公共经济学第三版09所得税 - 副本

1、第第9 9章章 所得税所得税杨志勇杨志勇 张馨张馨 公共经济学公共经济学， 清华大学出版社清华大学出版社20132013年年引例1进一步支持小型微型企业健康发展9 所得税2杨志勇 张 馨 公共经济学第一，小型微利企业税收减半 国务院近日发布关于进一步支持小型微型企业健康发展的意见，将小型微利企业减半征收企业所得税政策延长到2015年底并扩大范围，要求结合深化税收体制改革，完善结构性减税政策，研究进一步支持小型微型企业发展的税收制度。第二，完善财政资金支持政策 2012年中小企业专项资金总规模由128.7亿元扩大至141.7亿元，以后逐年增加。引例1进一步支持小型微型企业健康发展第三，加大财税支

2、持力度，落实各项税收优惠政策。 提高增值税和营业税起征点；将符合条件的国家中小企业公共服务示范平台中的技术类服务平台纳入现行科技开发用品进口税收优惠政策范围；自2011年11月1日至2014年10月31日，对金融机构与小型微型企业签订的借款合同免征印花税，将金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策延长至2013年底，将符合条件的农村金融机构金融保险收入减按3%的税率征收营业税的政策延长至2015年底。加快推进营业税改征增值税试点，逐步解决服务业营业税重复征税问题。9 所得税3杨志勇 张 馨 公共经济学引例2A tax to beat Napoleonhttp:/www.hmrc.g

3、ov.uk/history/taxhis1.htmIncome Tax was announced in 1798, and introduced in 1799, as a means of paying for the war against the French forces under Napoleon. France was threatening to invade, and had already landed briefly in Wales and Ireland. For much of his campaigns from 1795, Napoleon was bette

4、r organised than the British forces. The cost of war had drained Britains resources, and run up a considerable national debt. The army was starving, and poor conditions in the navy in 1797 had led to mutiny.9 所得税4杨志勇 张 馨 公共经济学William Pitt the Younger was Prime Minister and Chancellor of the Excheque

5、r from 1783, and needed greater aid and contribution for the prosecution of the war.Certain duties upon income as outlined in the Act of 1799 were to be the (temporary) solution. It was a tax to beat Napoleon. Income tax was to be applied in Great Britain (but not Ireland) at a rate of 10% on the to

6、tal income of the taxpayer from all sources above 60, with reductions on income up to 200.It was to be paid in six equal instalments from June 1799, with an expected return of 10 million in its first year. It actually realised less than 6 million, but the money was vital and a precedent had been set

7、.In 1802 Pitt resigned as Prime Minister over the question of the emancipation of Irish catholics, and was replaced by Henry Addington. A short-lived peace treaty with Napoleon allowed Addington to repeal income tax. However, renewed fighting led to Addingtons 1803 Act which set the pattern for inco

8、me tax today.9 所得税5杨志勇 张 馨 公共经济学引例3中国工资薪金所得减除费用标准之争 中国个人所得的工资薪金所得按月计征所得税。月应纳税所得额的确定需要根据工资薪金所得减除费用标准（注意：不是起征点）进行扣除。减除费用标准定多少一直存在争议。有人说应该提到每月1万元。果真如此，那么更多的人不用缴纳个人所得税。这关系到个人所得税在中国税收收入中的地位，关系到个人所得税的定位选择问题。如果个人所得税是一种“精英税”，只对少数人征收，提高到每月1万元甚至更高都不会有问题。但如果认可个人所得税是一种“大众税”的说法，那么当前要提到每月1万元显然是不合理的。9 所得税6杨志勇 张 馨

9、公共经济学目标目标了解所得的一般定义与所得税的特点了解个人所得税的基本类型和征收基本方法了解企业（公司）所得税的基本类型和征收基本方法了解社会保障税征收的基本方法9 所得税7杨志勇 张 馨 公共经济学9.19.1所得税概述所得税概述.1所得定义的探讨所得定义的探讨（1）“来源说” 只有是从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才是应税所得。“来源说”将收益与永久性来源，即将所得与资本联系起来。 9 所得税8杨志勇 张 馨 公共经济学9 所得税9杨志勇 张 馨 公共经济学（2）“净增值说” HS： A persons annual income is the valu

10、e of what she could consume in that year, while keeping her wealth constant. “黑格-西蒙斯综合所得税基”（Haige-Simons Comprehensive Income Base），即所得是在一定时期内，纳税人个人消费能力净增加的货币价值。它等于在此期间的实际消费额加上财富净增加额。.2所得税的特点所得税的特点（1 1）以一定的所得额为课税对象）以一定的所得额为课税对象（2 2）体现了税收公平原则）体现了税收公平原则（3 3）应税所得额的计算通常较为复杂）应税所得额的计算通常较为复杂9 所得税10

11、杨志勇 张 馨 公共经济学.3所得税的类型所得税的类型（1）分类所得税（2）综合所得税（3）分类综合所得税税收征管难在何处？为什么不能用综合所得税制？逃税、低税率纵容与税收征管选择中国的个人所得税税率是否太高？你是如何看待最高边际税率45%的？9 所得税11杨志勇 张 馨 公共经济学.4所得税的演变过程所得税的演变过程战争临时，永久比例，累进分类，综合综合所得税制对税收征管到底高到什么程度？9 所得税12杨志勇 张 馨 公共经济学9.29.2个人所得税个人所得税.1个人所得税概述个人所得税概述个人与家庭个人所得税的地位1990年代中期美国的消费税

12、争论9 所得税13杨志勇 张 馨 公共经济学.2中国的个人所得税制中国的个人所得税制中国个人所得税制简介个人，家庭，公平，效率，财政收入 个人费用，家庭费用，教育费用，医疗费用个人所得税：工资薪金费用扣除额（免征额）多少才是合理的？现在3500元/月够吗？太过简单的个人所得税制？！9 所得税14杨志勇 张 馨 公共经济学9.39.3企业（公司）所得税企业（公司）所得税谁是负税人？企业的组织形式有限责任，注册会计师公司？重复征税？重叠征税？9 所得税15杨志勇 张 馨 公共经济学9.39.3企业（公司）所得税企业（公司）所得税会计处理，税法冲突经济效应：资本配置、投资、财务税负转

13、嫁2008年中国新企业所得税制实行之后，还有什么问题？9 所得税16杨志勇 张 馨 公共经济学9.4 9.4 社会保障税社会保障税9.4.1 9.4.1 社会保障税概述社会保障税概述 所谓社会保障税，一般是以工薪所得为课税依据征收的并主要用于社会保障的一种税。 （1 1）社会保障税的特点）社会保障税的特点 社会保障税是一种目的税 社会保障税是一种具有累退性质的税 社会保障税征收简便9 所得税17杨志勇 张 馨 公共经济学9.4.1 9.4.1 社会保障税概述社会保障税概述（2 2）社会保障税的归宿）社会保障税的归宿 社会保障税中雇员上交的部分，其归宿是雇员自己。但雇主上交的部分的归宿问题，则引

14、起了争论。 9 所得税18杨志勇 张 馨 公共经济学9.4.2 9.4.2 社会保障税的发展社会保障税的发展西方国家的发展状况：欧洲美国中国9 所得税19杨志勇 张 馨 公共经济学本章拓展关于中国个人所得税工资薪金减除费用标准 岳树民、卢艺和岳希明（2011）研究了免征额变动对个人所得税累进性的影响。关于俄罗斯个人所得税制改革 2001年俄罗斯对个人所得税制作了激进改革，引入单一税制。改革后，传统的累进税制为比例税率13%的单一税制所取代。Gorodnichenko，Martinez-Vazquez，and Peter（2009）研究了俄罗斯2001年单一税制改革对消费、所得和逃税的影响。9

15、所得税20杨志勇 张 馨 公共经济学本章拓展关于中国个人所得税改革的全方位思考 可参阅杨志勇（2011）个人所得税应该以个人，还是以家庭为单位进行征收。 OECD国家已有超过一半是以个人为单位征收的，且近年来一些原先以家庭为单位的也改为以个人为单位征收。 感兴趣者可参阅卜祥来和夏宏伟（2009）。 9 所得税21杨志勇 张 馨 公共经济学9 所得税22杨志勇 张 馨 公共经济学关于公司所得税税率 Devereux， Lockwoodb and Redoanob（2008）分析了OECD国家是否进行公司税竞争，并说明这一竞争能否解释20世纪80和90年代名义税率下降。 Slemrod（2004）也研究了20世纪80年代国