食品安全审计学习教案

1、会计学1食品安全审计食品安全审计(shn j)第一页，共39页。?研究(ynji)背景第2页/共39页第二页，共39页。国以民为本，民以食为天，食以安为先。食品安全是直接关系(gun x)到全体公民身体健康甚至生命安全的重大问题。但是近年来频发的食品安全事件，从毒粉丝到“人造蜂蜜”，从三聚氰胺毒奶粉到“地沟油”，引发了一系列的经济社会危机和政府监管风险，侵蚀政府公信力和执政能力。随着事态的不断发展，越来越多的人对食品安全没有信心。2014年中国食品安全报告显示，公众对食品满意度和信心方面双双降低。由此可见，食品安全状况十分严峻。第3页/共39页第三页，共39页。2014年中国食品安全舆情热点(

2、r din)事件第4页/共39页第四页，共39页。?研究(ynji)意义第5页/共39页第五页，共39页。食品安全是关系到民众的身心健康，是国家稳定发展的前提。通过对食品安全事件进行研究并且探讨出合适的审计程序和方法，可以为我国促进完善食品安全的监管体制(tzh)和法律法规，强化政府的监管责任，提高食品安全公共治理的能力及水平，确保食品的卫生、安全,从而满足公众日益增长的食品安全需要以及提高公众对政府的信心。第6页/共39页第六页，共39页。食品安全的定义(dngy)食品安全 食品安全指食品应当符合无毒、无害，有营养的要求，对人体的健康有益，同时对人体健康不会造成任何的危害，包括急性危害，慢性

3、危害以及亚急性危害。食品安全的含义有三个层面，包括食品质量安全，食品数量安全，食品可持续(chx)安全。食品安全同样是指在食品制造、食品存储以及食品销售等过程中确保食品的卫生和安全，使得食品在各个过程中得到管控，降低食品导致疾病产生的安全隐患，防范食品中毒的一个领域。第7页/共39页第七页，共39页。食品安全问题发生(fshng)的原因?第8页/共39页第八页，共39页。食品工业管理不到位食品企业恶性竞争违法成本低食品企业诚信道德丧失第9页/共39页第九页，共39页。(dngy)第10页/共39页第十页，共39页。,项独立性的经济监督活动。第11页/共39页第十一页，共39页。(shn j)原

4、理第12页/共39页第十二页，共39页。第13页/共39页第十三页，共39页。第14页/共39页第十四页，共39页。审计对象(duxing)的选择对象(duxing)选择 （1）地区内的大型食品生产企业；（2）地区内的小型食品生产企业；（3）生产生活紧密相关的食品的企业，（4）生产热卖的零食的企业，包括生产辣条、饮料等企业；（5）生产冷冻(lngdng)保存的食品的企业，包括生产水饺，肉类等企业。（6）在社会中发生过食品安全事件的企业，包括各种被举报，被投诉的企业。 第15页/共39页第十五页，共39页。(shn j)过程第16页/共39页第十六页，共39页。资料收集现场审计第17页/共39页

5、第十七页，共39页。第18页/共39页第十八页，共39页。第19页/共39页第十九页，共39页。?第20页/共39页第二十页，共39页。n(二)作出审计结论和决定。国家审计机关对被审计单位进行审查，如果发现存在严重违法乱纪问题，在签发审计报告时，要做出审计结论和处理决定，责成被审计单位遵照执行，并通知有关部门协助执行。对有关责任人员，审计机关应向其领导部门提出给予纪律处分的建议或移交有关部门处理。审计结论和处理决定具有法律效力，一经下达，被审计单位必须执行。n(三)审计资料的整理归档。终结阶段的最后一项工作是对有关审计资料和文件的清理归档工作。审计人员应将向被审计单位调阅的资料全部归还给被审计

6、单位。第21页/共39页第二十一页，共39页。第22页/共39页第二十二页，共39页。年在广东省将开展食品安全审计试点工作，重点审查肉制品、食用油等企业。被却认为重点审计对象的企业将进行严格、全面的审查，除了按照食品法律规定的标准和技术规范对食品安全卫生进行审查之外，政府审计机构将对企业进行财务的审计工作，进一步发现问题的根源并且解决问题。对于审计结论，政府机关将会公布，让社会群众知悉。同时对于违法企业，相关政府机关将会对其进行惩处，监督其整改并将该企业录入食品安全信用档案。2.审计体系不完善由于我国食品安全审计刚刚起步，在审计过程中易于遇到问题，在处理问题的过程中缺少经验，处于摸石过河的状态

7、，审计方法和审计手段的缺失使得审计的体系还不完善。第23页/共39页第二十三页，共39页。?第24页/共39页第二十四页，共39页。所以行业的标准指标的确定显得尤所以行业的标准指标的确定显得尤为重要。这些数据标准，在审计中为重要。这些数据标准，在审计中能有正确的对照，避免审计结果的能有正确的对照，避免审计结果的偏差；同时，食品行业数据的收集偏差；同时，食品行业数据的收集与统计的工作量也非常大，而且行与统计的工作量也非常大，而且行业标准需要有权威机构确定发表。业标准需要有权威机构确定发表。因此，要使得行业标准的准确性，因此，要使得行业标准的准确性，必须由国家的相关部门负责对食品必须由国家的相关部

8、门负责对食品行业的数据进行收集和统计，最后行业的数据进行收集和统计，最后由专家组进行讨论并确定各项指标。由专家组进行讨论并确定各项指标。3.审计人才的欠缺审计人才的欠缺食品安全审计需要拥有专门的食品安全审计需要拥有专门的审计专业知识的审计人员，同时，审计专业知识的审计人员，同时，还需具备相应的食品生产和食品管还需具备相应的食品生产和食品管理的相关知识理的相关知识4.食品法律法规的不完善食品法律法规的不完善我国食品安全法律体系还不完我国食品安全法律体系还不完善，主要表现在三方面，一方面是善，主要表现在三方面，一方面是我国的食品标准与国际标准相差大；我国的食品标准与国际标准相差大；另一方面是在我国

9、食品安全标准是另一方面是在我国食品安全标准是由各个由各个(gg)相关部门自行制定，相关部门自行制定，缺乏协调统一性，存在矛盾性；最缺乏协调统一性，存在矛盾性；最后食品检测标准可操作性差，且很后食品检测标准可操作性差，且很多食品行业的标准与国家标准不协多食品行业的标准与国家标准不协调。调。第25页/共39页第二十五页，共39页。第26页/共39页第二十六页，共39页。?第27页/共39页第二十七页，共39页。LOGO道提斯食品有限公司的审计道提斯食品有限公司的审计(shn (shn j)j)案例案例2015年11月01号 第28页/共39页第二十八页，共39页。目录(ml)Contents问题与

10、审计(shn j)经过审计案例(n l)的处理启示与教训第29页/共39页第二十九页，共39页。1 1道提斯食品公司情况(qngkung)简介与问题症结 第30页/共39页第三十页，共39页。CSWADI问题(wnt)02030401050607业绩(yj)不佳，倍受指责 欲罢不能(y b b nng) ，被迫不断假造 虚增存货，并通过提高月末存货余额来降低公司产品销售成本，从而提高了毛利 普华会计师事务所调查显示,道提斯公司1980年的合并净收益由于那斯温特的造假虚增了15，而1981年虚增更大,达到了39缓兵之计，却事与愿违 美国道提斯食品公司是上市公司，其总部设在美国弗吉尼亚的普茨茅斯；

11、威廉那斯温特担任格雷温斯分部的总经理；格雷温斯分部是一个贮货中心，专门负责批发冰冻食品给东海岸的零售商。第31页/共39页第三十一页，共39页。如何(rh)虚增存货？ 那斯温特在该部年度实有存货报告书中,混入三页虚假(xji)的存货项目登记表。 1981年，道提斯公司引进了存货申请电算化系统后，使那斯温特造假更为简单,他只需往该部存货日记账上输入一笔虚构存货即可。 那斯温特更改了很多存货项目的计算单位。例如，某产品应为15盒，而他却在存货登记表上改为15箱。 第32页/共39页第三十二页，共39页。格特曼会计师事务所的审计(shn j)经过 在1980年和1981年期间,对格雷温斯分部存货的审

12、计中,没有对他们本人(bnrn)及下属所发现的问题作深入调查。例如，存货登记表上的数目与计算机打印出来的年末存货余额不符 ，那斯温特没有解释，而韦森也未继续追查此事。 审计人员在格雷温斯分部的冷库里清点存货时马马虎虎,“审计人员们都不愿待在冷库里，那里的确太冷了。”那斯温特证实(zhngsh)自己经常要为存货短缺和转移存货编造各种各样的借口，而审计人员从不证实(zhngsh)这些借口的真伪。 存货项目本应视为高风险账户。然而，韦森及波拉在那两年并没有严格地审核该公司的存货账户，对该公司的存货审计时，未采取不同于常规程序的详查方法。第33页/共39页第三十三页，共39页。2 2审计(shn j)

13、案例的处理 第34页/共39页第三十四页，共39页。02审计案例的处理 由于韦森和波拉在道提斯案中的失职行为，SEC责成他俩必须在今后的工作(gngzu)中,修完几门专业课程，并且要求他俩在以后出具审计报告时,应受同级别的注册会计师的监督，以确定其是否运用了恰当的审计程序。因为是韦森及波拉个人没有执行格特曼会计师事务的质量控制标准才引发此案，所以SEC没有制裁格特曼事务所。 21983年，道提斯公司解聘了格特曼会计师事务所，转而聘请普华会计师事务所。为逃避惩罚(chngf)，那斯温特签署了一份保证书。在保证书中,他既没有承认也未否认SEC的指控，但他承诺以后不会触犯联邦证券的法规。1第35页/共39页第三十五页，共39页。该案例对我国注册会计师行业的启示(qsh)与教训0303第36页/共39页第三十六页，共39页。3该案例对我国注册会计师行业的启示与教训 2014年2015年事务所领导不可放松对下级工作人员的监督与配合，不能将复核工作底稿视为形式。 越是艰苦(jink)复杂的环境,就越容易造假。不可因条件艰苦(j