第06章 审计计划、重要性与审计风险

1、第六章第六章 审计计划、重要性和审计风险审计计划、重要性和审计风险13重要性重要性审计计划审计计划审计风险审计风险26.1 6.1 审计计划审计计划审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制2审计计划的作用审计计划的作用1审计计划的审核审计计划的审核3审计计划的记录审计计划的记录46.1.16.1.1审计计划的作用审计计划的作用 v(1)(1)通过制定和实施审计计划通过制定和实施审计计划, ,可使审计人员能够可使审计人员能够根据具体情况收集充分、适当的证据。根据具体情况收集充分、适当的证据。v(2)(2)通过制定审计计划通过制定审计计划, ,可以保持合理的审计成本可以保持合理的审计成本, ,提高

2、审计工作的效率和质量。提高审计工作的效率和质量。v(3)(3)通过制定审计计划通过制定审计计划, ,可以避免与被审计单位之可以避免与被审计单位之间发生误解。间发生误解。6.1.26.1.2审计计划的内容及编制审计计划的内容及编制 v1.1.审计计划的内容审计计划的内容v(1)(1)总体审计策略总体审计策略v1)1)确定审计业务的特征确定审计业务的特征v2)2)明确审计业务的报告目标明确审计业务的报告目标v3)3)重要会计问题及重点审计领域重要会计问题及重点审计领域v4)4)审计工作进度及时间、费用预算审计工作进度及时间、费用预算v5)5)审计小组组成及人员分工审计小组组成及人员分工v6)6)审

3、计重要性的确定及审计风险的评估审计重要性的确定及审计风险的评估v7)7)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用利用v8)8)其他有关内容其他有关内容v(2)(2)具体审计计划具体审计计划v1)1)审计目标审计目标v2)2)审计步骤审计步骤v3)3)执行人及执行时间执行人及执行时间v4)4)审计工作底稿的索引号审计工作底稿的索引号v5)5)其他有关内容其他有关内容v2.2.审计计划的编制审计计划的编制v 审计计划应由审计项目负责人编制。审计计审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件划应形成书面文件, ,并在工作底稿中加以记录。审并在工作

4、底稿中加以记录。审计计划的文件形式多种多样计计划的文件形式多种多样, ,表格式、问卷式和文表格式、问卷式和文字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。字叙述这三种主要形式为许多审计组织普遍采用。无论采用哪一种形式无论采用哪一种形式, ,均不能生搬硬套均不能生搬硬套, ,因为各个因为各个被审计单位的情况和审计目标千差万别被审计单位的情况和审计目标千差万别, ,所以所以, ,计计划文件的格式和内容也都需要酌情调整。划文件的格式和内容也都需要酌情调整。6.1.36.1.3审计计划的审核审计计划的审核 v审核总体审计策略审核总体审计策略v(1)(1)审计目的、审计范围及重点审计领域的确定的审计目的、

5、审计范围及重点审计领域的确定的恰当性；恰当性；v(2)(2)时间预算的合理性；时间预算的合理性；v(3)(3)审计小组成员的选派和分工的恰当性；审计小组成员的选派和分工的恰当性；v(4)(4)对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰对被审计单位的内部控制系统的信赖程度的恰当性；当性；v(5)(5)对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当对审计重要性的确定和审计风险的评估的恰当性；性；v(6)(6)对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用的恰当性。利用的恰当性。v【例【例单选题】注册会计师应当为审计工作制定单选题】注册会计师应当为审计工作制定审计策略，

6、但是每次审计业务总体审计策略的详审计策略，但是每次审计业务总体审计策略的详略程度不同，其决定性因素是（）。略程度不同，其决定性因素是（）。vA A初步业务活动的结果初步业务活动的结果vB B审计业务的特征审计业务的特征vC C为被审计单位提供其他服务时所获得的经验为被审计单位提供其他服务时所获得的经验vD D被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度v【答案】【答案】D Dv审核具体审计计划审核具体审计计划v(1)(1)审计程序达到审计目标的可能性；审计程序达到审计目标的可能性；v(2)(2)审计程序适合各审计项目具体情况的适当性；审计程序适合各审计项目具体情

7、况的适当性；v(3)(3)重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当重点审计领域中各审计项目的审计程序的恰当性；性；v(4)(4)重点审计程序的制定的恰当性。重点审计程序的制定的恰当性。6.1.46.1.4审计计划的记录审计计划的记录 v 审计人员应当记录总体审计策略和具体审计审计人员应当记录总体审计策略和具体审计计划计划, ,包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。包括在审计工作过程中作出的任何重大更改。v 审计人员对总体审计策略的记录审计人员对总体审计策略的记录, ,应当包括为应当包括为恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作恰当计划审计工作和向项目组传达重大事项而作出的关键决策。出的关键

8、决策。v 审计人员对具体审计计划的记录审计人员对具体审计计划的记录, ,应当能够反应当能够反映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围映计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围, ,以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步以及针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质、时间和范围。v 审计人员可以就计划审计工作的基本情况与审计人员可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。被审计单位治理层和管理层进行沟通。v【例【例多选题】以下事项属于注册会计师制定的多选题】以下事项属于注册会计师制定的具体审计计划应当考虑的内容的有具体审计计划应当考

9、虑的内容的有( () )。vA A识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控识别、评估与应对舞弊嫌疑或舞弊指控vB B对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设对销售业务流程内部控制的了解、评价以及设计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围计的拟实施控制测试性质、时间安排和范围vC C确定的财务报表整体重要性水平确定的财务报表整体重要性水平vD D对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，对被审计单位重要会计估计事项进行职业判断，必要时考虑利用专家工作必要时考虑利用专家工作. .v【答案】【答案】ABDABDv【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项【解析】具体审计计划的内容涉及到财务报表项目认定层次的

10、审计程序，也涉及到特殊项目风险目认定层次的审计程序，也涉及到特殊项目风险的识别、评估与应对，选项的识别、评估与应对，选项ADAD属于针对涉及特殊属于针对涉及特殊项目的具体审计计划，选项项目的具体审计计划，选项B B属于风险评估程序中属于风险评估程序中用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，用来了解被审计单位内部控制的具体审计计划，选项选项C C属于总体审计策略的内容。属于总体审计策略的内容。6.2 6.2 重要性重要性重要性的定义及适用范围重要性的定义及适用范围1重要性的运用重要性的运用2重要性水平的确定重要性水平的确定3错报与重要性水平错报与重要性水平46.2.16.2.1重要性的定义及适

11、用范围重要性的定义及适用范围v （一）定义（一）定义重要性，是指财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐述重要性概念。如果合理预期错报单独或连同其他错报汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为该项错报是重要的。对重要性的理解，必须注意以下几点： （1） 重要性概念是针对财务报表而言的。（2） 重要性概念必须从财务报表使用者的角度来考虑。（3） 重要性的判断离不开特定的环境。v （二）适用范围（二）适用范围6.2.26.2.2重要性的运用重要性的运用 v1.1.运用重要性原则的一般要求运用重要性原则的一般要求v(1)(1)对重要性的评估需要运用专业判断；对重要

12、性的评估需要运用专业判断；v(2)(2)审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；审计人员在审计过程中应当运用重要性原则；v(3)(3)审计人员应当合理运用重要性原则；审计人员应当合理运用重要性原则；v(4)(4)在审计过程中在审计过程中, ,需要运用重要性原则的情形有需要运用重要性原则的情形有两种两种: :一、确定审计程序的性质、时间和范围时。一、确定审计程序的性质、时间和范围时。 二、评价审计结果时。二、评价审计结果时。v2.2.金额和性质的考虑金额和性质的考虑v(1)(1)涉及舞弊与违法行为的错报；涉及舞弊与违法行为的错报；v(2)(2)可能引起履行合同义务的错报；可能引起履行合同义务的错

13、报；v(3)(3)影响收益趋势的错报；影响收益趋势的错报；v(4)(4)不期望出现的错报。不期望出现的错报。v3.3.两个层次的重要性考虑两个层次的重要性考虑v(1)(1)财务报表整体的重要性。财务报表整体的重要性。v(2)(2)账户和交易或披露的重要性。账户和交易或披露的重要性。v4.4.重要性与审计风险之间的关系重要性与审计风险之间的关系v(1)(1)审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关审计人员应当考虑重要性与审计风险之间的关系；系；v(2)(2)重要性水平与审计风险之间呈反向关系；重要性水平与审计风险之间呈反向关系；v(3)(3)审计人员应当保持应有的职业谨慎审计人员应当保持应有的职

14、业谨慎, ,合理确定合理确定重要性水平。重要性水平。v 【例【例单选题】下列对重要性含义的表述中，单选题】下列对重要性含义的表述中，不恰当的是不恰当的是( () )。v A A如果合理预期错报可能影响财务报表使用者如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的报是重大的v B B判断某事项对财务报表使用者是否重大时，判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响应考虑错报对个别财务报表使用者的影响v C C对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的v D D对

15、重要性的判断受错报的金额或性质的影响对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响或受两者共同作用的影响v【答案】【答案】B Bv【解析】选项【解析】选项B B不恰当。判断某事项对财务报表使不恰当。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。的影响。v【例【例多选

16、题】多选题】A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司20132013年度财务报表。在运用重要性概念时，下列各项年度财务报表。在运用重要性概念时，下列各项中，中，A A注册会计师认为应当考虑包括在内的有注册会计师认为应当考虑包括在内的有( )( )。v A A财务报表整体的重要性财务报表整体的重要性 B B实际执行的重要性实际执行的重要性 C C特定类别的交易、账户余额或披露的重要特定类别的交易、账户余额或披露的重要性性 D D明显微小错报的临界值明显微小错报的临界值v【答案】【答案】ABCABCv 【解析】明显微小错报与不重大错报是完全不同【解析】明显微小错报与不重大错报是完全不

17、同的两个概念。明显微小错报的金额的数量级，无的两个概念。明显微小错报的金额的数量级，无论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性论单独或者汇总起来都不重大，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。实质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。实际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小际审计工作中，注册会计师常常确定的明显微小错报经验值可能是财务报表整体重要性水平错报经验值可能是财务报表整体重要性水平5%5%， 一般不超过财务报表整体重要性的一般不超过财务报表整体重要性的10%10%。注册会计。注册会计师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显微师在评价未更正错报影响时，不需要考虑明显

18、微小错报。小错报。6.2.36.2.3重要性水平的确定重要性水平的确定 v重要性运用的步骤重要性运用的步骤6.2.36.2.3重要性水平的确定重要性水平的确定 v1.1.对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求v(1)(1)编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断；断；v(2)(2)初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；初步判断的目的是确定所需审计证据的数量；v(3)(3)重要性水平与审计证据之间呈反向关系。重要性水平与审计证据之间呈反向关系。v2.2.对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素v(1)(1)

19、以往的审计经验。以往的审计经验。v(2)(2)被审计单位的经营规模及业务性质。被审计单位的经营规模及业务性质。v(3)(3)内部控制与审计风险的评估结果。内部控制与审计风险的评估结果。v(4)(4)财务报表各项目的性质及其相互关系。财务报表各项目的性质及其相互关系。v(5)(5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。财务报表各项目的金额及其波动幅度。v3.3.财务报表整体重要性水平的确定财务报表整体重要性水平的确定v(1)(1)判断基础和计算方法。判断基础和计算方法。v(2)(2)财务报表层次重要性水平的选取。财务报表层次重要性水平的选取。v(3)(3)财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。财务

20、报表尚未编制完成时重要性水平的确定。v4.4.账户、交易或披露层次重要性水平的确定账户、交易或披露层次重要性水平的确定v审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时时, ,应当考虑以下主要因素应当考虑以下主要因素: :v(1)(1)各账户或各类交易的性质及错报的可能性。各账户或各类交易的性质及错报的可能性。v(2)(2)各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。重要性水平的关系。案例分析案例分析v案例资料（案例资料（1 1）华兴公司华兴公司20102010年年1212月月3131日资产负债表单位：

21、万元日资产负债表单位：万元案例分析案例分析v案例资料（案例资料（2 2）华兴公司华兴公司20102010年利润表年利润表 单位：万元单位：万元案例分析案例分析v问题问题1 1如果重要性水平的参考数值为净利润的如果重要性水平的参考数值为净利润的5%5%，资，资产总额的产总额的0.5%0.5%，净资产的，净资产的1%1%，营业收入的，营业收入的0.5%0.5%，则华兴公司则华兴公司20102010年度的重要性水平设置为多少？年度的重要性水平设置为多少？请说明理由。请说明理由。案例分析案例分析v问题问题1 1（分析）（分析）华兴公司华兴公司20102010年度的重要性水平设置为年度的重要性水平设置为

22、550550万元。万元。因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；因为期末净利润为负数，不能选择为判断基础；选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；选择资产总额和营业收入总额作为判断基础；基于谨慎性原则，选择最低值基于谨慎性原则，选择最低值550550万元作为报表层面万元作为报表层面的重要性水平。的重要性水平。（2620002620000.5%0.5%）13101310万元万元（11000110000.5%0.5%）550550万元万元案例分析案例分析v案例资料（案例资料（3 3） 审计师在具体审计时发现：审计师在具体审计时发现： (1) (1) 没有实质没有实质经济内容支持华兴公司与出资者晋

23、经济内容支持华兴公司与出资者晋美之间的预付账款美之间的预付账款1010万元，其他应收款万元，其他应收款1515万元，万元，审计师认为其低于重要性水平，没有继续查证，审计师认为其低于重要性水平，没有继续查证，也没有适当披露。也没有适当披露。案例分析案例分析v问题问题2 2注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之注册会计师对于华兴公司与出资者晋美公司之间的往来事项，是否能够按计划确定重要性水平间的往来事项，是否能够按计划确定重要性水平来判断是否忽略不计？来判断是否忽略不计？案例分析案例分析v问题问题2 2分析分析不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没不能，因为虽然华兴公司与出资者晋美公司没有实质

24、性内容的往来款项低于其会计科目重要性有实质性内容的往来款项低于其会计科目重要性水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能水平，但由于性质特殊（属关联方交易），不能忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序忽略不计，应当考虑实施针对形式执行测试程序予以查证。予以查证。案例分析案例分析v案例资料（案例资料（3 3） (2) (2) 审计师抽取样本对存货进行测试时，发现审计师抽取样本对存货进行测试时，发现存货存货A A少计了少计了200200万元，存货万元，存货B B少计了少计了150150万元，据万元，据此推断存货总体的错报为此推断存货总体的错报为500500万元。于是，审计师万元。于是，审计师在

25、工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。在工作底稿中建议华兴公司对此进行调整。案例分析案例分析l 问题问题3 3注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？注册会计师建议华兴公司调整存货账项是否恰当？l 问题问题3 3分析分析在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重在实务中，注册会计师一般会把查证确定的所有重大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。大错报建议被审单位调整，而不是推断总体误差。因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处因为会计差错调整需要有证据支持才能作出会计处理，不能依靠推断来调整会计账项。理，不能依靠推断来调整会计账项。案例分析案例分析v案例资料（案例资料（3 3）(3

26、) (3) 华兴华兴公司公司1010年度有一笔资产价值恢复，冲回了年度有一笔资产价值恢复，冲回了原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年原计提的资产减值准备，追查发现企业在盈利年度多计提资产减值准备度多计提资产减值准备5050万元，以备出现亏损时万元，以备出现亏损时恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司恢复资产调整盈亏。审计师建议公司调整，公司拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性拒绝调整，最后由于该笔金额不大（低于重要性水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报水平），注册会计师发表了无保留意见的审计报告。告。6.2.46.2.4错报与重要性水平错报与重要性水平 v1.1.错报的定

27、义错报的定义v 错报错报, ,是指某一财务报表项目的金额、分类、是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露列报或披露, ,与按照适用的财务报告编制基础应当与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异; ;或根据审计人员的判断或根据审计人员的判断, ,为使财务报表在所有重大为使财务报表在所有重大方面实现公允反映方面实现公允反映, ,需要对金额、分类、列报或披需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。露作出的必要调整。v具体原因包括具体原因包括: :v(1)(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错收集或处理用以编制财

28、务报表的数据时出现错误；误；v(2)(2)遗漏某项金额或披露；遗漏某项金额或披露；v(3)(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；的会计估计；v(4)(4)审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的审计人员认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。v2.2.累积识别出的错报累积识别出的错报v(1)(1)事实错报事实错报v(2)(2)判断错报判断错报v(3)(3)推断错报推断错报v3.3.对审计过程识别出的错报的考虑对审计过程识别出的错报的考虑v错报可能不会孤立发生错报可

29、能不会孤立发生, ,一项错报的发现还可能表一项错报的发现还可能表明存在其他错报。明存在其他错报。v抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现。现。v审计人员可能要求管理层检查某类交易、账户余审计人员可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露额或披露, ,以使管理层了解审计人员识别出的产生以使管理层了解审计人员识别出的产生原因原因, ,并要求管理层采取措施以确定这些交易、账并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额户余额或披露实际发生错报的金额, ,以及对财务报以及对财务报表作出适当的调整。表作出适当的调整。v4.4.错报的沟

30、通和更正错报的沟通和更正v 及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重及时与适当层级的管理层沟通错报事项是重要的要的, ,因为这能使管理层评价这些事项是否为错报因为这能使管理层评价这些事项是否为错报, ,并采取必要行动并采取必要行动, ,如有异议则告知审计人员。如有异议则告知审计人员。 v5.5.评价未更正错报对重要性的影响评价未更正错报对重要性的影响v 未更正错报未更正错报, ,是指审计人员在审计过程中累积是指审计人员在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。的且被审计单位未予更正的错报。v 审计人员需要考虑每一单项错报审计人员需要考虑每一单项错报, ,以评价其对以评价其对相关类别的交易、账

31、户余额或披露的影响相关类别的交易、账户余额或披露的影响, ,包括评包括评价该项错报是否超过特定交易类别的交易、账户价该项错报是否超过特定交易类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。余额或披露的重要性水平。v 确定一项分类错报是否重大确定一项分类错报是否重大, ,需要进行定性评需要进行定性评估。估。6.36.3审计风险审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系1评估重大错报风险评估重大错报风险2检查风险的评估基础检查风险的评估基础34检查风险与审计意见的类型检查风险与审计意见的类型5检查风险对确定实质性测试性质、时间检查风险对确定实质性测试性质、时间和范围的影响和范围

32、的影响v风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指发生伤害、毁损、损失的可能性。审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。6.3.16.3.1审计风险的组成要素及其相互关系审计风险的组成要素及其相互关系 v 在传统风险导向审计时期在传统风险导向审计时期, ,审计风险包括固有审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可风险、控制风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示用下列公式表示: :v审计风险审计风险= =固有风险控制风险检查风险固有风险控制风险检查风险(1983)(19

33、83)v 在经营风险导向审计时代在经营风险导向审计时代, ,审计风险取决于重大审计风险取决于重大错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列错报风险和检查风险。它们之间的关系可用下列公式表示公式表示: :v审计风险审计风险= =重大错报风险检查风险重大错报风险检查风险(2006)(2006)检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系风险水平风险水平所要求所要求的审计的审计风险水风险水平平检 查 风检 查 风险险重大错重大错报风险报风险重大错重大错报风险报风险=或或检 查 风检 查 风险险图图 检查风险与重大错报风险的反向关系检查风险与重大错报风险的反向关系v【例【例多选题】

34、下列关于审计风险模型各风险要多选题】下列关于审计风险模型各风险要素的说法中，恰当的有素的说法中，恰当的有( () )。vA A审计风险是预先设定的审计风险是预先设定的vB B审计风险是注册会计师审计前面临的审计风险是注册会计师审计前面临的vC C重大错报风险是评估的重大错报风险是评估的vD D检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的制的v【答案】【答案】ACDACDv【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可【解析】在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项接受的低水平，是预先设定的，选项A A恰当，选项恰当，选项B B不恰当

35、；选项不恰当；选项C C恰当，重大错报风险是注册会计恰当，重大错报风险是注册会计师了解被审计单位及其环境后评估的；选项师了解被审计单位及其环境后评估的；选项D D恰当，恰当，注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、注册会计师通过合理设计进一步审计程序的性质、时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制时间和范围，并有效执行进一步审计程序以控制检查风险。检查风险。6.3.26.3.2评估重大错报风险评估重大错报风险 v1.1.识别和评估两个层次的重大错报风险识别和评估两个层次的重大错报风险v在识别和评估重大错报风险时在识别和评估重大错报风险时, ,注册会计师应当实注册会计师应当实施下列审计程序施下列审计程序: :v(1)(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险风险, ,并考虑各类交易、账户余额、列报。并考虑各类交易、账户余额、列报。v(2)(2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域将识别的风险与认定层次可能发生错