基础会计固定资产

1、第十三章固定资产本章的主要内容包括：一是固定资产概述。两个特征（同时满足）。二是固定资产的取得。三是固定资产折旧。折旧方法。四是固定资产的后续支出。固定资产的后续支出包括资本化的后续支出和费用化的后续支出两种形式。五是固定资产的处置。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。第一节固定资产概述一、固定资产的定义及特征有形资产1,1,为生产商品,提供劳务，出租或经“营管理而持有2 2、使用寿命超过一个会计年度刚提示,企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不像商品一样是为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。企业使用固定资产的期限

2、较长，使用寿命一般超过一个会计年度。这一特征表明企业固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为企业创造经济利益。价值的高低不再成为判断固定资产的标准。二、固定资产的分类企业的固定资产种类繁多、规格不一，为了加强管理，便于组织会计核算，需要对其进行科学、合理的分类。根据不同的管理需要和核算要求以及不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类，主要有以下几种分类方法：固定资产的分类（二）按使用情况分类按固定资产使用情况分类，可分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产。1,使用中的固定资产， 是指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。 由于季节性经营或大修理等原因，暂时停止使

3、用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产；企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，也属于使用中的固定资产。2,未使用的固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂停使用的固定资产，如企业购建的尚待安装的固定资产、经营任务变更停止使用的固定资产等。3,不需用的固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况，便于分析固定资产的利用效率，挖掘使用潜力，促使企业合理使用固定资产。（三）按所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产。1 .自有固定资产

4、，是指企业拥有所有权，可自由支配使用的固定资产。2 .租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属于出租单位，但企业拥有其使用权和实质性的控制权。由于企业的经营性质不同，经营规模各异，对固定资产的分类不可能完全一致。但实际工作中,企业大多采用综合分类的方法作为编制固定资产目录，进行固定资产核算的依据。三、固定资产的确认某一资产项目，确认为固定资产，首先要符合固定资产的定义，其次要同时满足下列条件时，才能予以确认：1 .与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业如果该项固定资产包含的经济利益很可能流入企业，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定资

5、产；如果该项固定资产包含的经济利益不是很可能流入企业，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。如何判断固定资产的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。其中，与固定资产所有权相关的风险， 是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该资产而获（融资租入固定资产得的收入以及处置该资产所实现的利得等。而如何判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业，主要依据是否取得固定资产的所有权。通常，取得固定资产的所有权是判断

6、与固定资产所有权相关的风险和报酬转移给了企业的一个重要标志。凡是所有权已属于企业，不论企业是否收到或持有该项固定资产，均可作为企业的固定资产；反之，如果没有取得所有权，即使存放在企业，也不能作为企业的固定资产。但是在有的情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于企业，但是，企业能够对该项固定资产有实质性的控制权，从而使该项固定资产所包含的经济利益能够流入企业，如融资租入固定资产，在这种情况下，可以认定与该固定资产所有权相关的风险和报酬已经实质上转移到了企业，因此，也应作为企业的固定资产加以确认。2 .该固定资产的成本能够可靠的计量成本能够可靠的计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的

7、重要组成部分，要予以确认，也必须满足这一条件，即企业为取得固定资产而发生的支出必须能够可靠的计量。如果固定资产的成本能够可靠计量，并同时满足固定资产确认的其他条件，那么企业应将其确认为固定资产；如果固定资产的成本不能够可靠计量，即使它满足固定资产确认的其他条件，企业也不能将其确认为固定资产。企业在确定固定资产成本时，有时需要进行合理的估计。例如，企业已经达到预定可使用状态的固定资产，在尚未办理竣工决算之前，需要根据工程预算、工程造价等资料，对固定资产的成本进行估计，按估计价值确定固定资产的入账价值。待办理竣工决算后，再按实际成本和暂估价的差额，调整固定资产的账面成本。另外，在对固定资产进行确认

8、时，还需要注意固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。四、科目设置为了对固定资产进行会计核算，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产的取得、计提折旧、处置等情况。1.“固定资产”科目“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。该科目借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价，期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。“固定资产”科目一般分为三级， 企业除了应设置“固定资产”总账科目， 还应设置“固定资产登记簿

9、”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。(1)“固定资产”总账科目。“固定资产”总账科目总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。(2)固定资产登记簿。 固定资产登记簿即固定资产二级账。 固定资产二级账一般按固定资产类别开设账页，账内按照使用和保管单位开设专栏。月末，应将固定资产登记簿与固定资产总账进行核算，各类固定资产登记簿的余额之和，应与“固定资产”总账科目余额核对相符。(3)固定资产明细账。固定资产明细账即固定资产卡片账。应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产的原值、预计净残值、预计使用年限、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录

10、以及其他与该项固定资产相关的记录，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。月末，应将固定资产卡片账与固定资产登记簿进行核对，各类固定资产卡片账的原值合计数应与该类固定资产登记簿余额核对相符。2.“累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。该科目贷方登记计提的固定资产折旧，借方登记减少的固定资产转出的累计已提折旧，期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数。3.“工程物资”科目“工程物资”科目核算企业为基建工程等而准备的各种物资的实际成本。该科目借方登记企业购入工程物资的实际成本，贷方登记领用工程物资的实际成本，期末借方余额反映企业为工程

11、购入但尚未领用的专用物资的实际成本。4.“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值。该科目借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记完工工程转出的实际支出，期末借方余额反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出。5.“固定资产清理”科目“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的情况，该科目借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过失人的赔偿款等。该科目应按被清理的固定资产设置明细账，进行

12、明细核算。此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。第二节固定资产的取得一、固定资产的取得方式固定资产的取得有外购、自行建造、投资者投入、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组、企业合并、融资租赁等方式。本书重点介绍企业外购、投资者投入等方式取得固定资产的核算。二、外购固定资产（一）外购固定资产成本的确定成本=买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等相寒彝计入固定资产的相关税费包括关税等，不包括允许税法抵扣的增值税进项税颤涉及到的增值税的处理。如果企业为增值税一般纳税人，则企业购入的

13、生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不需要计入到购入的固定资产成本中。如果是不动产或非生产经营用的动产，增值税仍然应该纳入固定资产成本中。（二）外购固定资产的账务处理6 .外购不需要安装的固定资产企业购入的不需要安装的固定资产是指企业购置的不需要安装即可直接交付使用的固定资产，即不需要安装直接达到预定可使用状态的固定资产。购入不需要安装的固定资产，应按购入时实际支付的价款，包括支付的买价、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”科目，按照可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费

14、应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”等科目。【例13-1】甲企业为一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。答疑编号1625130101正确答案该固定资产的原价=10000+100+200=10300（元）编制如下会计分录：借：固定资产10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款120002.外购需要安装的固定资产成本=工程用物资成本+人工成本+相关税费建造方式会计处理自营方式外购工程物资借：工程物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银

15、行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。领用工程物资借：在建工程贷：工程物资发生其他费用借：在建工程贷：银行存款、应付职工薪酬等科目达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程出包方式按合理怡计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款借：在建工程贷：银行存款工程完成按合同规定补付工程款借：在建工程贷：银行存款达到预定可使用状态借：固定资产贷：在建工程判断固定资产是否达到预定可使用状态，可从以下几个方面进行分析：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相

16、符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。【例13-2】接【例13-1】假定购入的是需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税额为1700元，另支付的运杂费为中用银行存款支付安装费1000元。答疑编号1625130102正确答案（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费：计入在建工程科目金额=10000+100+200=10300（元）借：在建工程10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款12000（2）支付安装费：借：在建工程1000贷：银行存款1000（3）设备安装完毕交付使用：固定资产入

17、账价值=10300+1000=11300（元）借：固定资产11300贷：在建工程11300三、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。会计核算时，企业在办理了固定资产移交手续之后，按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值，借记“固定资产”等科目；按投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额，确认为实收资本或股本；两者差额确认为资本公积，贷记“资本公积一一资本溢价”或“资本公积一一股本溢价”科目。【例13-3】甲公司（有限责任公司）收到乙公司作为资本投入的仓库一间，该仓库按投资合同或协议确认的价值为72000元（公允

18、价），双方协商乙公司享有甲公司注册资本的份额60000元。答疑编号1625130103正确答案甲公司编制的会计分录：借：固定资产72000贷：实收资本60000资本公积一一资本溢价12000第三节固定资产折旧一、固定资产折旧概述（一）固定资产折旧的概念折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。100元，包装费200元。安装过程固定资产折旧，是对固定资产由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部分价值的补偿.固定资产磨损和损耗包括固

19、定资产的有形损耗和无形损耗.其中，有形损耗又分为实物损耗和自然损耗.固定资产的实韧损耗是指固定资产在使用过程中其实物形态由于运转磨损等原因发生的损耗，一般是指机器磨损,固定资产本身结构、质量和使用状JR，以及固定资产的维修情况，对固定资产实物磨损程度起决定的作用口固定空产的自然损耗，是指固定资产受自然条件的影响发生的腐饨性损失,固定资产的无形损耗，是指固定资产在使用过程中由于技术进步等非实物磨损、非自然损耗等原因发生的价值损失.固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值.这部分转移的侨值以折旧费的形式计入相关成本费用，并从企业的营业收入中得到补偿.因此，企业应当在固定资产的使用寿命内

20、，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊.(二)固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：1,已提足折旧仍继续使用的固定资产；2.单独计价入账的土地。在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：(1)固定资产一般应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产， 也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。(3)已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产， 应当按照估计价值确定其成本，

21、并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。(4)处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现

22、方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。(三)影响固定资产折旧的因素固定资产的使用寿命。固定资产的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：(1)该项资产预计生产能力或实物产量；(2)该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等；(3)该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；(4)法律或者类似规定对该项资产使用的限制。总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况

23、，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。二、固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法又称直线法， 是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。这种方法假定固定资产的折旧金额是依据使用年限均匀损耗的，因此，使用年限内各期的折旧金额相等。这种方法主要适用于固定资产各期的负荷程度基本相同，各期应分摊的折旧费用基本相同的情况。其计算公式如下：年折旧率=（1预计净残值率）+预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年

24、折旧率+12月折旧额=固定资产原值X月折旧率或：年折旧额=（原值-预计净残值）+预计使用寿命（年）月折旧额=年折旧额+12固定资产折旧方法W工作量法年数总和双倍余额递减法年折旧率=尚可使用年限/洵计便用年限的年数总和X100%;年折旧额=（原价一顼计净残值）乂年折旧率口年折旧率=2/顼计使用年限X100%；年折日额=眯面净值X年折旧率;最后两年，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平，均摊销.单位工作量折旧额=縻价乂（1洵计净残值率）,预计总工作量年折旧率=（if计净残值率）/领计使用年限X100%jQ手耳板图示1302-01折旧总额=原值一净残值=原值一原值正净残值率值口一净残值率）年折旧额

25、编日额额彳使用年限=原值（1一净残值率）+使用年限月折旧额=年折旧额212=原值（1净残值率）+使用年限212手写板图示ISO102年折旧额=（原值一预计净残值）使用年限月折旧额;但值一预计净残值）使用年叫+12J=年折旧额312年折旧率=年近目额=盛值x一预计净残值率）-原值一原僖x使用年限=（1一预计净残值率）,庾用年限月折旧率=年折旧率/12而1302-03折旧总额=原值一净残值=原值一原值 X 净残值率=庾值（1一净残值率）年折旧额2折旧总额使用年阳=庾值（1一净残值率）使用年限月折旧题=屋折旧额-=原值（1净残值率）。庾用年限+12年折旧颤=原值X年折旧率月折旧额=原值 X 月折旧率

26、【例134】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4%该设备的折旧率和月折旧额的计算如下：答疑编号1625130201正确答案年折旧率=（14%）/20=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%第 10 页月折旧额=720000X0.4%=2880（元）折旧总额=原值一净残值=原值一原值乂净残值率=庾值（1侨建值率）年折旧折旧总额!使用年限720000X（14%）H-20=原值（1净残值率）+使用年限月折旧颤二年折旧额E12720000X（1-4%）+2021二=原值Q净残值率）+使用年限+12_年折旧额=原值x年折旧率月折旧85=原值x月折旧率

27、月折旧额=原值-月折旧率ZooooxX年折旧率=与看少月折旧率=（1-4%）4-204-122.工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。它是假定固定资产在使用年限内其工作量均匀损耗，按工作量计提折旧。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。所以固定资产在使用年限内的各会计期间的工作量不同，计提的折旧也就不同。这种方法适用于损耗程度与完成工作量成正比例关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产。其计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原值x（1预计净残值率）+预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量x单位工作量折旧额【例135

28、】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5%本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下：答疑编号1625130202正确答案单位里程折旧额=400000X（15%+200000=1.9（元/千米）本月折旧额=5000X1.9=9500（元）第 11 页手写板图示1302-040400000X（1-5%）单位工作量=折旧总额=原值XC1-预计残值率）折旧颔一总工作量一总工作量200000=L沅/千米第x年折旧额=第1s年工作量X单位工作量折旧额第篡年第耳月折旧额=第又年第芯月工作里乂单位工作量折旧颤=5000X1.9=9500（元）3 .双倍

29、余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下， 根据每期期初固定资产账面净值 （固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式如下：年折旧率=2+预计使用寿命（年）X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=固定资产账面净额X月折旧率由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下，即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。【例136】某企业一项固定资产的原价为500000元，预计使用

30、年限为5年，预计净残值为1000元。该企业采用双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：答疑编号1625130203正确答案年折旧率=2+5X100%=40%第1年应提的折旧额=500000X40%=200000（元）第2年应提的折旧额=（500000-200000）X40%=120000（元）第3年应提的折旧额=（500000-200000-120000）X40%=72000（元）从第4年起改用年限平均法计提折旧， 第4年、 第5年的年折旧额：（500000-200000-120000-720001000）/2=53500（元）每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。第 12 页卜手写

31、板图示1302-05手写板图标4 .年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。这种方法的特点是：计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。其计算公式如下：年折旧率=（预计使用寿命已使用年限）+预计使用寿命X（预计使用寿命+1）+2X100%或者：年折旧率=尚可使用年限+预计使用寿命X（预计使用寿命+1）+2X100%月折旧率=年折旧率+12月折旧额=（固定资产原价一预计净残值）X月

32、折旧率【例137】某企业购入一机器设备入账价值为8000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200000元。该企业采用年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算见表：答疑编号1625130204正确答案表121金额单位：元年份尚可使用年限原价一净残值折旧率年折旧额累计折旧1578000005/15260000026000002478000004/15208000046800003378000003/15156000062400004278000002/15104000072800005178000001/155200007800000注：每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。第 13 页手

33、写板图示13O2-OT2345折旧基数（固定）7SOX780X780X?80X780X折旧率）51+2+3+4+5=154后3宿215115折旧颔!B B 年：折旧基数（固定）折旧率 J J5 5折旧班!=260、81780X1+2+3+4+5+6+7+8A2?80X415=2083780X_3_15_3_15=156?8?80 04?30X215=1045780X115=52J/1/1Q手写板图示1202-0B三、固定资产折旧的账务处理建造其他靛责产使用基本生产车间使用管理部门使用销售部门使用经营租出在建工程制造费用二管理费用销售费用其他业务成本【例13-8】某企业采用年限平均法对固定资产计

34、提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧第 14 页计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：答疑编号1625130205正确答案借：制造费用一一一车间1500000二车间2400000三车间3000000管理费用600000贷：累计折旧7500000【例139】乙公司2010年6月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧380000元，机器设备计提折旧450000元；管理部门房屋建筑物计提折旧650000元，运输工具计提折旧240000元；销售部

35、门房屋建筑物计提折旧320000元，运输工具计提折旧263000元。当月新购置机器设备一台，价值为5400000元，预计使用寿命为10年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。本例中，新购置的机器设备本月不计提折旧。本月计提的折旧费用中，车间使用的固定资产计提的折旧费用计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费用计入管理费用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费用计入销售费用。乙公司应编制如下会计分录：答疑编号1625130206正确答案借：制造费用一一一车间830000管理费用890000销售费用583000贷：累计折旧2303000第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出的内容固定

36、资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。企业的固定资产投入使用后，由于各个组成部分耐用程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏。为了保持固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，就必须对其进行必要的后续支出。固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等。固定资产发生的更新改造支出、房屋装修费用等，如果符合固定资产确认条件，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；反之，应当在发生时计入当期损益。固定资产的大修理费用和日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生

37、时计入当期损益。固定资产后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出两种形式。二、资本化后续支出的核算固定资产的更新改造等后续支出如果满足固定资产的确认条件，则应当计入固定资产成本。也就是说，固定资产后续支出资本化确认条件等同于固定资产初始确认条件。如果固定资产后续支出存在被替换的部分，应扣除其账面价值，重新计算确定固定资产原价。企业发生固定资产后续支出时，如果符合资本化条件，应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产后续支出资本化时，通过“在第 15 页建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从“在建工程”科

38、目转入“固定资产”科目。【例13-10某企业拥有一条生产线，原价为1000000元，累计已计提折旧为300000元;由于生产的产品市场前景好，现有生产线的生产能力已难以满足企业生产发展的需要，经研究该企业决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。2010年7月1日开始经过4个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，共发生支出200000元，假定均为资本化支出，全部以银行存款支付；该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，其使用年限也相应的延长了。不考虑其他相关税费。答疑编号1625130301正确答案会计处理如下：(1)2010年7月1日固定资产转入改扩建时：借：在建

39、工程700000累计折旧300000贷：固定资产1000000(2)改扩建生产线发生支出：借：在建工程200000贷：银行存款200000(3)工程完工时：借：固定资产900000贷：在建工程900000jQ手写板图示1303-。1借:在建工程70累计折旧30贷;固定资产1。倩工在建工程20贷;银行存款20借:固定资产90贷!在建工程90三、费用化后续支出的核算企业对固定资产发生后续支出时，如果不符合资本化条件，应在发生时直接计入当期损益。固定资产日常修理和大修理等维护性支出，通常属于这种情况。企业发生的固定资产维护性支出只是确保固定资产处于正常工作状态，它并不导致固定资产性能的改变和固定资产

40、未来经济利益的增加。因此，企业应在固定资产维护支出发生时，根据固定资产的使用地点和用途，直接计入当期损益。在会计处理上，借记“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。如企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入“销售费用”。【例13112010年7月30日，某企业对生产车间的一台生产用设备进行日常维修，修理过程中发生的人工费用为7500元。答疑编号1625130302第 16 页正确答案会计处理如下：借：管理费用7500贷：应付职工薪酬

41、7500第五节固定资产的处置、固定资产终止确认的条件企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需用的固定资产对外出售转让，或因磨损、技术进步等原因将固定资产进行报废，还可能由于遭受自然灾害等而对毁损的固定资产进行处理等。企业固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1 .该固定资产处于处置状态；2 .该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。二、固定资产处置的基本环节固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算，核算具体包括以下几个环节：1.将处置的固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值， 借记

42、“固定资产清理”科目， 按已计提的累计折旧， 借记“累计折旧”科目， 按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用等。 固定资产清理过程中的相关税费及其他费用， 借记“固定资产清理”科目， 贷记“银行存款”、“应交税费一一应交营业税”等科目。3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入等借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5 .清理净损益的处理。固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出一一处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出一一非常损失”科目， 贷记“固定资产清理”科目。 如为贷方余额,借记“固定资产清理”科目， 贷记“营业外收入一一处置非流动资产利得”科目。手写板图示1303-02、固定资产处置的账务处理第 17 页Tv固定资产,固定资产的账面价值费用收入其他应收款XXXXXX从借方转入营业外支出营业外收入从贷方转入(一)固定资产出售的账务处理固定资产出售是指企业因调整经营方针或因考