万元？本为多少万元？ 例例3-43-4 分析：由于小规模纳税人购进材料时的增值税（进项税分析：由于小规模纳税人购进材料

10、时的增值税（进项税额）不允许抵扣，应加入采购成本中，因此，该批材料的入额）不允许抵扣，应加入采购成本中，因此，该批材料的入账价值（即采购成本）为：账价值（即采购成本）为：10 000+1 700+100=11 80010 000+1 700+100=11 800（元）（元） 某工业企业为增值税小规模纳税人，某工业企业为增值税小规模纳税人，20122012年年1010月月9 9日购入日购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 00010 000元，元，增值税税额为增值税税额为1 7001 700元。材料入库前的挑选整理费为元。材料入库前的挑

11、选整理费为100100元，元，材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为多少材料已验收入库。则该企业取得的材料的入账价值应为多少元？元？ 例例3-53-5（一）外购存货的会计处理之一（一）外购存货的会计处理之一v1.钱货两清钱货两清借：原材料借：原材料/ /周转材料周转材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据/ /其他货币资金其他货币资金例例3-63-6做做看做做看甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为明的材料价款为10 00010 000元，增值税

12、进项税额为元，增值税进项税额为17001700元。货款已通过银行转账支付，材料也已元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 11 700q（二）外购存货的会计处理之二（二）外购存货的会计处理之二v2.2.钱清货未清钱清货未清 (票到货未到票到货未到)（1 1）支付货款时）支付货款时 借：在途物资借：在途物资 （实际成本法下材料入库前计入该科目实际成本法下材料入库前计入该科目） 应交税费应交税费增值税（进项税）增值税（进

13、项税） 贷：应付票据贷：应付票据/ /银行存款银行存款（2 2）验收入库时）验收入库时借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /周转材料周转材料 贷：在途物资贷：在途物资 例例3-73-7M M公司（一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票公司（一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为上注明的材料价款为250 000250 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为42 42 500500元。同时，销货方代垫运杂费元。同时，销货方代垫运杂费2 5002 500元，其中，运费元，其中，运费2 0002 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行元。上列货款及

14、销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。转账支付，材料尚在运输途中。（1 1）支付货款）支付货款借：在途物资借：在途物资252 360252 360 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 42 640 42 640贷：银行存款贷：银行存款295 000295 000（2 2）原材料运达企业，验收入库）原材料运达企业，验收入库借：原材料借：原材料252 360252 360 贷：在途物资贷：在途物资252 360252 360q（二）外购存货的会计处理之三（二）外购存货的会计处理之三v3.货清钱未清货清钱未清(货到票未到货到票未到)（1 1）未到月末，不作

15、处理；）未到月末，不作处理；（2 2）月末存货暂估入账，）月末存货暂估入账，税金不计税金不计：借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /周转材料周转材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（3 3） 下月初（下月初（1 1日），红字冲销日），红字冲销 ：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款（4 4） 凭票结算：凭票结算：借：原材料借：原材料/ /周转材料周转材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据例例3-83-83 3月月2828日，华联公司购入一批原材料，

16、材料已运达企业并日，华联公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料估价估价35 00035 000元入账。元入账。4 4月月3 3日，结算凭证到达企业，增值日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为税专用发票上注明的原材料价款为36 00036 000元，增值税进元，增值税进项税额为项税额为6 1206 120元，货款通过银行转账支付。元，货款通过银行转账支付。n（1 1）3 3月月2828日，材

17、料运达企业并验收入库，暂不作处理日，材料运达企业并验收入库，暂不作处理n（2 2）3 3月月3131日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账 借：原材料借：原材料 35 000 35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款故暂估应付账款故 35 000 35 000n（3 3）4 4月月1 1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录借：原材料借：原材料 35 000 35 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 35 000 35 000n（4 4）4 4月月3 3日，收到结算凭证并支付货款

18、日，收到结算凭证并支付货款借：原材料借：原材料36 00036 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6 120 6 120 贷：银行存款贷：银行存款 42 120 42 120q（二）外购存货的会计处理之四（二）外购存货的会计处理之四v4.预付货款预付货款（1 1）预付货款时）预付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存贷：银行存款款（2 2）验收入库时）验收入库时借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /周周转材料转材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税）（进项税）贷：预付账款贷：预付账款（按实（按实际结算金额）际结算金额） （3 3）

19、预付款）预付款多退多退 借：银行存款借：银行存款贷：预付账款贷：预付账款（4 4）预付款）预付款少补少补 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 某年某年6 6月月2020日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款款70 00070 000元，采购一批原材料。乙公司于元，采购一批原材料。乙公司于7 7月月1010日交付所购材日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 00062 000元，增值税元，增值税进项税额为进项税额为10 54010 540元。元。7 7月月1212日，华联公司将应补付的货款日

20、，华联公司将应补付的货款2 2 540540元通过银行转账支付。元通过银行转账支付。 例例3-93-9预付货款预付货款借：预付账款借：预付账款- -乙公司乙公司70 00070 000 贷：银行存款贷：银行存款 70 000 70 000材料验收入库材料验收入库 借：原材料借：原材料 62 000 62 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10 54010 540 贷：预付账款贷：预付账款- -乙公司乙公司 72 540 72 540补付货款补付货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司2 5402 540 贷：银行存款贷：银行存款 2 540 2 540q

21、（二）外购存货的会计处理之五（二）外购存货的会计处理之五v5.5.赊购赊购v 1)普通赊购业务普通赊购业务v（1 1）购货时）购货时借：原材料借：原材料/ /库存商品库存商品/ /周转材料周转材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：应付账款贷：应付账款 （2 2）支付账款时）支付账款时 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付票据应付票据例例3-103-103 3月月2020日，日，H H公司从乙公司赊购一批原材料，增公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为值税专用发票上注明的原材料价款为60 00060 000元元，增值税

22、进项税额为，增值税进项税额为10 20010 200元。根据购货合同元。根据购货合同约定，约定，H H公司应于公司应于4 4月月3030日之前支付货款。日之前支付货款。（1）3月月20日，赊购原材料日，赊购原材料借：原材料借：原材料60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 10 20010 200 贷：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 70 200 70 200（2）4月月30日，支付货款日，支付货款借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 70 200 70 200 贷：银行存款贷：银行存款70 20070 2002) 附有现金折扣条件的赊购附有现金

23、折扣条件的赊购（1 1）放弃折扣）放弃折扣, ,全额付款全额付款借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）享受折扣）享受折扣, ,部分付款部分付款 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用 少付额作为理财少付额作为理财收入冲减财务费收入冲减财务费用用例例3-113-1120112011年年3 3月月1 1日日, ,甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为专用发票上注明的原材料价款为50 00050 000元，增值税进项元，增值税进项税额为税额为8 5008 500元。根据购货合同约定，甲公

24、司应于元。根据购货合同约定，甲公司应于3 3月月3030日之前支付货款，并附有现金折扣条件：日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/102/10；N/30N/30；现金折扣不含增值税。现金折扣不含增值税。n问题问题1 1：假定甲公司：假定甲公司3 3月月1010日付款；日付款；n问题问题2 2：假定甲公司于：假定甲公司于3 3月月3030日支付货款；日支付货款；n根据上述业务利用总价法进行相应的会计处理。根据上述业务利用总价法进行相应的会计处理。3 3月月1 1日，赊购原材料日，赊购原材料3 3月月1010日支付购货款日支付购货款现金折扣现金折扣=50 000=50 0002%=1 0002%

25、=1 000（元）（元）实际付款金额实际付款金额=58 500-1 000=57 500=58 500-1 000=57 500（元）（元） 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 58 500 58 500 贷：银行存款贷：银行存款 57 500 57 500 财务费用财务费用 1 000 1 000假定甲公司假定甲公司3 3月月3030日付款日付款借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司58 50058 500 贷：银行存款贷：银行存款 58 500 58 500借：原材料借：原材料 50 000 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 5008 500 贷

26、：应付账款贷：应付账款乙公司乙公司 58 500 58 5003) 分期付款方式的赊购分期付款方式的赊购(超过超过3年年)（1 1）赊购原材料并支付增值税进项税）赊购原材料并支付增值税进项税借：原材料借：原材料( (合同价款的现值合同价款的现值) ) 应交税费应交税费- -应交增值税应交增值税( (进进) ) 未确认融资费用未确认融资费用 贷：贷：长期应付款长期应付款-* *公司（公司（合同价款合同价款） 银行存款银行存款 (2)(2)每年支付应付账款每年支付应付账款 借：长期应付款借：长期应付款-* *公司公司 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）每年分摊融资费用）每年分摊融资费用 借借: :

27、财务费用财务费用 贷贷: :未确认融资费用未确认融资费用 6. 6. 发生短缺的会计处理发生短缺的会计处理运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗供应单位少发货供应单位少发货运输机构或过失人运输机构或过失人造成造成非常原因（灾害、非常原因（灾害、事故）事故）不明原因不明原因q（二）外购存货的会计处理之六（二）外购存货的会计处理之六相应提高入库材料的单位成本，不相应提高入库材料的单位成本，不另行账务处理另行账务处理按实际金额入账（少发货部分不按实际金额入账（少发货部分不计入成本）计入成本）短缺部分计入短缺部分计入“其他应收款其他应收款”先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，净损，净损失计入失

28、计入“营业外支出营业外支出”先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”，批准，批准后按要求处理后按要求处理借：在途物资借：在途物资 5 0005 000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）850850 贷：银行存款贷：银行存款 5 8505 850付款时付款时到货时到货时借：原材料借：原材料-A-A材料材料 4 8504 850 待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：在途物资贷：在途物资 5 0005 000原材料的单位成本是多少原材料的单位成本是多少? ? 某企业某企业20102010年年4 4月月3 3日购入

29、日购入A A材料材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤5050元，元，共计共计50005000元，增值税元，增值税850850元，货款共计元，货款共计58505850元用银行存款支付元用银行存款支付4 4月月1010日，日，A A材料到达企业，验收入库材料到达企业，验收入库9595公斤，其中公斤，其中2 2公斤为合公斤为合理损耗，理损耗，3 3公斤短缺原因不明，待查。公斤短缺原因不明，待查。 例例3-123-12二、二、 自制存货自制存货n（一）自制存货的成本（一）自制存货的成本q采购成本采购成本q加工成本加工成本q其他成本其他成本所使用或消耗的原材所使用或消耗的原材料采购成本料采购成本制造

30、过程中的直接人工和制造制造过程中的直接人工和制造费用。加工成本应当在各种产费用。加工成本应当在各种产品之间进行分配。品之间进行分配。自制存货成本计量的自制存货成本计量的重点重点是确是确定存货的定存货的加工成本加工成本。（二）自制存货的会计处理（二）自制存货的会计处理自制并验收入库时（在制转为在库）自制并验收入库时（在制转为在库）: :借借: :存货科目存货科目( (周转材料周转材料/ /库存商品库存商品) ) 贷贷: :生产成本生产成本M M公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为入库。经计算，该批产成品的实际

31、成本为50 00050 000元。元。借：库存商品借：库存商品50 00050 000 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本 50 000 50 000例例3-133-13三、委托加工存货三、委托加工存货（一）委托加工存货的成本（一）委托加工存货的成本n原材料、半成品原材料、半成品n加工费加工费n运输费运输费n装卸费装卸费n税金：增值税、消费税税金：增值税、消费税加工费的加工费的17%（二）委托加工存货的核算（二）委托加工存货的核算1 1、核算难点：消费税的处理、核算难点：消费税的处理 （1 1）收回后直接用于销售）收回后直接用于销售 （2 2）收回后继续加工）收回后继续加工委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业委托加工企业委托加工企业受托加工企业受托加工企业顾客顾客顾客顾客2 2、核算方法、核算方法交易事项交易事项帐务处理帐务处理