第三章 税收法律制度 第一部分

1、第三章税收法律制度第三章税收法律制度 第一节第一节 税收概述（新增）税收概述（新增） 一、税收的概念与分类一、税收的概念与分类P111 （一）税收概念（一）税收概念 1.概念概念 税收税收:是指以是指以国家国家为主体，为实现国家职能，为主体，为实现国家职能，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配形式。财政收入的一种特定分配形式。 税收是政府收入的最重要来源税收是政府收入的最重要来源 2.税收的作用税收的作用(注意多项）注意多项） （1）税收是国家组织财政收入的主要形式）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手

2、段）税收是国家调控经济运行的重要手段 （3）税收具有维护国家政权的作用）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证（二）税收的特征（重要）（二）税收的特征（重要） 税收具有税收具有强制性、无偿性和固定性强制性、无偿性和固定性三个特征。三个特征。 1.强制性。强制性。 2.无偿性。（核心）无偿性。（核心） 3.固定性。（连续性收入）固定性。（连续性收入） （三）税收的分类（重点）（三）税收的分类（重点） 我国的税种分类方式主要有：我国的税种分类方式主要有： 1.按征税对象分类按征税对象分类，可将全部税收划分为，可将全部

3、税收划分为流转税流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型五种类型。 （1）流转税类流转税类以流转额为课税对象（增值以流转额为课税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。税、消费税、营业税和关税等）。 特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流特征：间接税、对物税、比例税，计税依据是流转额转额 （2）所得税类所得税类以各种所得额为课税对象以各种所得额为课税对象（企业所得税、个人所得税）。（企业所得税、个人所得税）。 特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、特征：可直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调整分配关系的作用调整分配关系的作用

4、 （3）财产税类财产税类以纳税人所拥有或支配的财产为课以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象（房产税、车船税等等）。税对象（房产税、车船税等等）。 特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过特征：可为地方财政提供稳定收入来源；可防止财产过分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理分集中于社会少数人；便于因地制宜进行征收管理 （4）资源税类资源税类对境内从事资源开发的单位和个人对境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用征收的一类税（资源税、土地增值税、城镇土地使用税等）。税等）。 特征：只对特定资源征税；具有级差收入税的特点；实特征：只对特定资源征税；具有

5、级差收入税的特点；实行从量定额；行从量定额；属中央和地方共享税属中央和地方共享税 （5）行为税类行为税类以纳税人的某些特定行为为课税对以纳税人的某些特定行为为课税对象（象（ 印花税、城市维护建设税等）。印花税、城市维护建设税等）。 特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；特征：特殊的目的性；较强的政策性；临时性和偶然性；税源的分散性税源的分散性 2.按征收管理的分工体系分类，可分为按征收管理的分工体系分类，可分为工工商税类、关税类商税类、关税类。 （1）工商税类）工商税类由由税务机关税务机关负责征收管负责征收管理（绝大多数）。理（绝大多数）。 （2）关税类）关税类由由海关负责海关负责

6、征收管理（进征收管理（进出口关税、进口环节增值税、消费税等）。出口关税、进口环节增值税、消费税等）。 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为为中央税、地方税和中央地方共享税中央税、地方税和中央地方共享税。 （1）中央税。属于中央政府的财政收入，由）中央税。属于中央政府的财政收入，由国国家税务局家税务局负责征收管理，（关税和消费税）负责征收管理，（关税和消费税） （2）地方税。属于地方各级政府的财政收入，）地方税。属于地方各级政府的财政收入，由由地方税务局地方税务局负责征收管理，（个人所得税、屠负责征收管理，（个人所得税、屠宰税、筵席税等）宰税、筵

7、席税等） （3）中央地方共享税。属于中央政府和地方政）中央地方共享税。属于中央政府和地方政府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的府财政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收比例分享税收收入，目前由国家税务局负责征收管理，（增值税、资源税等管理，（增值税、资源税等） 4.按照计税标准不同进行的分类，可分为按照计税标准不同进行的分类，可分为从价税、从量税和复合税从价税、从量税和复合税。（掌握。（掌握） （1）从价税是以）从价税是以征税对象价格征税对象价格为计税依据，为计税依据， 从价税实行从价税实行比例税率比例税率和和累进税率累进税率。如我国。如我国现行

8、的增值税、营业税、房产税等税种。现行的增值税、营业税、房产税等税种。 （2）从量税是以征税对象的数量、重量、）从量税是以征税对象的数量、重量、体积等作为计税依据，其课税数额与体积等作为计税依据，其课税数额与征税征税对象数量对象数量相关而与价格无关。相关而与价格无关。 如我国现行的资源税、车船税和土地使用如我国现行的资源税、车船税和土地使用税以及消费税中的啤酒、黄酒等。税以及消费税中的啤酒、黄酒等。 （3）复合税是对某一进出口货物或物品既）复合税是对某一进出口货物或物品既征收从价税，又征收从量税。即采用从量征收从价税，又征收从量税。即采用从量税和从价税同时征收的一种方法。计算方税和从价税同时征收

9、的一种方法。计算方法是法是从量税额从量税额+从价税额从价税额。 如我国现行的消费税中的如我国现行的消费税中的卷烟、白酒卷烟、白酒（不（不用区分粮食白酒和薯类白酒）。用区分粮食白酒和薯类白酒）。 二、税法及构成要素二、税法及构成要素P117 （一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系 1.税法的概念税法的概念 税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政税法，即税收法律制度，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。家法律的重要组

10、成部分。 2.税收与税法的关系税收与税法的关系 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 （二）税法的分类（二）税法的分类 1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收税收实体法和税收程序法实体法和税收程序法。 （1）税收实体法）税收实体法 税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税收实体法主要是指确定税种立法，具体规定各税种的纳税主体、征收客体、计税依据、税目、税种的纳税主体、征收客体、计税依据、税目、税率、减税免税等。税率、减税免税等。

11、（2）税收程序法）税收程序法 税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收程序法是指税务管理方面的法律，主要包括税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税收确定程序、税收征收程序、税收检查程序和税务争议的解决程序等。税务争议的解决程序等。 2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为可分为国内税法、国际税法和外国税法国内税法、国际税法和外国税法。 （1）国内税法一般是按照属人或属地原则，）国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。规定一个国家的内部税收制度。 （2）国际税法是指国家间形成的税收制度，）国际税法是指国家间形成的税收制度，主

12、要包括双边或多边国家间的税收协定、主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。条约和国际惯例等。 （3）外国税法是指外国各个国家制定的税）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。收制度。 3.按照税法法律级次划分，分为按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件行政法规、税收规章和税收规范性文件。 （1）税收法律）税收法律 制定主体：制定主体：全国人民代表大会及其常务委员会全国人民代表大会及其常务委员会 如如税收征收管理法税收征收管理法、个人所得税法个人所得税法、企业所得税法企业所得税法等。等。 （2）税收行政法规）税收行政法规 制定主体：

13、由制定主体：由国务院国务院制定的税收法律规范的总称。制定的税收法律规范的总称。 如如营业税暂行条例营业税暂行条例、个人所得税法实施条个人所得税法实施条例例等。等。 （3）税收规章）税收规章 包括包括国务院税务主管部门国务院税务主管部门（财政部、国家税务总（财政部、国家税务总局和海关总署等）制定的局和海关总署等）制定的税收部门规章税收部门规章和地方政和地方政府制定的府制定的地方税收规章地方税收规章。 该级次规章不得与宪法、法律、行政法规该级次规章不得与宪法、法律、行政法规相抵触。地方政府在法律法规明确授权的相抵触。地方政府在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规前提下进行，不得与

14、税收法律、行政法规相抵触。相抵触。 如如发票管理办法发票管理办法、税务稽查规程税务稽查规程、增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则、房产税房产税实施细则实施细则等。等。 （4）税收规范性文件）税收规范性文件 制定主体：制定主体：县级以上（含本级）各级税务县级以上（含本级）各级税务机关机关 （三）税法的构成要素（三）税法的构成要素 税法的构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、税税法的构成要素：征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。法律责任。 1.征税人征税人代表国家行使征税职权的各级税务机

15、关和其代表国家行使征税职权的各级税务机关和其他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。他征收机关。包括各级税务机关、财政机关和海关。 2.纳税义务人（纳税人，纳税义务人（纳税人，“纳税纳税”主体），主体），依法直接依法直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。 3.征税对象（课税对象）征税对象（课税对象）纳税的客体，也就是对什么纳税的客体，也就是对什么征税。征税。 每种税都有其特定的征税对象，每种税都有其特定的征税对象，征税对象是区别不同税征税对象是区别不同税种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限种的主要标志，体现不同税种征税的基本界限。 4.税目税

16、目征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征征税对象的具体化，各个税种所规定的具体征税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等税项目。如：消费税具体规定了烟、酒等l4个税目。但不个税目。但不是所有的税种都规定税目。是所有的税种都规定税目。 5.税率税率指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的指应纳税额与计税金额（或数量单位）之间的比例，它是比例，它是计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心计算税额的尺度，是税收法律制度中的核心要素。要素。 （1）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都）比例税率，是指对同一征税对象，不论金额大小都按同一比例纳税。如增值税基本税率按同一比例纳税。如增值税基本税率17%

17、等；营业税基等；营业税基本税率本税率3%、5%等；企业所得税、城市维护建设税等。等；企业所得税、城市维护建设税等。 （2）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定）定额税率，是按纳税对象的一定计量单位规定固定的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般的税额，而不是规定纳税比例，也成为固定税额。一般是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、是用于从量征收的某些税种、税目。如：啤酒、黄酒、成品油等的消费税。成品油等的消费税。 （3）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等）累进税率，是指按照纳税对象数额的大小，实行等级递增的税率。一般适用于对所得和财产征税，如工资、级递增的税率

18、。一般适用于对所得和财产征税，如工资、薪金所得缴纳的个人所得税。薪金所得缴纳的个人所得税。 全额累进税率全额累进税率我国不采用我国不采用 超额累进税率超额累进税率个人所得税个人所得税 超率累进税率超率累进税率土地增值税土地增值税 超倍累进税率超倍累进税率 6.计税依据计税依据 计税依据（课税依据、课税基数）计税依据（课税依据、课税基数）计算应纳计算应纳税额的根据。税额的根据。 （1）从价计征从价计征。以计税金额为计税依据。以计税金额为计税依据。 应纳税额应纳税额=不含税销售额不含税销售额比例税率比例税率 （2）从量计征从量计征。以征税对象的重量、体积、数。以征税对象的重量、体积、数量为计税依据

19、。量为计税依据。 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 （3）复合计征复合计征。既包括从量计征又包括计价从。既包括从量计征又包括计价从征。征。 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率+销售数量销售数量定额税定额税率率 7.纳税环节纳税环节 具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳具体被确定应当缴纳税款的环节，就是纳税环节。税环节。 8.纳税期限纳税期限纳税人向国家缴纳税款的纳税人向国家缴纳税款的法定期限。法定期限。 9.减免税（权限集中于国务院）减免税（权限集中于国务院） （1）目的：鼓励和照顾）目的：鼓励和照顾 （2）减税是对应纳税款少征收一部分税款；）减税是对应纳税款少征

20、收一部分税款； 免税是对应纳税额全部免征；免税是对应纳税额全部免征； （3）两种情况：一是税法直接规定的长期减免）两种情况：一是税法直接规定的长期减免税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，税项目；二是依法给予一定期限内的减免税措施，期满之后仍应按规定纳税。期满之后仍应按规定纳税。 另外，减免税主要包括：另外，减免税主要包括： （1）税基式减免税基式减免 起征点起征点 税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，税法规定的征税对象达到开始征税数额的界限，征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到或超过起征点的，则就其全部数额征税。超过起征点的，则就其全

21、部数额征税。 免征额免征额 征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分征税对象总额中免予征税的数额，免征额的部分不征税，只就其超过免征额的部分征税。不征税，只就其超过免征额的部分征税。 （2）税率式减免税率式减免 通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。通过降低税率的方式实现减免税。包括低税率、零税率。 （3）税额式减免税额式减免 通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部通过直接减少应纳税额的方式实现的减免税。包括全部免征、减半征收、核定减免等。免征、减半征收、核定减免等。 10.法律责任法律责任 （1）针对违反税法规定的行为应当承担的）针对违反税法规定的行为应当承担的法律责

22、任；法律责任； （2）违反税法行为包括作为和不作为；）违反税法行为包括作为和不作为； （3）法律责任包括行政责任和刑事责任；）法律责任包括行政责任和刑事责任； （4）相关责任人包括纳税主体（纳税人）相关责任人包括纳税主体（纳税人）和征税主体（税务人员）。和征税主体（税务人员）。单项选择题单项选择题 1下列不属于税收基本特征的是下列不属于税收基本特征的是()。A税收的无偿性税收的无偿性B税收的固定性税收的固定性C税收的独立性税收的独立性D税收的强制性税收的强制性【答案【答案】C 2下列税种中，属于流转税的是下列税种中，属于流转税的是()。A个人所得税个人所得税B消费税消费税C资源税资源税D契税契税【答案【答案】B 3下列属于税收程序法的是下列属于税收程序法的是()。A中华人民共和国所得税法中华人民共和国所得税法B中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例C中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法D中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 【答案】【答案】C 4税收征管法税