医院成本核算管理办法

1、医改意见医改意见里明确指出，要改革公立医院的管理体制、运行机里明确指出，要改革公立医院的管理体制、运行机制和监督机制，推进补偿机制的改革。制和监督机制，推进补偿机制的改革。卫生部卫生部卫生厅卫生厅医院财务制度医院财务制度医院会计制度医院会计制度新增成本管理的内容新增成本管理的内容内蒙古自治区医院成本核算管理办法内蒙古自治区医院成本核算管理办法医院总会计师聘任管理办法医院总会计师聘任管理办法同时组织专家组讨论，开培训会同时组织专家组讨论，开培训会设立了设立了34个监测点医院开始实施成本核个监测点医院开始实施成本核算管理办法。算管理办法。基于医院整体财务状况的反映基于医院整体财务状况的反映只反映总

2、的收支结余只反映总的收支结余无法反映科室经营状况无法反映科室经营状况无法满足院长管理需求无法满足院长管理需求采用完全成本法采用完全成本法将物资、固定资产、工资、会计、人将物资、固定资产、工资、会计、人事等系统的数据按明细自动生成导入事等系统的数据按明细自动生成导入充分反映各级各类成本充分反映各级各类成本走精细化管理的道路走精细化管理的道路引入市场化手段，激发科室活力，增强医院引入市场化手段，激发科室活力，增强医院竞争力竞争力过去：过去：三张财务报表三张财务报表改变：改变：32张成本报表张成本报表20042004年内蒙古医疗服务项年内蒙古医疗服务项目价格蓝皮书（目价格蓝皮书（40334033项）

3、项）大多数医疗项目价格低于大多数医疗项目价格低于实际成本实际成本价格无法体现价值价格无法体现价值各医院迫切要求提高医疗各医院迫切要求提高医疗项目收费价格项目收费价格规划和方案解读：规划和方案解读：一、总体要求和主要目标：一、总体要求和主要目标： 重点突破重点突破“全民医保、基本药物制度完善、公立医院改革全民医保、基本药物制度完善、公立医院改革” 改革支付制度、公立医院改革取得阶段性进展、医药价格体系逐步理顺、加强政府监管改革支付制度、公立医院改革取得阶段性进展、医药价格体系逐步理顺、加强政府监管二、加快健全全民医保体系：二、加快健全全民医保体系：医保医保 建立具有建立具有“医疗行为管理与监督医

4、疗行为管理与监督”等复合功能的医保信息系统，增强医保对医疗行为的激励约束等复合功能的医保信息系统，增强医保对医疗行为的激励约束 改革完善医保支付制度改革完善医保支付制度在全国范围内推行在全国范围内推行“按病种付费按病种付费”等支付方式；将医保对医院医疗服务的监管等支付方式；将医保对医院医疗服务的监管延伸到对医务人员医疗服务行为的监管；建立医保对医院的谈判机制和购买服务的付费机制。延伸到对医务人员医疗服务行为的监管；建立医保对医院的谈判机制和购买服务的付费机制。三、积极推进公立医院改革：三、积极推进公立医院改革： 推进补偿机制改革推进补偿机制改革补偿渠道改为补偿渠道改为“服务收费服务收费+财政补

5、助财政补助”两个渠道；药品和高值医用耗材集中采购；两个渠道；药品和高值医用耗材集中采购； 合理收入减少或亏损部分，通过合理收入减少或亏损部分，通过“调整医疗技术服务价格、调整医疗技术服务价格、增加财政投入增加财政投入”给予补偿；给予补偿； 提高提高“诊疗费、手术费、护理费诊疗费、手术费、护理费”收费标准，体现医疗服务价格与价值的匹配；收费标准，体现医疗服务价格与价值的匹配； 加强政府对医疗服务行为的监管、引导医院主动控制成本、医保与医院谈判方式确定支付标准；加强政府对医疗服务行为的监管、引导医院主动控制成本、医保与医院谈判方式确定支付标准； 强化成本管理，将医院成本和费用控制纳入对公立医院的绩

6、效考核；强化成本管理，将医院成本和费用控制纳入对公立医院的绩效考核； 成立医管局等机构，负责公立医院的资产管理、财务监管、绩效考核。成立医管局等机构，负责公立医院的资产管理、财务监管、绩效考核。“十二五规划十二五规划”规定动作规定动作怎么定价？怎么定价？医院要争取话语权，参与医院要争取话语权，参与价格的制定，首先得拿出价格的制定，首先得拿出数据。通过医疗项目成本数据。通过医疗项目成本核算为物价部门提供数据核算为物价部门提供数据依据依据医保付费方式：一直以来我国医保都是按项目付费，但在深化医改过程中提出要改医保付费方式：一直以来我国医保都是按项目付费，但在深化医改过程中提出要改革，探索按病种付费

7、、总额预付制等。这样的改革需要具备相应的条件，其中就要革，探索按病种付费、总额预付制等。这样的改革需要具备相应的条件，其中就要求医保支出要占到医疗机构收入的一定比例。求医保支出要占到医疗机构收入的一定比例。2000年医保支出只占到医疗机构收入的年医保支出只占到医疗机构收入的3%至至4%。近年来随着各项基本医疗保障制度。近年来随着各项基本医疗保障制度的推进，这一比例明显提高，的推进，这一比例明显提高，2005年达到年达到24.3%，2009年提高到年提高到36.7%。目前我国基本医疗保障制度已覆盖全民，城镇职工基本医保、城镇居民基本医保以目前我国基本医疗保障制度已覆盖全民，城镇职工基本医保、城镇

8、居民基本医保以及新农合的参保人数总共达到亿人。及新农合的参保人数总共达到亿人。当前我国医保付费方式改革的其他条件也基本具备，如：医保逐步实现直接结算，当前我国医保付费方式改革的其他条件也基本具备，如：医保逐步实现直接结算，医疗行为和医保信息逐步标准化，多年来医保运行过程中积累了数据和信息，社会医疗行为和医保信息逐步标准化，多年来医保运行过程中积累了数据和信息，社会保障基金预决算制度初步建立等等。保障基金预决算制度初步建立等等。随着我国基本医疗保障制度的日益完善，医保付费占医疗机构收入的比例逐步提高。随着我国基本医疗保障制度的日益完善，医保付费占医疗机构收入的比例逐步提高。预计预计2013年全国

9、医保总支出将占到医疗机构总收入的年全国医保总支出将占到医疗机构总收入的50%以上以上深化医药卫生体制改革。加快公立医院改革，落实政府责任，建立科学的深化医药卫生体制改革。加快公立医院改革，落实政府责任，建立科学的医疗绩效评价机制和适应行业特点的人才培养、人事薪酬制度。充分利用医疗绩效评价机制和适应行业特点的人才培养、人事薪酬制度。充分利用信息化手段，促进优质医疗资源纵向流动。加强区域公共卫生服务资源整信息化手段，促进优质医疗资源纵向流动。加强区域公共卫生服务资源整合。合。取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方取消以药补医，理顺医药价格，建立科学补偿机制。改革医保支付方式，

10、健全全民医保体系。式，健全全民医保体系。加快健全重特大疾病医疗保险和救助制度。完善加快健全重特大疾病医疗保险和救助制度。完善中医药事业发展政策和机制。中医药事业发展政策和机制。鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。社会资金可直接投向资鼓励社会办医，优先支持举办非营利性医疗机构。社会资金可直接投向资源稀缺及满足多元需求服务领域，多种形式参与公立医院改制重组。允许源稀缺及满足多元需求服务领域，多种形式参与公立医院改制重组。允许医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。医师多点执业，允许民办医疗机构纳入医保定点范围。十八届三中全会决定中涉及医改的内容十八届三中全会决定中涉及医改的内容8医

11、院要可医院要可持续发展持续发展医护人员收医护人员收入要增加入要增加医保支付医保支付上限控制上限控制收入增长收入增长遭遇瓶颈遭遇瓶颈VS现实现实目标目标医院与政医院与政府博弈的府博弈的过程过程医院全成本核算管医院全成本核算管理办法理办法和和总会计总会计师聘任管理办法师聘任管理办法现金：现金：盘点清查，填写现金盘点表，做到帐实相符；盘点清查，填写现金盘点表，做到帐实相符；银行存款：银行存款：清查基本账户、基建账户等银行账户，按新的医院财务清查基本账户、基建账户等银行账户，按新的医院财务制度合并一个基本户，银行日记账与银行对账单核对后制作银行未达制度合并一个基本户，银行日记账与银行对账单核对后制作银

12、行未达账项调节表，并与总账核对相符。账项调节表，并与总账核对相符。（1）应收在院病人医医疗款、应收医疗款、其他应收款的清查）应收在院病人医医疗款、应收医疗款、其他应收款的清查（2）短期借款、长期借款的清查）短期借款、长期借款的清查（3）预收医疗款的清查）预收医疗款的清查（4）应付账款、其他应付款的清查）应付账款、其他应付款的清查由总会计师或财务科长任组长，财务、总务、器械、房由总会计师或财务科长任组长，财务、总务、器械、房产管理等相关科室人员参加；产管理等相关科室人员参加；制定清查盘点方案，在全院范围开展资产清查盘点工作，制定清查盘点方案，在全院范围开展资产清查盘点工作，设计并填制满足新制度要

13、求的资产清查盘点表。设计并填制满足新制度要求的资产清查盘点表。（1 1）固定资产的清查）固定资产的清查（重点）（重点）成立专门的资产清查小组成立专门的资产清查小组资产原价、形成资产的资金来源、使用科室、折旧年限、资产原价、形成资产的资金来源、使用科室、折旧年限、已使用年限、尚可使用年限等内容。已使用年限、尚可使用年限等内容。有图纸的按图纸计算面积有图纸的按图纸计算面积没有图纸的需要人工测量没有图纸的需要人工测量并按成本核算单元计算出面积，公摊面积按科并按成本核算单元计算出面积，公摊面积按科室实际面积占房屋总面积的比例分摊室实际面积占房屋总面积的比例分摊账面上如果有：账面上如果有：按账面价值清点

14、按账面价值清点账面上没用的新建房屋、建筑物或没有决算的：账面上没用的新建房屋、建筑物或没有决算的：可根据相关数据（概算）测算，（决算也就是发可根据相关数据（概算）测算，（决算也就是发票取得后再按发票入账，并进行账面价值调整）票取得后再按发票入账，并进行账面价值调整）1.核对好固定资产科室明细账和科室卡片账；核对好固定资产科室明细账和科室卡片账；2.用科室卡片账核对实物；用科室卡片账核对实物；3.记录各科室盘盈和盘亏明细；记录各科室盘盈和盘亏明细；4.根据固定资产科室明细账和盘盈盘亏记录明细制作固定资产盘点表；根据固定资产科室明细账和盘盈盘亏记录明细制作固定资产盘点表；5.清查后清查后根据清查盘

15、点情况，对盘盈盘亏的固定资产查找原因，提供根据清查盘点情况，对盘盈盘亏的固定资产查找原因，提供相关事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏、待报废和毁损事相关事项说明或证明材料，进而对资产盘盈、盘亏、待报废和毁损事项进行确认，在固定资产盘点表注明；项进行确认，在固定资产盘点表注明；6.盘盈的固定资产根据相关手续入账；盘盈的固定资产根据相关手续入账；7.盘亏的固定资产根据不同原因处理：盘亏的固定资产根据不同原因处理： 属于正常原因固定资产报废或减少处理按正常手续处理；属于正常原因固定资产报废或减少处理按正常手续处理； 属于个人原因要和个人挂钩进行相应的账务处理；属于个人原因要和个人挂钩进行相应的

16、账务处理； 其他原因不明的，先做待处理财产损失，待查明原因后再进行相应处理。其他原因不明的，先做待处理财产损失，待查明原因后再进行相应处理。按新制度按新制度标准确认标准确认固定资产固定资产无形资产无形资产房屋建筑物房屋建筑物一般设备一般设备专用设备专用设备其他固定资产其他固定资产对其原价、形成的资对其原价、形成的资金来源（财政资金、金来源（财政资金、科教项目资金、其他科教项目资金、其他资金）、已使用年限、资金）、已使用年限、尚可使用年限等进行尚可使用年限等进行核查，为追溯计提核查，为追溯计提固固定资产折旧定资产折旧、追溯确、追溯确认认“待冲基金待冲基金”等做等做好准备。好准备。*医院固定资产盘

17、点表医院固定资产盘点表资产管理部门：资产管理部门： 账面截止日：账面截止日： 盘点日期：盘点日期： 医院医院固定资产固定资产核查明细表核查明细表 2011年年12月月31日日 金额单位：元金额单位：元 （2 2）药品、库存物资、在加工材料的清查）药品、库存物资、在加工材料的清查1.1.清点清点库存物资、在加工材料，填写库存物资、在加工材料，填写“存货清查盘点表存货清查盘点表”，核查存货的明，核查存货的明细账目，将库存物资、在加工材料管理科室实物明细账与财务账面数核对细账目，将库存物资、在加工材料管理科室实物明细账与财务账面数核对2.2.清查出清查出的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的存货，确认核实后

18、查明原因，的盘盈、盘亏、已毁损或需报废的存货，确认核实后查明原因，履行清查损益的审批手续并进行账务处理。履行清查损益的审批手续并进行账务处理。3.3.药品药品：调整药品核算价格（售价：调整药品核算价格（售价进价）进价）4.4.弱化弱化药品加成，为实现药品零差率做准备药品加成，为实现药品零差率做准备5.5.要同时要同时调整调整财务总账、药品管理系统中的明细账、财务总账、药品管理系统中的明细账、HISHIS系统中药品库均系统中药品库均为进价管理（为进价管理（ HIS HIS系统既有售价又有进价）系统既有售价又有进价）1.1.规范科室设置，医院所有规范科室设置，医院所有管理系统的科室设置（核算管理系

19、统的科室设置（核算单元）必须保持一致单元）必须保持一致财务核算系统财务核算系统固定资产管理系统固定资产管理系统HISHIS系统系统人事管理系统人事管理系统（工资管理系统）（工资管理系统）物流管理系统物流管理系统统计系统统计系统以保证成本以保证成本核算数据提核算数据提取及导出、取及导出、导入。导入。依据依据内蒙古自治区内蒙古自治区医疗机构成本核算单医疗机构成本核算单元设置表元设置表数据平数据平台台财务系统财务系统HISHIS系统系统人事管理人事管理系统系统物流系统物流系统固定资产固定资产管理系统管理系统预算管理预算管理系统系统成本核算成本核算财务管理系财务管理系统及成本管统及成本管理理HISHI

20、S系统系统固定资产管理固定资产管理系统系统物流管理系统物流管理系统人事管理系统人事管理系统27医院精细化运营管理系统医院精细化运营管理系统管理者驾驶舱管理者驾驶舱经济运营分析经济运营分析资产运行分析资产运行分析综合绩效分析综合绩效分析 会计核算会计核算成本核算成本核算预算管理预算管理资金支出控制资金支出控制物流管理物流管理固定资产管理固定资产管理绩效管理绩效管理人力资源管理人力资源管理科室医疗成本科室医疗成本医疗项目成本医疗项目成本诊次诊次/床日成本床日成本单病种成本与定额付单病种成本与定额付费费DRGs分组付费分组付费 四、建立完整的财务核算和成本核算帐套四、建立完整的财务核算和成本核算帐套

21、1.医疗业务成本下设科室和往来账科室设置、工资管理科室设置一医疗业务成本下设科室和往来账科室设置、工资管理科室设置一致，待冲基金也应设置科室明细；致，待冲基金也应设置科室明细；2.医疗业务成本医疗业务成本”和和“管理费用管理费用”的明细科目设置要保持一致；的明细科目设置要保持一致； “医疗业务成本医疗业务成本”明细科目可以大于等于明细科目可以大于等于“管理费用管理费用”明细科目。明细科目。1.按原账编制科目余额表的同时按原账编制科目余额表的同时,医院应当按照新会计制医院应当按照新会计制度规定的会计科目设立新账。度规定的会计科目设立新账。建立套帐应注意下列问题：建立套帐应注意下列问题：2.根据本

22、单位所选择财务软件的固定资产数据库要求制定根据本单位所选择财务软件的固定资产数据库要求制定固定资产清查表及核查表，进行财务软件固定资产数据库固定资产清查表及核查表，进行财务软件固定资产数据库的维护即数据录入（导入）。的维护即数据录入（导入）。注意事项：注意事项：3.编制新旧帐科目余额衔接表，最后根据衔接表录入或导编制新旧帐科目余额衔接表，最后根据衔接表录入或导入期初余额，正式启用成本核算帐套。入期初余额，正式启用成本核算帐套。三级医院必须设置三级医院必须设置总会计师，有条件总会计师，有条件的二级医院也需设的二级医院也需设置总会计师置总会计师（1 1）明确各部门职责：）明确各部门职责：明确各部门

23、在成本核算中的职责范围，组织协调各部明确各部门在成本核算中的职责范围，组织协调各部门开展核算工作，对本单位成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证门开展核算工作，对本单位成本核算实施中的重大问题迅速做出决策，保证工作顺利进行；工作顺利进行；（2 2）管理应用：）管理应用：根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营根据成本核算办公室提供的成本数据和分析报告，提出经营管理方面的建议，逐步实现成本数据在各项管理中的运用；管理方面的建议，逐步实现成本数据在各项管理中的运用；（3 3）设施保障：）设施保障：更新和改进医院的内部硬件设施、信息系统、物资配送和其更新和改进医院的内部硬件设施、信息

24、系统、物资配送和其它管理方式，提高成本数据的准确性；它管理方式，提高成本数据的准确性；（4 4）与预算、绩效挂钩：）与预算、绩效挂钩：将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相将医院成本核算结果与医院预算管理、绩效考核相结合，并结合，并制定医院的预算管理、绩效考核制度制定医院的预算管理、绩效考核制度；（5 5）建立流程、制度：）建立流程、制度：医院成本定额、审核、控制、管理制度医院成本定额、审核、控制、管理制度 。按月收集、处理、核算成本数据，整理、建立成本资料档案和数据按月收集、处理、核算成本数据，整理、建立成本资料档案和数据查询，生成有关成本核算报表并向上级部门报送。查询，生成有关成本核

25、算报表并向上级部门报送。1.在医院财务部门设置成本核算岗位，在其他有关部门设置兼职的成本在医院财务部门设置成本核算岗位，在其他有关部门设置兼职的成本核算员，建立成本会计、成本核算员岗位责任制。核算员，建立成本会计、成本核算员岗位责任制。2.对相关部门展开成本核算和管理工作进行指导、培训和督促检查；对相关部门展开成本核算和管理工作进行指导、培训和督促检查；3.制定医院成本、管理、考核等实施细则，建立有关内部控制和监督检制定医院成本、管理、考核等实施细则，建立有关内部控制和监督检查制度等。查制度等。4.及时进行成本分析，撰写成本分析报告，为医院管理提供决策依据。及时进行成本分析，撰写成本分析报告，

26、为医院管理提供决策依据。培训包括内培训包括内部培训和外部培训和外部培训。部培训。全全院院人人员员工工资资各各种种补补贴贴变变 动动 情情 况况分分摊摊参参数数成成本本材材料料消消耗耗低低值值易易耗耗品品消消耗耗科科室室面面积积水水 电电 煤煤 气气内内部部服服务务工工作作量量含含冷冷热热水水及及污污水水成本成本分摊参数分摊参数卫卫生生材材料料医医用用低低值值易易耗耗品品配配件件消消耗耗成本成本对外销售发出的药品对外销售发出的药品按科室实际发生按科室实际发生按实际成本按实际成本内部领用的药品内部领用的药品按科室实际发生按科室实际发生按实际成本按实际成本科室代码科室代码科室名称科室名称消毒消毒材料

27、材料合计合计10030101呼吸内科门诊10030102呼吸内科病房10030201消化内科门诊10030202消化内科病房10030301神经内科门诊10030302神经内科病房10030401心血管内科门诊10030402心血管内科病房医辅部门医辅部门供应室供应室氧气站氧气站电工房电工房洗衣房洗衣房门诊诊次门诊诊次住院人次住院人次医技检查人次医技检查人次实际占用床日数实际占用床日数病床使用率病床使用率平均住院天数平均住院天数手术例数手术例数病床周转次数病床周转次数负责成本核算系统与相关信息系统的衔接负责成本核算系统与相关信息系统的衔接根据核算对象的不同科室成本核算科室成本核算床日成本核算床

28、日成本核算诊次成本核算诊次成本核算医疗服务项目成本核算医疗服务项目成本核算病种成本核算病种成本核算项目成本核算项目成本核算病种成本核算病种成本核算科室成本核算科室成本核算科室成本核算是指科室成本核算是指将医院业务活动中将医院业务活动中所发生的各种消耗所发生的各种消耗以科室为核算对象以科室为核算对象进行归集和分配，进行归集和分配，计算出科室成本的计算出科室成本的过程。过程。医疗服务项目成本医疗服务项目成本核算是以各科室开核算是以各科室开展的医疗服务项目展的医疗服务项目为对象，归集和分为对象，归集和分配各项支出，计算配各项支出，计算出各项目单位成本出各项目单位成本的过程。的过程。以病种为核算对象，

29、以病种为核算对象，按一定流程和方法按一定流程和方法归集相关费用计算归集相关费用计算病种成本的过程。病种成本的过程。核算办法是将为治核算办法是将为治疗某一病种所消耗疗某一病种所消耗费的医疗项目成本、费的医疗项目成本、药品成本及单独收药品成本及单独收费材料成本进行叠费材料成本进行叠加。加。成本核算路径成本核算路径根据卫生部和财政部颁布的根据卫生部和财政部颁布的医院财务制度医院财务制度医疗业务成本医疗业务成本医疗成本医疗成本医疗全成本医疗全成本医院全成本医院全成本医院全成医院全成本本医疗全成医疗全成本本医疗成本医疗成本医疗业务医疗业务成本成本行政后勤类科室行政后勤类科室直接成本直接成本医疗辅助类科室

30、医疗辅助类科室直接成本直接成本医疗技术类科室医疗技术类科室直接成本直接成本临床服务类科室临床服务类科室直接成本直接成本财政项目补助支出形成财政项目补助支出形成的的固固定资产折旧和无形资产摊销定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等领用发出的库存物资等科教项目支出形成科教项目支出形成的的固定资固定资产折旧和无形资产摊销产折旧和无形资产摊销、领、领用发出的库存物资等用发出的库存物资等目前成本目前成本核算范围核算范围待冲基金待冲基金指医院业务科室开展医疗服务活动自身发生的各种耗费。指医院业务科室开展医疗服务活动自身发生的各种耗费。不含：不含：医院行政及后勤管理部门的耗费；医院行政及后勤管理部门

31、的耗费；财政项目补助支出和科教项目支出形财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧、无形资产摊销，成的固定资产折旧、无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。以及领用发出的库存物资等。医疗业务成本医疗业务成本= =临床服务类科室临床服务类科室直接成本直接成本+ +医疗技术类科室医疗技术类科室直接成本直接成本+ +医疗辅助类科室医疗辅助类科室直接成本直接成本= =临床、医技、医辅类科室临床、医技、医辅类科室（人员经费（人员经费+ +卫生材料费卫生材料费+ +药品费药品费+ +固定资产折旧费固定资产折旧费+ +无形资产摊销费无形资产摊销费+ +提取医疗风提取医疗风险基金险基金+ +其他费用）其

32、他费用）指医院为开展医疗服务活动，各业务科室和行政及后勤各指医院为开展医疗服务活动，各业务科室和行政及后勤各部门自身发生的各种耗费。部门自身发生的各种耗费。不含：不含：财政项目补助支出和科教项目支出财政项目补助支出和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。销，以及领用发出的库存物资等。医疗成本医疗成本= =医疗业务成本医疗业务成本+ +行政后勤类科室直接成本行政后勤类科室直接成本= =医疗业务成本医疗业务成本+ +管理费用管理费用指医院为开展医疗服务活动，医院各部门自身发生的各种耗费，以及财政项目补助支出形成的固定资产、无形资产耗费

33、、领用发出的库存物资等。医疗全成本医疗全成本= =医疗成本医疗成本+ +财政项目补助支出形成的固定资产折旧和财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等无形资产摊销、领用发出的库存物资等不含：不含：科教项目支出形成的固定资产折旧科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销，以及领用发出的和无形资产摊销，以及领用发出的库存物资等。库存物资等。指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的指医院为开展医疗服务活动，医院各部门发生的所有耗费所有耗费。医院全成本医院全成本= =医疗全成本医疗全成本+ +科教项目支出形成的固定资产折旧和科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、

34、领用发出的库存物资等无形资产摊销、领用发出的库存物资等1. 1.与会计核算科目相同；与会计核算科目相同；2.2.按科室明细核算。按科室明细核算。工资福利支出工资福利支出对个人和家庭的对个人和家庭的补助支出补助支出基本工资基本工资津贴补贴津贴补贴奖金奖金社会保障缴费社会保障缴费伙食补助费伙食补助费绩效工资绩效工资其他工资福利支出其他工资福利支出离休费离休费退休费退休费退职费退职费抚恤和生活补助抚恤和生活补助救济费救济费医疗费医疗费住房公积金住房公积金住房补贴住房补贴助学金助学金其他对个人和家庭的补助支出其他对个人和家庭的补助支出指医院业务科室发生的卫生材料耗费指医院业务科室发生的卫生材料耗费指医

35、院业务科室发生的药品耗费指医院业务科室发生的药品耗费指各科室按规定提取的固定资产折旧指各科室按规定提取的固定资产折旧指各科室按规定计提的无形资产摊销指各科室按规定计提的无形资产摊销指各科室按规定计提的医疗风险基金指各科室按规定计提的医疗风险基金办公费办公费水电费水电费邮电费邮电费取暖费取暖费公用车运行维护费公用车运行维护费差旅费差旅费培训费培训费福利费福利费工会经费工会经费其他费用等其他费用等根据根据医院财务制度医院财务制度规定规定（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生（一）不属于医院成本核算范围的其他核算主体及经济活动发生 的支出；的支出；（二）为购置和建造固定资产、购入无

36、形资产和其他资产的资本（二）为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的资本 性支出；性支出；（三）对外投资的支出；（三）对外投资的支出；（四）各种罚款、赞助和捐赠支出；（四）各种罚款、赞助和捐赠支出；（五）有经费来源的科研教学等项目开支；（五）有经费来源的科研教学等项目开支；（六）在各类基金中列支的费用；（六）在各类基金中列支的费用；（七）国家规定不得列入成本的支出。（七）国家规定不得列入成本的支出。基于医疗成基于医疗成本的范围本的范围按成本计入的按成本计入的方法可分为方法可分为直接成本直接成本间接成本间接成本直接计入直接计入直接计算计入直接计算计入间接为开展医疗服务活动间接为开展医疗服务

37、活动而发生的各项成本费用；而发生的各项成本费用；按照按照“谁受益谁承担谁受益谁承担”的的分配原则和分配标准分摊至分配原则和分配标准分摊至该成本核算单元。该成本核算单元。成本核算单元为进行医疗成本核算单元为进行医疗服务活动而直接发生的各项服务活动而直接发生的各项成本费用，成本费用，无论能否直接计量都作为无论能否直接计量都作为直接成本计入该成本核算单直接成本计入该成本核算单元。元。行政后勤成本分摊行政后勤成本分摊医疗辅助成本分摊医疗辅助成本分摊医技科室成本分摊医技科室成本分摊按成本形按成本形态可分为态可分为固定成本固定成本变动成本变动成本在一定时期、一定业在一定时期、一定业务范围内，成本相对务范围

38、内，成本相对固定，不受业务量变固定，不受业务量变化影响的成本项目。化影响的成本项目。在一定时期、一定业在一定时期、一定业务范围内，成本总额务范围内，成本总额与业务量呈正比例变与业务量呈正比例变化的成本项目。化的成本项目。固定资产折旧固定资产折旧无形资产摊销无形资产摊销部分人员经费部分人员经费工资福利支出：工资福利支出：1.基本工资、基本工资、2.津贴补贴、津贴补贴、3.社会保障缴费、社会保障缴费、4.伙食补助费等伙食补助费等对个人和家庭的对个人和家庭的补助支出补助支出部分人员经费部分人员经费工资福利支出：工资福利支出：1.奖金奖金2.绩效工资绩效工资3.其他工资福利支出其他工资福利支出卫生材料

39、费卫生材料费药品费药品费提取医疗风险基提取医疗风险基金金取暖费取暖费物业管理费物业管理费工会经费工会经费福利费福利费办公费办公费印刷费印刷费手续费手续费水电费水电费邮电费邮电费差旅费差旅费维修费维修费会议费会议费培训费培训费公务接待费公务接待费其他材料其他材料低值易耗品低值易耗品劳务费劳务费公务用车运行维护费公务用车运行维护费其他商品和服务支出其他商品和服务支出核算单元是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。核算单元是基于医院业务性质及自身管理特点而划分的成本核算基础单位。每个核算单元应能单独计量所有收入、归集各项费用。每个核算单元应能单独计量所有收入、归集各项费用。按其服务

40、对按其服务对象划分为象划分为直接成本核算单元直接成本核算单元间接成本核算单元间接成本核算单元是直接为病人提供医疗服务的部门。是直接为病人提供医疗服务的部门。即通过本部门的医疗服务能够取得即通过本部门的医疗服务能够取得相应收入的医疗部门。相应收入的医疗部门。在确定直接成本核算单元时，要结在确定直接成本核算单元时，要结合核算的目标而定。合核算的目标而定。是为直接成本核算单元提供医疗技是为直接成本核算单元提供医疗技术性服务以及行政管理、后勤保障术性服务以及行政管理、后勤保障性服务的部门。性服务的部门。临床科室临床科室医技科室医技科室医辅科室医辅科室行政后勤行政后勤按服务性按服务性质划分为质划分为临床

41、服务类科室临床服务类科室医疗技术类科室医疗技术类科室医疗辅助类科室医疗辅助类科室行政后勤类科室行政后勤类科室指直接为病人提供医疗服务，并能体现最指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。终医疗结果、完整反映医疗成本的科室。门诊门诊 住院住院 指为临床服务类科室及病人提供医疗技术指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室。服务的科室。麻醉麻醉 检验检验 病理病理 影像影像 手术手术 药药剂剂 内镜内镜 血透血透 高压氧高压氧 输血输血 营养营养 核医学核医学 补液注射补液注射是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力

42、、生产、加工、消毒等辅助服务的科提供动力、生产、加工、消毒等辅助服务的科室。室。指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外、从事行政后勤业务工作的科室。之外、从事行政后勤业务工作的科室。供应室供应室 挂号室挂号室 病案室病案室 入诊接入诊接待室待室 收费处收费处 住院处住院处 门诊办公门诊办公室室 医务科医务科 护理部护理部 院感院感 质控质控 统计室统计室 医保办医保办 科研处科研处 教学处教学处 营养食堂营养食堂 医学工程医学工程 氧气氧气 洗衣洗衣房房 汽车库汽车库 锅炉房锅炉房 物业科物业科院办院办 党办党办 纪检纪检 工会工会 团委团委 宣宣传处传处

43、 档案室档案室 离退休离退休 图书馆图书馆 人人事处事处 财务处财务处 审计处审计处 经管办经管办 信信息息 总务总务 基建基建 保卫处保卫处 采购中心采购中心 职工食堂职工食堂 电梯组电梯组 （一）医院成本核算单元分类原则（一）医院成本核算单元分类原则内容内容卫生部卫生部卫生厅卫生厅医院医院依据依据医疗机构医疗机构诊疗科目名录诊疗科目名录由卫生厅统一规定由卫生厅统一规定成本核算单元成本核算单元临床服务类科室临床服务类科室医疗技术类科室医疗技术类科室医疗辅助类医疗辅助类行政后勤类科室行政后勤类科室核算单元级次核算单元级次（五级）（五级）前三级由卫生厅前三级由卫生厅统一规定统一规定第五级由各医院

44、按照第五级由各医院按照第二级的诊疗科目项第二级的诊疗科目项下进行细化分类。下进行细化分类。解决口径不解决口径不一致问题。一致问题。仅为所属科室服务，其仅为所属科室服务，其成本直接计入其所属科室。成本直接计入其所属科室。呼吸科呼吸科实验室实验室神经神经外科外科实验室实验室XX科科室室神经神经内科内科为多个科室服务，按其性质划为多个科室服务，按其性质划归为医技或医辅的独立核算单元。归为医技或医辅的独立核算单元。医疗技术类科室、医疗辅助类科室则参照临床服务类科室方法执行。医疗技术类科室、医疗辅助类科室则参照临床服务类科室方法执行。各临床服务、医技、医辅科室下设的各临床服务、医技、医辅科室下设的办公室

45、办公室不作为单独的行政管理类核算单元，不作为单独的行政管理类核算单元，其成本直接计入其所属科室。其成本直接计入其所属科室。收入收入工作量工作量物资物资固定资产固定资产人员支出人员支出成本核算成本核算医疗收入费用明细表医疗收入费用明细表编制单位：XXXX医院2013年X月单位：元项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数项目项目本月数本月数本年累计数本年累计数 医疗收入医疗收入 医疗成本医疗成本10001000 1.1.门诊收入门诊收入 ( (一一) )按性质分类按性质分类 其中：挂号收入其中：挂号收入 1.1.人员经费人员经费 诊察收入诊察收入 2.2.卫生材料费卫生材料费 检查收入检查收入 3

46、.3.药品费药品费 化验收入化验收入 4.4.固定资产折旧费固定资产折旧费 治疗收入治疗收入 5.5.无形资产摊销费无形资产摊销费 手术收入手术收入 6.6.提取医疗风险基金提取医疗风险基金 卫生材料收入卫生材料收入 7.7.其他费用其他费用 药品收入药品收入 ( (二二) )按功能分类按功能分类 其中：西药收入其中：西药收入 1.1.医疗业务成本医疗业务成本900900 中成药收入中成药收入 其中：临床服务成本其中：临床服务成本 中草药收入中草药收入 医疗技术成本医疗技术成本 药事服务费收入药事服务费收入 医疗辅助成本医疗辅助成本 其他门诊收入其他门诊收入 2.2.管理费用管理费用10010

47、0 2.2.住院收入住院收入 =行政后勤科室成本行政后勤科室成本（二）医院成本核算单元编码原则（二）医院成本核算单元编码原则1.1.成本核算单元的编码成本核算单元的编码原则由卫生厅统一制定。原则由卫生厅统一制定。2.2.编码所对应的具体科编码所对应的具体科室以卫生部下发的室以卫生部下发的医疗机医疗机构诊疗科目名录构诊疗科目名录（以下简（以下简称为名录）为准。称为名录）为准。编码规则编码规则科室编码科室编码科室名称科室名称说明说明一级一级 二级二级三级三级四级四级五级五级10101010临床服务类科室临床服务类科室统一编码统一编码010110011001预防保健科预防保健科统一编码统一编码020

48、210021002全科医疗科全科医疗科统一编码统一编码030310031003内科内科统一编码统一编码0101100301100301呼吸内科呼吸内科统一编码统一编码01011003010110030101呼吸内科门诊呼吸内科门诊统一编码统一编码02021003010210030102呼吸内科住院呼吸内科住院统一编码统一编码010110030102011003010201呼吸内科一病房呼吸内科一病房自定编码自定编码020210030102021003010202呼吸内科二病房呼吸内科二病房自定编码自定编码3.3.编码方法：编码方法：编码规则采用编码规则采用5级级10位编码原则，其中位编码原则，

49、其中1至至2位编码是科室分类编码位编码是科室分类编码： 10代表临床服务类科室；代表临床服务类科室； 20代表医疗技术类科室；代表医疗技术类科室； 30代表医疗辅助类科室；代表医疗辅助类科室； 40代表行政后勤类科室。代表行政后勤类科室。 4.编码权限编码权限一、二级科室编码是由自治区卫生厅根据一、二级科室编码是由自治区卫生厅根据卫生部诊疗科目名录卫生部诊疗科目名录统一编码，医院不得随意增减。统一编码，医院不得随意增减。属于四级以下编码由医院自行设置，但需对应到二级科室编码下。属于四级以下编码由医院自行设置，但需对应到二级科室编码下。确属增加一、二级科室等特殊情况需报自治区卫生厅，由自治区确属

50、增加一、二级科室等特殊情况需报自治区卫生厅，由自治区卫生厅审核后统一编码。卫生厅审核后统一编码。各成本核算单元各成本核算单元(核算科室核算科室)先通过直接计入或计算计入的方式进行业务和管理支先通过直接计入或计算计入的方式进行业务和管理支出耗费归集，形成科室直接成本。出耗费归集，形成科室直接成本。按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室耗费、医疗辅按照分项逐级分步结转的三级分摊方法，依次对行政后勤类科室耗费、医疗辅助类科室耗费、医疗技术类科室进行结转，形成临床服务科室成本助类科室耗费、医疗技术类科室进行结转，形成临床服务科室成本（医疗成本）（医疗成本） 。对财政项目补助支出形成的

51、固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物对财政项目补助支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医疗全成本。资等进行归集和分摊，形成医疗全成本。对科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等对科教项目支出形成的固定资产折旧和无形资产摊销、领用发出的库存物资等进行归集和分摊，形成医院全成本。进行归集和分摊，形成医院全成本。1 人员经费人员经费2 卫生材料消耗卫生材料消耗3 药品消耗药品消耗4 固定资产折旧固定资产折旧5 无形资产摊销无形资产摊销6 提取医疗风险基金提取医疗风险基金7 其他费用其他费用1. 人员经费人员经费1. 固定资产

52、折旧固定资产折旧2. 无形资产摊销无形资产摊销3. 其他费用其他费用行政后勤类科室行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）临床服务类科室（门诊、住院）计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规计入成本的费用必须符合国家法律、法规及相关制度规定，不合规定的不能计入。定，不合规定的不能计入。1.合法性原则合法性原则2.可靠性原则可靠性原则医院要保证成本核算信息免于错误及偏差，使其具有真医院要保证成本核算信息免于错误及偏差，使其具有真实性、完整性、中立性和可验证性。实性、完整性、中立性和可验证性。3.相关性原则相关性原则医院成本核算所提

53、供的成本信息应当符合国家宏观经济医院成本核算所提供的成本信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及管理的要求，满足相关方面及时了解医院收支情况以及医院加强内部管理的需要。医院加强内部管理的需要。4.分期核算原则分期核算原则成本核算的分期必须与会计期间一致，按月、季、年核成本核算的分期必须与会计期间一致，按月、季、年核算。算。医院收入和费用核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。医院收入和费用核算，科室成本核算均应当以权责发生制为核算基础。两个两个“凡是凡是”：凡是当期已经实现的收入和已经发生应当在本期负担的支凡是当期已经实现的收入和已经发生应当在本期负担的

54、支出，无论款项是否收付，都应当作为本期收入和支出处理；凡是不属于本出，无论款项是否收付，都应当作为本期收入和支出处理；凡是不属于本期收入和支出，即使款项已经在本期收付，也不应作为本期的收入和支出。期收入和支出，即使款项已经在本期收付，也不应作为本期的收入和支出。5.权责发生制原则权责发生制原则6.按实际成本计价原则按实际成本计价原则医院的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值核算，除国家另有医院的各项财产物资应当按照取得或购建时的实际价值核算，除国家另有规定外，一般不得自行调整其账面价值。规定外，一般不得自行调整其账面价值。7.收支配比原则收支配比原则医院在进行成本核算时，应当按照医院在进

55、行成本核算时，应当按照“谁受益、谁负担谁受益、谁负担”的原理，归集、分的原理，归集、分配各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比；某核配各项成本费用，使各项收入与为取得该项收入的成本费用相配比；某核算科室的收入与该科室的成本费用相配比；某会计期间的收入与该期间的算科室的收入与该科室的成本费用相配比；某会计期间的收入与该期间的成本费用相配比。成本费用相配比。8.一致性原则一致性原则医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不医院各个会计期间成本核算所采用的方法、程序和依据应当保持一致，不得随意改变；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因、得随意改变

56、；若确有必要变更，则应在财务报告中详细说明变更的原因、对医院财务收支的影响等情况。对医院财务收支的影响等情况。 9.重要性原则重要性原则医院在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，医院在成本核算过程中，对于主要经济事项及费用应分别核算、分项反映，力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适力求精确；而对次要事项及费用，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化处理。当简化处理。医院发生的全部成本费用，应当按照成本核算单医院发生的全部成本费用，应当按照成本核算单元进行归集，形成科室成本的过程。元进行归集，形成科室成本的过程。成本费用归集成本费用归集能够直接

57、计入的成本费用，能够直接计入的成本费用，直接计入到相关科室直接计入到相关科室不能直接计入的成本费用，不能直接计入的成本费用，经过计算计入到相关科室经过计算计入到相关科室成本费用归集（来源）图示成本费用归集（来源）图示成本项目来源要求人员费用工资表、各种津贴、奖金、误餐费等发放表（包括离退休人员工资、遗属生活费等对个人家庭补助支出）人员相对固定，调动手续及时，直接提取或按科室编制电子发放表卫生材料费由器械科按使用科室归集，做成表格导入财务系统建立二级库或器械科按科室建立领用帐薄药品费由HIS系统按科室消耗提供，做成表格导入财务系统药局按科室、按药品进价提供固定资产折旧费按科室维护固定资产卡片，财

58、务系统自动提取科室之间调动资产及时办理手续、停用资产处理无形资产摊销费按科室维护，财务系统自动提取科室之间调动资产及时办理手续提取医疗风险基金由科室收入为基数，按一定比例提取，做成表格导入财务系统HIS系统提取各科室收入其他费用办公费、水电费、邮电费、取暖费、交通费、差旅费、维修费等（直接记入，按收入、人数、面积等比例进行分配）各科室配合、直接计入、计算计入、按受益人（一）可直接计入的成本1.1.人员经费人员经费人事管理系统健全的单位，费用可采集到个人；人事管理系统健全的单位，费用可采集到个人；工资系统和财务系统是同一个软件的单位，费用可采集到工资系统和财务系统是同一个软件的单位，费用可采集到

59、科室科室; ;如果不是以上管理方式，建议全部编辑成如果不是以上管理方式，建议全部编辑成ExcelExcel表格导入财表格导入财务核算系统。务核算系统。根据会计分期和权责发生制原则，按支出明细项目采集到担任相应根据会计分期和权责发生制原则，按支出明细项目采集到担任相应角色的人员或科室。角色的人员或科室。（3 3）可以直接归集到受益科室但无法直接导入财务系统的人员经费）可以直接归集到受益科室但无法直接导入财务系统的人员经费（如奖金、加班费、误餐费、劳务费等）按受益科室做成（如奖金、加班费、误餐费、劳务费等）按受益科室做成ExcelExcel表直表直接导入财务核算系统或成本核算系统。接导入财务核算系

60、统或成本核算系统。 （1 1）工资津贴、绩效工资等按计提发放项目采集到个人或科室；社）工资津贴、绩效工资等按计提发放项目采集到个人或科室；社会保障缴费按养老、医疗保险等项目采集到个人或科室；住房公积金会保障缴费按养老、医疗保险等项目采集到个人或科室；住房公积金按实际发生数采集到个人或科室；按实际发生数采集到个人或科室；（2 2）对在同一会计期间内服务于多个核算单元的多重角色人员，应）对在同一会计期间内服务于多个核算单元的多重角色人员，应根据工时等标准将其人员经费分摊到相应的核算单元；根据工时等标准将其人员经费分摊到相应的核算单元；2.2.卫生材料消耗卫生材料消耗（1）物资系统和财务软件可以链接