外币的核算doc基础会计添加章

1、第五章外币的核算一、 外币核算的原则与方法外币：记账本位币以外的货币，也就是外国货币。外币亦属外汇。外汇，原意是指外国货币，现在一般是指以外国货币表示，用于国际结算的支付凭证。是用于国际结算的一种手段。包括企业拥有的外国有价证券、外国货币表示的票据等外币支付凭证。是指某国与外国进行货币交换兑换的通货。（一）、外币核算原则：（1）、发生外汇业务时，要折合成人民币记账（同时登记外币金额和汇率）（2）、所有外币账户的增加或减少，一律按国家公布的汇率折合成人民币记账。（3）、定期核算汇兑损益，发生损益列入财务费用。（4）、会计报表应将外币折合为人民币反映。（5）、业务收支以外币为主的企业，可以外币作为

2、记账本位币，但报送给国家有关部门的会计报表应换算成人民币。 （二）、外币核算方法：（有两种）1、 外汇统帐制以本国货币为记账本位币的记账方法，将外币按一定的汇率折合成人民币进行核算，2、 外币分账制以原币直接记账，月末均按外汇汇率折算成本位币编制会计报表。（三）、外汇汇率汇率：一种货币对另一种货币的比值外汇汇率：是指一国家的货币换算成另一个国家货币的比例或比价，也就是用一种货币单位表示另一种货币单位的价格。1、 外汇牌价：国家所制定以银行为主体的兑入、兑出外汇时，各种外币对人民币、或其他币别的比价。外汇价格均由中国银行挂牌公布，故称外汇牌价，2、 记账汇率是企业确定的记账使用的汇率：采用变动汇

3、率记账：每天以当日国家公布的市场汇价记账采用固定汇率记账：以当月一日国家公布的市场汇价记账，也可按合同规定的合约汇率记账3、 账面汇率是按已经登记入账的记账汇率确定的汇率二、外币业务的账务处理（一）、外币兑换业务的账务处理企业因向银行结售或购入外汇而产生买入卖出价与市场汇价之间的差额，应作为汇兑损益。外币兑换业务是指企业从银行购入外币或向银行售出外币。（企业买银行就是卖，企业卖银行就是买） 1、售出外币例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期将50000美元到银行兑换为人民币，银行当天的美元买入价为1美元=.元人民币，当日市场汇率为1美元=.元人民币。本例中，企业应当在银行

4、存款美元账户记录美元的减少，同时按照当日的市场汇率将售出的美元折算为人民币，在银行存款美元账户对应的人民币账户记录美元减少；按实际收到的人民币金额，对银行存款人民币账户记录人民币的增加；两者之间的差额作为当期的财务费用。有关会计分录如下：借：银行存款人民币户（50000X6.45） 32250财务费用 500贷：银行存款美元户（50000美元X6.55 ） 327502、买入外币企业买入外币时，要按外币卖出价 折算应向银行支付的人民币，并记录所支付的金额；另一方面，按当日的市场汇率将买入的外币折算为人民币并记录入账；同时按买入的外币金额登记相应的外币章户。实际付出的人民币金额与收取的外币按当日

5、市场汇率折算为人民币金额之间的差额，作为当期损益。例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇算。本期因外币支出需要，从银行购入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元=6.40元人民币，当日的市场汇率为1美元=6.45人民币。本例中，应对银行存款美元账户作增加记录，按当日的市场汇率折算为人民币，对该银行存款相对应的人民币账户作增加记录；按实际付出的人民币金额对银行存款章户作减少的记录。两者之间的差额作为当期损益。会计分录如下：借：银行存款美元户(10000美元X6.45） 64500 贷：银行存款人民币账户（10000X6.40） 64000 财务费用 500 (二)外币购销业务的账

6、务处理1、进口业务例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从境外购入不需安装的设备一台，设备价款为250000美元，购入该设备时市场汇率为1美元=6.45元人民币，款项尚未支付，会计分录如下：借：固定资产某机器设备（250000X6.45）1612500 贷：应付账款美元户（250000美元） 1612500支付设备款时：账户有美元直接支付，没有美元向银行购买。若在该设备尚未使用期内付款，发生的汇兑损益计入该设备价值。若该设备已使用后付款，发生的汇兑损益计入财务费用。假设该设备在未使用期内付款，付款当天市场汇率1美元=6.40元人民币会计分录如下：借：应付账款美元户（250

7、000美元） 1612500 贷：银行存款美元户（250000美元） （250000X6.40） 1600000 固定资产某机器设备 12500如果该设备是在交付使用后付款，付款当天市场汇率1美元=6.40元人民币会计分录如下：借：应付账款美元户（250000美元） 1612500 贷：银行存款美元户（250000美元） （250000X6.40） 1600000 财务费用汇兑损益 12500例：某股份有限公司属于一般纳税人，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从美国购入某种工业原料500 吨，每吨价格为4000美元，当日的市场汇率为1美元=6.38人民币，进口关税为1660000元人民

8、币，支付进口增值税款104200元人民币，货款尚未支付，进口关税和增值税有银行存款支付。会计分录如下：（该批原料的成本价为500X4000X6.38+1660000=14420000元）借：原材料 14420000应交税金应交增值税（进项税） 104200贷：应付账款美元户（2000000美元） 12760000银行存款 （关税+ 增值税 ） 1764200支付货款时，当日的市场汇率为1美元=6.35人民币。会计分录如下：借：应付账款美元户（2000000美元） 12760000 贷：银行存款美元户（2000000x6.35美元） 12700000财务费用汇兑损益 600002、出口业务企业出

9、口商品或产品，按当日市场汇率将外币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得的款项或发生的债权，按折算为人民币的金额入账，同时登记有关的外币账户和外币应付账款账户。例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期出口销售商品12000件，销售合同规定销售价格为每件250美元，当日的市场汇率为1美元=6.45元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。会计分录如下：借：应收账款美元户（3000000美元） 19350000 贷：主营业务收入（12000X250X6.45） 19350000尚若收到货款的当日市场汇率为1美元=6.50元人民币。会计分录如下：借：银行存款美元户（3000

10、000美元x6.50） 19500000 贷：应收账款美元户（3000000美元） 19350000 财务费用汇兑损益 150000（三）外币借款业务的账务处理例：某股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。本期从中国银行借入港币1,500,000元，期限为6个月，借入的外币暂存银行。借入时市场汇率为1港元=0.815人民币。会计分录如下：借：银行存款港元户（1,500,000港元） （ 1,500,000X0.815） 1222500贷：短期借款港币户（1500,000港元） （1 500 000×0.815） 12225006个月后，某公司按期向中行归还借入的港币1,50

11、0,000元，归还借款时的市场汇率为1港元=0.820元人民币。会计分录如下：借：短期借款港币户（1,500,000X0.815） 1222500 财务费用汇兑损益 7500贷：银行存款港元户（1 500 000 ×0.820）1230000 （四）接受外币投资的账务处理投资合同有约定汇率的按约定汇率折算入账，没有约定汇率的按市场汇率折算入账。例：某股份有限公司收到外方投资200,000美元，收到外币款时的市场汇率为1美元=6.4元人民币，按投资合同规定的汇率为1美元=6.45元人民币。本例中，一方面应按收到时的市场汇率折算为人民币登记相应的资产账户，并按美元的金额登记相应的外币账户

12、，另一方面应按投资合同中约定汇率折算的人民币作为实收资本入账，对于两者由于折算汇率不同产生的折算差额，作为资本公积处理。会计分录下：借：银行存款美元户（200,000X6.4） 1280000 资本公积 10000贷：股本（200,000X6.45） 1290000 沿用此例，假如投资合同中没有约定汇率，其它条件与例同，会计分录：借：银行存款美元户（200,000X6.4） 1280000 贷：股本 XXXX 1280000作业题：一、 名词解释：1、 外币、2、外汇统帐制、3、外汇牌价、4、账面汇率5、采用变动汇率记账、6、采用固定汇率记账二、 单项选择题1、某企业采用人民币作为记账本位币，

13、下列项目中，不属于该企业外币业务的是（ ）A、 与外国企业发生的以人民币计价结算的销售业务B、 与中国银行发生的外币借款业务C、 与外国企业发生的以美元计价结算的购销业务D、 与中国银行之间发生的外币兑换业务2、按照企业会计制度规定，销售产品所形成的外币债权自发生日至结算日止由于市场汇率上涨所发生的外币债权折算差额，应当计入（ ）A、财务费用 B、主营业务收入C、营业外收入 D、投资收入3、企业将外币兑换成人民币时，兑换时确定的汇兑损益时指（ ）A、 账面汇率与当日市场之差所引起的折算差额B、 卖出价与当日市场之差所引起的折算差额C、 买入价与当日市场之差所引起的折算差额D、 账面汇率与当日银

14、行卖入价之差所引起的折算差额三、 多项选择题1、下列项目中，属于外币业务的有（ ）A、 接受外币资本B、 从国内银行借入外币C、 将持有的外币兑换成人民币D、 以持有的外币清偿外国银行借款2、在发生外币业务的企业，应当设置的外币账户有（ ）A、固定资产 B、银行存款C、应收账款 D、应付账款3、下列各项中，应当作为汇兑损益核算的有（ ）A、 收到外币资本投资时的外币折算差额B、 收到外币资本投资时至本会计期末的外币折算差额C、 外币会计报表折算差额D、 外币兑换发生的外币折算差额四、 判断题1、在本期末发生外币业务的情况下，企业也可能存在外币兑换损益，因而也有可能涉及到外币业务核算问题。 （ ）2、企业在中华人民共和国境内发生的业务都不是外币业务。（ ）3、对于某企业有否外币业务，其关键在于该企业经济业务是否采用外国货币计价和结算。若有采用外国货币计价和结算的经济业务都属于有外币业务的范围。 （ ）4、在本期未发生外币业务的情况下，不会产生汇兑损益。（ ）5、对于某一企业来说，不论其当期是否发生外币业务，只要当期市场汇率不发生变动，则不会产生汇兑损益， （ ）五、计算及会计处理题根据中外投资者双方签订的投资合同，外商对某合资企业分次投入外币资本，